Постанова

від 21.10.2021 по справі 420/15098/20

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/15098/20

Категорія: 111010000 Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О.В.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 30.04.2021 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Ступакової І.Г.

- Шляхтицького О.І.

при секретарі - Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У грудні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (далі ТОВ "ТД "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ") звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області, Державної податкової служби (далі ДПС) України, у якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 25 червня 2020 року №1670116/43038053, №1670115/43038053, №1670113/43038053, №1670114/43038053, №1670108/43038053, №1670112/43038053, №1670109/43038053, №1670111/43038053, №1670110/43038053, №1670107/43038053, №1670106/43038053, №1670105/43038053, №1670104/43038053, №1670103/43038053, №1670100/43038053 №1670099/43038053, №1670101/43038053, №1670102/43038053, №1670098/43038053, №1670097/43038053, №1670096/43038053, №1670095/43038053, №1670094/43038053, №1670093/43038053, №1670092/43038053, №1670090/43038053, №1670091/43038053, №1670089/43038053, №1670084/43038053, №1670082/43038053, №1670080/43038053, №1670088/43038053, №1670087/43038053, №1670086/43038053, №1670083/43038053, №1670081/43038053, №1670078/43038053, №1670085/43038053, про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкових накладних, складених позивачем;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (код ЄДРПОУ 43038053) податкові накладні: №1 дата складання 02 квітня 2020 року на загальну суму 47 526,60 грн., з яких ПДВ 24 587,77 грн.; №2 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 151 966,61 грн., з яких ПДВ 25 327,77 грн.; №3 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 143 856,19 грн., з яких ПДВ 23 976,03 грн.; №4 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 140 718,59 грн., з яких ПДВ 23 453,10 грн.; №5 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 152 025,80 грн., з яких ПДВ 25 337,63 грн.; №6 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 148 296,20 грн., з яких ПДВ 24 716,03 грн.; №7 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 147 585,80 грн., з яких ПДВ 24 597,63 грн.; №8 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 142 494,59 грн., з яких ПДВ 23 749,10 грн.; №9 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 146 934,60 грн., з яких ПДВ 24 489,10 грн.; №10 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 148 947,40 грн., з яких ПДВ 24 824,57 грн.; №11 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 142 198,60 грн., з яких ПДВ 23 699,77 грн.; №12 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 153 920,21 грн., з яких ПДВ 25 653,37 грн.; №13 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 151 078,61 грн., з яких ПДВ 25 179,77 грн.; № 14 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 153 269,00 грн., з яких ПДВ 25 544,83грн.; №15 дата складання 06 квітня 2020 року, на загальну суму 140 363,39 грн., з яких ПДВ 23 393,90 грн.; №16 дата складання 06 квітня 2020 року, на загальну суму 141 784,19 грн., з яких ПДВ 23 630,70 грн.; №17 дата складання 07 квітня 2020 року, на загальну суму 141 192,19 грн., з яких ПДВ 23 532,03 грн.; №18 дата складання 07 квітня 2020 року, на загальну суму 142 021,00 грн., з яких ПДВ 23 670,17 грн.; №19 дата складання 10 квітня 2020 року, на загальну суму 151 848,20 грн., з яких ПДВ 25 308,03 грн.; №20 дата складання 11 квітня 2020 року, на загальну суму 145 454,59 грн., з яких ПДВ 24 242,43 грн.; №21 дата складання 11 квітня 2020 року, на загальну суму 145 632,19 грн., з яких ПДВ 24 272,03 грн.; №22 дата складання 13 квітня 2020 року, на загальну суму 216 790,69 грн., з яких ПДВ 36 131,78 грн.; №23 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 138 054,59 грн., з яких ПДВ 23 009,10 грн.; №24 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 127 161,77 грн., з яких ПДВ 21 193,63 грн.; №25 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 134 265,78 грн., з яких ПДВ 22 377,63 грн.; №26 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 141 606,59 грн., з яких ПДВ 23 601,10 грн.; №27 дата складання 15 квітня 2020 року, на загальну суму 142 198,60 грн., з яких ПДВ 23 699,77 грн.; №28 дата складання 15 квітня 2020 року, на загальну суму 77 966,51 грн., з яких ПДВ 12 994,42 грн.; №30 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 147 822,60 грн., з яких ПДВ 24 637,10 грн.; №31 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 79 032,11 грн., з яких ПДВ 13 172,02 грн.; №32 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 135 056,10 грн., з яких ПДВ 22 509,35 грн.; №33 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 142 906,20 грн., з яких ПДВ 23 817,70 грн.; №34 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 143 368,50 грн., з яких ПДВ 22 394,75 грн.; №35 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 140671,50 грн., з яких ПДВ 23 445,25 грн.; №36 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 215 619,90 грн., з яких ПДВ 35 936,65 грн.; №37 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 146 974,50 грн., з яких ПДВ 24 495,75 грн.; №38 дата складання 18 квітня 2020 року, на загальну суму 140 900,70 грн., з яких ПДВ 23 483,45 грн.; №39 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 141 665,80 грн., з яких ПДВ 23 610,97 грн. за датою їх подання;

