Рішення

від 06.10.2021 по справі 160/12856/21

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2021 року Справа № 160/12856/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коренева А.О.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ :

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 15.03.2021 року №123661/1-2407-0417 ГУ ДПС у Дніпропетровській області про визначення ОСОБА_1 , код ІПН НОМЕР_1 суми податкового зобов`язання за платежем Орендна плата з фізичних осіб 18010900 за податковий період квітень - жовтень 2020 року у розмірі 110915,90 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 23.06.2018 між ним ( ОСОБА_1 ) і Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області укладено договір №21/23-06/18 ДО оренди земельної ділянки. Відповідно до цього договору, позивач отримав в оренду земельну ділянку площею 59,1898 га, кадастровий номер 1221481000:01:016:0001 із земель сільськогосподарського призначення державної форми власності для ведення фермерського господарства на території Олександрівської сільської ради Дніпровського району Дніпропетровської області. 27.04.2020 цей договір зареєстровано у Державному реєстрі речових прав. Позивач зазначає, що згідно з умовами договору, право оренди виникло у нього з моменту державної реєстрації цього права. В подальшому, позивач як засновник Фермерського господарства Неміров Агро передав цьому фермерському господарству зазначену вище орендовану земельну ділянку. У зв`язку з чим, починаючи з листопада 2020 року орендну плату за вказану земельну ділянку сплачує Фермерське господарство Неміров Агро , а також звітує про земельну ділянку (об`єкт оподаткування) перед контролюючими органами. 15.03.2021 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №123661/1-2407-0417 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання у розмірі 110 915,90 грн за платежем Орендна плата з фізичних осіб 18010900 за податковий період січень-жовтень 2020 року. Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним і таким, що підлягає скасуванню, з огляду на те, що відповідачем нараховано орендну плату за період із січня по квітень 2020 року за відсутності у позивача зареєстрованого права оренди у цей період.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.08.2021 відкрито провадження в адміністративній справі та ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Цією ж ухвалою відповідачу встановлено строк для подання відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються його заперечення.

07.09.2021 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов відзив відповідача - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовних вимог. В обгрунтування своїх доводів відповідач вказує, що в державному реєстрі договір оренди земельної ділянки від 23.06.2018 №21/23-06/18 ДО був зареєстрований двічі - 03.07.2018 і 27.04.2020. Відповідач зазначає, що договір оренди земельної ділянки не є таким, що розірваний у встановленому законодавством порядку, а тому є чинним. У зв`язку з цим, саме на позивача як орендаря земельної ділянки покладено обов`язок зі сплати орендної плати. Той факт, що використання земельної ділянки відбувається через створене фізичною особою фермерське господарство не змінює статусу фізичної особи як орендаря земельної ділянки і не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату.

16.09.2021 позивач подав до Дніпропетровського окружного адміністративного суду відповідь на відзив, в якому вказує на протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення з огляду на те, що відповідачем нарахована сума податкового зобов`язання за період січень-жовтень 2020 року. Водночас відповідачем залишено поза увагою дату державної реєстрації договору оренди земельної ділянки - 27.04.2020, з якої, за доводами позивача, у нього і виник обов`язок зі сплати орендної плати. Не погоджується позивач і з позицією відповідача, що саме позивач є платником орендної плати за договором оренди земельної ділянки, і зазначає, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області нарахувало йому орендну плату за період січень-жовтень 2020 року. А вже за період листопад-грудень 2020 року контролюючий орган не нараховує ОСОБА_1 податкові зобов`язання з орендної плати, а обліковує платником податку за спірну земельну ділянку Фермерське господарство Неміров Агро .

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що 23.06.2018 між Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області та ОСОБА_1 укладено договір № 21/23-06/18 ДО оренди земельної ділянки площею 59,1898 га, кадастровий номер 1221481000:01:016:0001, який зареєстровано 27.04.2020 року у Державному реєстрі речових прав, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права індексний номер 207806251 (а.с. 16, 17-20).

Пунктом 2 договору передбачено, що в оренду передається земельна ділянка площею 59,1898 га, кадастровий номер 1221481000:01:016:0001 із земель сільськогосподарського призначення державної форми власності для ведення фермерського господарства на території Олександрівської сільської ради Дніпровського району Дніпропетровської області.

Договір оренди укладено на строк 14 років. Право оренди земельної ділянки виникає у Орендаря ( ОСОБА_1 ) з моменту державної реєстрації цього права відповідно до законодавства (пункт 8 Договору).

Судом встановлено та не заперечувалось сторонами, що відповідно до Статуту позивач, як засновник юридичної особи-фермерського господарства Неміров Агро код ЄДРПОУ 43630846 передав фермерському господарству Неміров Агро земельну ділянку з кадастровим номером 1221481000:01:016:0001, яку ОСОБА_1 отримав на підставі договору з Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 23.06.2018 № 21/23-06/18 ДО, дата державної реєстрації договору 27.04.2020 року.

ФГ Неміров Агро подано 25.11.2020 року до ГУ ДПС України у Дніпропетровській області повідомлення Про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність за Формою №20-ОПП від 25.11.2020 року.

ФГ Неміров Агро повідомило ГУ ДПС України у Дніпропетровській області, про наявність з 01.11.2020 року у ФГ Неміров Агро об`єкту оподаткування, а саме земельної ділянки площею 59,1898 га, кадастровий номер 121481000:01:016:0001, для ведення фермерського господарства, номер запису про інше речове право №26932333.