- присудити/стягнути з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" суму сплаченого судового збору.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, проте, в оскаржуваних рішеннях відсутній чіткий перелік документів, які мають бути надані платником податків у разі зупинення реєстрації його податкової накладної, а посилання на недостатність наданих позивачем копій документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як на підставу відмови у реєстрації є безпідставним, оскільки позивачу не було повідомлено про конкретні документи, які позивач має надати, а тому позивач був змушений надавати документи на власний розсуд, що було зроблено позивачем з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарських операцій та припущень щодо ризиковості фінансово-господарської діяльності позивача.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що рішенням комісії регіонального рівня №44959 від 16 квітня 2020 року ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" було включено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Окрім того, відповідач зазначив, що спірні рішенні прийняті у зв`язку з ненаданням документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження в порядку письмового провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року адміністративний позов ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" до ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 25 червня 2020 року №1670116/43038053, №1670115/43038053, №1670113/43038053, №1670114/43038053, №1670108/43038053, №1670112/43038053, №1670109/43038053, №1670111/43038053, №1670110/43038053, №1670107/43038053, №1670106/43038053, №1670105/43038053, №1670104/43038053, №1670103/43038053, №1670100/43038053 №1670099/43038053, №1670101/43038053, №1670102/43038053, №1670098/43038053, №1670097/43038053, №1670096/43038053, №1670095/43038053, №1670094/43038053, №1670093/43038053, №1670092/43038053, №1670090/43038053, №1670091/43038053, №1670089/43038053, №1670084/43038053, №1670082/43038053, №1670080/43038053, №1670088/43038053, №1670087/43038053, №1670086/43038053, №1670083/43038053, №1670081/43038053, №1670078/43038053, №1670085/43038053, про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ".

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" податкові накладні: №1 дата складання 02 квітня 2020 року на загальну суму 47 526,60 грн., з яких ПДВ 24 587,77 грн.; №2 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 151 966,61 грн., з яких ПДВ 25 327,77 грн.; №3 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 143 856,19 грн., з яких ПДВ 23 976,03 грн.; №4 дата складання 02 квітня 2020 року, на загальну суму 140 718,59 грн., з яких ПДВ 23 453,10 грн.; №5 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 152 025,80 грн., з яких ПДВ 25 337,63 грн.; №6 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 148 296,20 грн., з яких ПДВ 24 716,03 грн.; №7 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 147 585,80 грн., з яких ПДВ 24597,63 грн.; №8 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 142 494,59 грн., з яких ПДВ 23 749,10 грн.; №9 дата складання 03 квітня 2020 року, на загальну суму 146 934,60 грн., з яких ПДВ 24 489,10 грн.; №10 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 148 947,40 грн., з яких ПДВ 24 824,57 грн.; №11 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 142 198,60 грн., з яких ПДВ 23 699,77 грн.; №12 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 153 920,21 грн., з яких ПДВ 25 653,37 грн.; №13 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 151 078,61 грн., з яких ПДВ 25 179,77 грн.; №14 дата складання 04 квітня 2020 року, на загальну суму 153 269,00 грн., з яких ПДВ 25 544,83 грн.; №15 дата складання 06 квітня 2020 року, на загальну суму 140 363,39 грн., з яких ПДВ 23 393,90 грн.; №16 дата складання 06 квітня 2020 року, на загальну суму 141 784,19 грн., з яких ПДВ 23 630,70 грн.; №17 дата складання 07 квітня 2020 року, на загальну суму 141 192,19 грн., з яких ПДВ 23 532,03 грн.; №18 дата складання 07 квітня 2020 року, на загальну суму 142 021,00 грн., з яких ПДВ 23 670,17 грн.; №19 дата складання 10 квітня 2020 року, на загальну суму 151 848,20 грн., з яких ПДВ 25 308,03 грн.; №20 дата складання 11 квітня 2020 року, на загальну суму 145 454,59 грн., з яких ПДВ 24 242,43 грн.; №21 дата складання 11 квітня 2020 року, на загальну суму 145 632,19 грн., з яких ПДВ 24 272,03 грн.; №22 дата складання 13 квітня 2020 року, на загальну суму 216 790,69 грн., з яких ПДВ 36 131,78 грн.; №23 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 138 054,59 грн., з яких ПДВ 23 009,10 грн.; №24 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 127 161,77 грн., з яких ПДВ 21 193,63 грн.; №25 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 134 265,78 грн., з яких ПДВ 22 377,63 грн.; №26 дата складання 14 квітня 2020 року, на загальну суму 141 606,59 грн., з яких ПДВ 23 601,10 грн.; №27 дата складання 15 квітня 2020 року, на загальну суму 142 198,60 грн., з яких ПДВ 23 699,77 грн.; №28 дата складання 15 квітня 2020 року, на загальну суму 77 966,51 грн., з яких ПДВ 12 994,42 грн.; №30 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 147 822,60 грн., з яких ПДВ 24 637,10 грн.; №31 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 79 032,11 грн., з яких ПДВ 13 172,02 грн.; №32 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 135 056,10 грн., з яких ПДВ 22 509,35 грн.; №33 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 142 906,20 грн., з яких ПДВ 23 817,70 грн.; №34 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 143 368,50 грн., з яких ПДВ 22 394,75 грн.; №35 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 140 671,50 грн., з яких ПДВ 23 445,25 грн.; №36 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 215 619,90 грн., з яких ПДВ 35 936,65 грн.; №37 дата складання 17 квітня 2020 року, на загальну суму 146 974,50 грн., з яких ПДВ 24 495,75 грн.; №38 дата складання 18 квітня 2020 року, на загальну суму 140 900,70 грн., з яких ПДВ 23 483,45 грн.; №39 дата складання 16 квітня 2020 року, на загальну суму 141 665,80 грн., з яких ПДВ 23 610,97 грн. - за датою їх подання.

Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ: 43142370) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (65017, м. Одеса, вул. Бреуса, буд. 26, корп. 2, кв. 139; код ЄДРПОУ 43038053) судовий збір у розмірі 79 876, 00 грн. (сімдесят дев`ять тисяч вісімсот сімдесят шість гривень).