У зв`язку із чим, починаючи з листопада 2020 року за вказану земельну ділянку по орендній платі за землю звітує та сплачує оренду плату ФГ Неміров Агро .

15.03.2021 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 123661/1-2407-0417 про визначення ОСОБА_1 , код ІПН НОМЕР_1 суми податкового зобов`язання за платежем Орендна плата з фізичних осіб 18010900 за податковий період січень-жовтень 2020 року у розмірі 110 915,90 грн.

Позивач не погодившись із періодом нарахування відповідачем орендної плати, яка визначена у податковому повідомленні-рішення № 123661/1-2407-0417 від 15 березня 2021 року звернувся до суду з позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає про таке.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.19-1.1.1 п. 19-1.1. ст. 19-1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Пунктом 287.1 ст. 287 ПК України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно з п. 287.2. ст. 287.2 ПК України облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня.

Відповідно до п. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Пунктом 288.3 ст. 288 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Відповідно до п. 288.4 ст. 288 ПК України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Згідно з пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Статтею 125 Земельного кодексу України від 25.10.2001 № № 2768-III (далі - ЗК України), право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Відповідно до ст. 13 Закону України Про оренду землі від 06.08.1998 № 161-XIV (далі - Закон № 161-XIV), договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно з ст. 17 Закону № 161-XIV, об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом.

У ст. 21 Закону № 161-XIV зазначено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

З матеріалів справи судом встановлено, що 23.06.2018 між Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області та ОСОБА_1 укладено договір № 21/23-06/18 ДО оренди земельної ділянки площею 59,1898 га, кадастровий номер 1221481000:01:016:0001, який зареєстровано 27.04.2020 року у Державному реєстрі речових прав, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права індексний номер 207806251.

Пунктом 3 договору № 21/23-06/18 ДО встановлено, що орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національні валюті України - гривня). Орендна плата на рік встановлюється відповідно І Розділу XII Податкового кодексу України в розмірі 8 % нормативної грошові оцінки земельної ділянки на дату укладення договору та становить: 128220,64 грн на рік. Сплата орендної плати проводиться щомісячно та становить 10685,06 грн на місяць.

Відповідачем здійснено нарахування податкового зобов`язання за платежем: Орендна плата з фізичних осіб 18010900 за податковий період січень-жовтень 2020 року у розмірі 110 915,90 грн.

Так, пунктом 287.1 ст.287 ПК України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою.

Вказаний правовий висновок щодо застосування норм права у подібних правовідносинах викладено в постанові Верховного Суду від 10.07.2020 у справі №0240/2978/18-а.

Таким чином, відповідачем при оформленні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не враховано факту дати реєстрації договору № 21/23-06/18 ДО від 23.06.2018 року, а саме 27.04.2020 року, а відтак, неправильно визначено період та суму вказаного податку.

Судом встановлено, що орендна плата на 2020 рік за договором оренди земельної ділянки № 21/23-06/18 ДО від 23.06.2018 року складає - 133099,09 грн. (1663738, 65 грн. нормативно грошова оцінка станом на 13.04.2020 року *8 %) та відповідно на місяць 11091,59 грн.

Вказаний розмір орендної плати на 2020 рік місяць визначений платником орендної плати та не заперечувався відповідачем.

Сума орендної плати з фізичних осіб у податковому повідомленні-рішенні повинна складати 77641,13 грн (11091,59 грн. * 7 місяці з квітня 2020 року по (відповідно до п. 286.5 ст. 286 Податкового кодексу України починаючи з місяця, в якому він набув право) жовтень 2020 року (місяці встановлений контролюючим органом).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення в частині нарахування орендної плати з фізичних осіб у сумі 33274,77 (110 915,90 грн. - 77641,13 грн ) є протиправним.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належить задовольнити частково.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Крім того, суд вважає за необхідно здійснити заміну відповідача у справі, відповідно до ст. 52 КАС України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби за № 893 від 30.09.2020 ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби згідно визначеного Кабінетом Міністрів переліку. До переліку ліквідованих територіальних органів Державної податкової служби входить і Головне управління ДПС у Дніпропетровській області. На базі ліквідованого Головного управління ДПС у Дніпропетровській області утворено територіальний орган на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, яке створено 30.09.2020, про що міститься відповідний запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №1000741030008085321. Відповідно до п. 7 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №227 від 06.03.2019, Державна податкова служба здійснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку її територіальні органи. Державна податкова служба та її територіальні органи є контролюючими органами (податковими органами, органами стягнення).

Згідно з п.1 Положення про Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, затвердженого наказом Державної податкової служби України №643 від 12.11.2020 (далі - Положення), Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є територіальним органом, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, ГУ ДПС забезпечує реалізацію повноважень ДПС на території Дніпропетровської області та ГУ ДПС є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015).

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З матеріалів справи, судом встановлено, що позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у сумі 908 грн. 00 коп. Тому на користь позивача необхідно стягнути 332 грн. 74 коп. судових витрат.

Відповідно до частини 5 статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 6, 14, 77, 139, 241-246, 250, 257, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.03.2021 року № 123661/1-2407-0417 в частині нарахування орендної плати з фізичних осіб у сумі 33274,77 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 332 грн. 74 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ- 44118658).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.О. Коренев