Стягнуто з ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (65017, м. Одеса, вул. Бреуса, буд. 26, корп. 2, кв. 139; код ЄДРПОУ 43038053) судовий збір у розмірі 2 102, 00 грн. (дві тисячі сто дві гривні).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, що за результатами аналізу господарської діяльності за період липень 2019 року - квітень 2020 року ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" встановлено, що суб`єкт господарювання надає посередницькі послуги у торгівлі будівельними матеріалами. Апелянт зазначає, що встановлено невідповідність обсягів постачання по портландцементу (код УКТЗЕД 2523290000) (відхилення між податковим кредитом та податковими зобов`язаннями), та встановлено ризики щодо придбання транспортно-експедиційних послуг та послуг з автомобільного перевезення вантажу по контрагентам, діяльність яких має ознаки сумнівності, та яких можна віднести до ризикової категорії як "вигодоформуючий суб`єкт".

Крім того, апелянт зазначає, що рішенням комісії регіонального рівня №44959 від 16 квітня 2020 року ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" було включено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У відзиві ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" на апеляційну скаргу вказує, що не погоджується з доводами апеляційної скарги, вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки викладені в оскаржуваному рішенні суду першої інстанції, яке є законним та обґрунтованим, та таким, що ухвалено на підставі повного та всебічного з`ясування всіх суттєвих обставин справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (65017, м. Одеса, вул. Бреуса, буд. 26, корп. 2, кв. 139) 04 червня 2019 року зареєстрований як юридична особа, код ЄДРПОУ 43038053, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи: 04 червня 2019 року; 15561020000070405; є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України, зокрема зареєстрований платником ПДВ індивідуальний податковий номер (ІПН) 43038053.

Види економічної діяльності підприємства: 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

З метою провадження власної господарської діяльності, ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (Постачальник) укладено Договір №15/07 від 15 липня 2019 року з ТОВ "Бетонні покриття та технології" (Покупець), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передавати у власність Покупцеві товар - цемент, а Покупець приймати його у власність та оплачувати відповідно до умов Договору.

У квітні 2020 року (а саме: у період з 02 квітня 2020 року по 18 квітня 2020 року) на виконання умов договору №15/07 від 15 липня 2020 року ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" було реалізовано на користь ТОВ "Бетонні покриття та технології" (код ЄДРПОУ 41517968) товар, а саме: ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент у загальній кількості 1 863,92 тон.

У зв`язку з постачанням товару щодо вказаних операцій сторонами Договору №15/07 від 15 липня 2019 року, а саме Постачальником - ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" та Покупцем - ТОВ "Бетонні покриття та технології" було складено та оформлено відповідні видаткові накладні із зазначенням товару, його кількості, ціни та суми ПДВ.

Також у складених видаткових накладних на поставку товару вказані реквізити рахунків на оплату покупцю (дата та номер).

Позивачем на ім`я покупця - ТОВ "Бетонні покриття та технології" (код ЄДРПОУ 41517968) виставлено відповідні рахунки на оплату на суму реалізації товару - ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент у загальній кількості 1 863,92 тон.

На підтвердження розрахунків за постачання товару на користь ТОВ "Бетонні покриття та технології", позивач надав до суду копії Рахунків на оплату, виставлених покупцю, а також Виписку по власному банківському рахунку за період 01 квітня 2020 року по 30 квітня 2020 року рр. щодо надходження коштів.

У зв`язку з оплатою за поставку товару ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" виписано на користь Покупця - ТОВ "Бетонні покриття та технології" відповідні спірні податкові накладні.

Відповідно до вимог п.187.1 ст. 187, п.201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" вказані податкові накладні було подано на реєстрацію в ЄРПН до відповідного податкового органу ДПС України.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ", для виконання своїх зобов`язань за Договором №15/07 від 15 липня 2019 року перед ТОВ "Бетонні покриття та технології" на поставку товару (ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент), придбав цей товар у ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп".

Відповідна кількість товару - ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент у загальній кількості 1863,92 тон, що, як було зазначено вище, було реалізовано/продано позивачем ТОВ "Бетонні покриття та технології" (код ЄДРПОУ 41517968), придбавалась позивачем у ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948).

Так, судом встановлено, що 15 липня 2019 року між ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (Покупець) та ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948) (Постачальник) було укладено Договір поставки № 15072019-Пс.

26 грудня 2019 року до вказаного Договору сторонами було укладено Додаткову угоду.

На підставі Договору поставки №15072019-Пс ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948) було реалізовано покупцеві - ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (позивач) за відповідними видатковими накладними №341 від 02 квітня 2020 року, №342 від 02 квітня 2020 року, №343 від 02 квітня 2020 року, №344 від 02 квітня 2020 року, №345 від 02 квітня 2020 року, №346 від 02 квітня 2020 року, №347 від 02 квітня 2020 року, №348 від 02 квітня 2020 року, №349 від 03 квітня 2020 року, №350 від 03 квітня 2020 року, №351 від 03 квітня 2020 року, №352 від 03 квітня 2020 року, №353 від 03 квітня 2020 року, №354 від 03 квітня 2020 року, №355 від 03 квітня 2020 року, №356 від 03 квітня 2020 року, №357 від 03 квітня 2020 року, №358 від 03 квітня 2020 року, №359 від 04 квітня 2020 року, №360 від 04 квітня 2020 року, №361 від 04 квітня 2020 року, №362 від 04 квітня 2020 року, №363 від 04 квітня 2020 року, №364 від 04 квітня 2020 року, №365 від 04 квітня 2020 року, №366 від 04 квітня 2020 року, №367 від 04 квітня 2020 року, №368 від 04 квітня 2020 року, №370 від 06 квітня 2020 року, №371 від 06 квітня 2020 року, №372 від 06 квітня 2020 року, №373 від 06 квітня 2020 року, №375 від 07 квітня 2020 року, №376 від 07 квітня 2020 року, №377 від 07 квітня 2020 року, №378 від 07 квітня 2020 року, №379 від 10 квітня 2020 року, №380 від 10 квітня 2020 року, №381 від 11 квітня 2020 року, №382 від 11 квітня 2020 року, №383 від 11 квітня 2020 року, №384 від 11 квітня 2020 року, №385 від 13 квітня 2020 року, №386 від 13 квітня 2020 року, №387 від 13 квітня 2020 року, №388 від 14 квітня 2020 року, №389 від 14 квітня 2020 року, №390 від 14 квітня 2020 року, № 391 від 14 квітня 2020 року, №392 від 14 квітня 2020 року, №393 від 14 квітня 2020 року, № 394 від 14 квітня 2020 року, №395 від 14 квітня 2020 року, №401 від 15 квітня 2020 року, №402 від 15 квітня 2020 року, №403 від 15 квітня 2020 року, №404 від 16 квітня 2020 року, №405 від 16 квітня 2020 року, №406 від 16 квітня 2020 року, №407 від 16 квітня 2020 року, №408 від 16 квітня 2020 року, №410 від 17 квітня 2020 року, №411 від 17 квітня 2020 року, №412 від 17 квітня 2020 року, №413 від 17 квітня 2020 року, №414 від 17 квітня 2020 року, №415 від 17 квітня 2020 року, №416 від 17 квітня 2020 року, №417 від 17 квітня 2020 року, №418 від 17 квітня 2020 року, №419 від 17 квітня 2020 року, №420 від 17 квітня 2020 року, №421 від 17 квітня 2020 року, №422 від 17 квітня 2020 року, №423 від 18 квітня 2020 року, №424 від 18 квітня 2020 року, у кількості 76 шт., товар - ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент у загальній кількості 1 863,92 тон.

Також продавцем - ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948) на ім`я покупця - ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (позивач), виставлено відповідні рахунки на оплату на суму реалізації товару (ПЦ-1-500Р-Н насип портландцемент у загальній кількості 1 863,92 тон.).

За придбаний товар було сплачено покупцем - ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (позивач), про що свідчить/що підтверджується даними виписки з банківського рахунку позивача (копія виписки - виписка філії Одеського ОУ АТ "Ощадбанк" щодо операцій по рахунку позивача за період з 01 квітня 2020 року по 30 квітня 2020 року (із зазначенням операцій з контрагентами - витрат на придбання та надходжень за проданий товар).

Відповідні податкові накладні складено продавцем - ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948), згідно правил податкового обліку встановленого законодавством за датами першої події на підставі вище вказаних видаткових накладних.

Податкові накладні у встановлених законодавством порядку та термін/строк продавцем було подано на реєстрацію до відповідного податкового органу ДПС України і їх було зареєстровано, на підставі чого у покупця - ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" (позивач), виникло право на податковий кредит з ПДВ у розмірі відповідно до зазначених податкових накладних, що були складені/подані та зареєстровані продавцем - ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (код ЄДРПОУ 41159948).

Як було зазначено вище, на підставі реалізації/продажу товару покупцю - ТОВ "Бетонні покриття та технології" (код ЄДРПОУ 41517968), позивачем - продавцем 22 квітня 2020 року та 30 квітня 2020 року та 13 травня 2020 року складено відповідні податкові накладні, за датами першої події.

Податкові накладні, складені ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ", у встановлений законодавством термін/строк (22 квітня 2020 року, 30 квітня 2020 року та 13 травня 2020 року) було подано на реєстрацію до відповідного податкового органу ДПС України, але реєстрацію їх було зупинено.

У квитанціях про зупинення реєстрації вище вказаних податкових накладних зазначено, що "Документ доставлено до ДПС України. ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК/дату та № відповідної ПН зазначено/в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення".

Виходячи з цього - факту зупинення реєстрації поданих позивачем вище зазначених ПН, в подальшому 22 червня 2020 року та 23 червня 2020 року позивач через електронний кабінет/Автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" щодо всіх вище вказаних ПН, реєстрацію яких було зупинено, подав відповідні Повідомлення про надання пояснень (з вміщеними у них поясненнями - щодо операцій з зазначеними вище контрагентами (ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" - продавець, ТОВ "Бетонні покриття та технології" - покупець, з придбання та продажу портландцементу насипом) та доданими до нього у копіях відповідних документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, а саме: договір поставки №15/07 від 15 липня 2019 року з ТОВ "Бетонні покриття та технології" (покупець), договір №15072019-Пс від 15 липня 2019 року з ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (продавець), додаткова угода до нього, виписка філії Одеського ОУ АТ "Ощадбанк" щодо операцій по рахунку позивача за період з 01 квітня 2020 року по 30 квітня 2020 року (із зазначенням операцій з контрагентами - витрат на придбання та надходжень за проданий товар), видаткові накладні, рахунки на оплату.

25 червня 2020 року Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято оскаржені рішення про відмову позивачу у реєстрації складених/поданих ним податкових накладних, а саме: №1670116/43038053, №1670115/43038053, №1670113/43038053, №1670114/43038053, №1670108/43038053, №1670112/43038053, №1670109/43038053, №1670111/43038053, №1670110/43038053, №1670107/43038053, №1670106/43038053, №1670105/43038053, №1670104/43038053, №1670103/43038053, №1670100/43038053 №1670099/43038053, №1670101/43038053, №1670102/43038053, №1670098/43038053, №1670097/43038053, №1670096/43038053, №1670095/43038053, №1670094/43038053, №1670093/43038053, №1670092/43038053, №1670090/43038053, №1670091/43038053, №1670089/43038053, №1670084/43038053, №1670082/43038053, №1670080/43038053, №1670088/43038053, №1670087/43038053, №1670086/43038053, №1670083/43038053, №1670081/43038053, №1670078/43038053, №1670085/43038053.

Згідно квитанцій про надіслання цих рішень, позивачеві їх надіслано до електронного кабінету 25 червня 2020 року після 20:00 год.

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із прийнятими відповідачем рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом про визнання їх протиправними, скасування та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №№1-28, 30-39, складені ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" на користь покупця - ТОВ "Бетонні покриття та технології".

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що факт зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації в ЄРПН не спростовує факту здійснення господарських операцій, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні. Позивачем були надані суду всі документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, тому суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові накладні повністю відповідають вимогам законодавства.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ч.2 ст. 19 Конституції України, ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 74, 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Приписами ч.2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Приписами п.201.10. ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

В свою чергу положення п.201.16. ст. 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.

За правилами п.74.2. ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У відповідності до положень пп.201.16.1. п.201.16. ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Як вбачається із матеріалів справи, у квитанціях, якими ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, однак в цих квитанціях не вказано конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.

У відповідності до положень пп.201.16.2. п.201.16. ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп."в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що на виконання вимог цієї норми ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" направлено до податкового органу документи на підтвердження операцій із контрагентом ТОВ "Бетонні покриття та технології".

Необхідно звернути увагу на те, що податковий орган у своїх квитанціях не конкретизував, саме які документи позивач мав надати йому, а після отримання, наданих позивачем документів, ніяких додаткових документів від позивача не вимагав.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надано копії: договір поставки №15/07 від 15 липня 2019 року з ТОВ "Бетонні покриття та технології" (покупець), договір №15072019-Пс від 15 липня 2019 року з ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" (продавець), додаткова угода до нього, виписка філії Одеського ОУ АТ "Ощадбанк" щодо операцій по рахунку позивача за період з 01 квітня 2020 року по 30 квітня 2020 року (із зазначенням операцій з контрагентами - витрат на придбання та надходжень за проданий товар), видаткові накладні, рахунки на оплату.

З матеріалів справи вбачається, що з урахуванням умов договору поставки №15/07 від 15 липня 2019 року, відповідно до поданих заявок, портландцемент доставлявся і приймався/розвантажувався безпосередньо за адресами: м. Одеса, Міжнародний аеропорт, м. Миколаїв, Київське шосе, 6а - на об`єктах ТОВ "Бетонні покриття та технології", що підтверджується наданими позивачем ТТН.

Колегія суддів зазначає, що згідно змісту ТТН, портландцемент поставлявся з ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" напряму до об`єктів ТОВ "Бетонні покриття та технології", що виключає необхідність наявності у ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" складських приміщень.

Крім того, сам апелянт не заперечує того, що ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" у спірних господарських правовідносинах надає саме посередницькі послуги у торгівлі будівельними матеріалами.

Також, колегія суддів зазначає, що доводи апеляційної скарги щодо невідповідності обсягам постачання обсягам придбання спростовуються наданими ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" видатковими накладними, згідно яких обсяг придбаного у ТОВ "Виробнича компанія "Енергопромгруп" товару відповідає обсягу проданого товару ТОВ "Бетонні покриття та технології".

Колегія суддів не приймає доводи апеляційної скарги про те, що 16 квітня 2020 року рішенням комісії регіонального рівня №44959 від ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" було включено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, виходи з наступного.

У квитанціях про зупинення спірних податкових накладних чітко зазначено ТОВ "ТД "БУДПОСТАЧ-ПІВДЕНЬ" надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, що у було зроблено позивачем.

Колегія суддів акцентує уваги на тому, що предметом дослідження в даних спірних правовідносин є саме підстава для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, а саме ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Отже, підставою для відмови в реєстрації є ненадання необхідних первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, а не віднесення позивача до ризикових платників податків.

Натомість, в даних спірних правовідносинах, колегія суддів за результатом аналізу поданих первинних документів дійшла висновку, що позивачем надано усі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за поданими податковими накладними, а податковим органом не доведено протилежне.

Колегія суддів приймає до уваги той факт, що позивачем подавалися письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення поданих податкових накладних та копії документів на їх підтвердження, проте, відповідач приймаючи оскаржувані рішення не надав їм оцінку.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо установлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Інші доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, та є тотожними відзиву на адміністративний позов, факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об`єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні спірного питання.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 25 жовтня 2021 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Ступакова І.Г.

Суддя: Шляхтицький О.І.