Рішення

від 26.11.2021 по справі 160/16629/21

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2021 року Справа № 160/16629/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ :

15 вересня 2021 року ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 на суму 49 468,88 грн. (сорок дев`ять тисяч чотириста шістдесят вісім гривень 46 копійок) і від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 на суму 38597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок).

В обґрунтування позовної заяви позивач зазначив, що між Дніпропетровською міською радою і ОСОБА_1 укладено договір оренди землі від 08.09.2006 року, що посвід чений 08.09.2006 року Козіною А.В., нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №2824, який у подальшому був зареєстрований в Державному реєстрі земель за №040610400987.

На вказаній земельній ділянці за кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, яка була надана позивачу в оренду згідно умов Договору оренди, розташовані об`єкти нерухомого майна, які належали йому на праві власності, а саме житловий будинок і гараж.

Таким чином, з вересня 2006 року у ОСОБА_1 дійсно виникло податкове зобов`язання по сплаті орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151.

Однак, вказане податкове зобов`язання у повному обсязі остаточно припинено з вересня 2010 року, у зв`язку із тим, що право власності на житловий будинок та гараж, які були розміщені на земельній ділянці з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 та перебували у позивача в оренді, набуто ОСОБА_2 , на підставі:

- Договору дарування будинку, який посвідчений 20.05.2010 року Сусловою Н.Б. , приватним нотарі усом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №845.

- Договору дарування гаражу, який посвідчений 10.09.2010 року Сусловим М.Є., приватним нотарі усом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №1837.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відносно ОСОБА_1 , складені наступні податкові повідомлення-рішення:

від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2020 року у розмірі 49 468,88 грн.

від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2021 року у розмірі 38 597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок).

ОСОБА_1 , з урахуванням того, що право користування (оренди) земельною ділянкою з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 припинилося у повному обсязі з вересня 2010 року, вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 на суму 49 468,88 грн. (сорок дев`ять тисяч чотириста шістдесят вісім гривень 46 копійок) і від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 на суму 38597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок), у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

11 жовтня 2021 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№87844/21, в якому останній не погоджується з позовними вимогами та вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню на підставі наступного.

Між Дніпропетровською міською радою, як орендодавцем, та ОСОБА_1 , як орендарем, укладено Договір оренди землі від 14.09.2006 року, згідно якого орендар прийняв у строкове платне користування земельну ділянку загальною площею 0,0286 га, яка знаходиться за адресою: по АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210100000:02:408:0151.

Дата державної реєстрації 26.01.2009 року.

Згідно пп.3.1 п.3 Договору, останній укладено на п`ятнадцять років.

На підставі наведеного та відповідно до п.286.5 ст.286, п.287.10 ст.287, п.288 п.288.2, п.288.3 ст.288 ПК України ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку, що знаходиться за адресою: по АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210100000:02:408:0151 та винесено податкові повідомлення-рішення форми Ф від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 на суму 49468,88 грн. за податковий період 2020 рік.; від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 на суму 38597,46 грн. за податковий період 2021 рік.

Відповідно до вимог п.58.3 ст. 58 ПКУ податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з п.42.2 ст. 42 ПКУ документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Податкове повідомлення-рішення від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача, 27.07.2020 року лист повернуто відправнику у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Податкове повідомлення-рішення від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано 21.07.2021 року.

Отже, позивач, як орендар земельної ділянки за діючим (на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень) та зареєстрованим у встановленому законом порядку Договором оренди землі є платником орендної плати за земельну ділянку за адресою: по АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210100000:02:408:0151.

Позивачем на підтвердження факту звернення до Дніпровської міської ради у зв`язку з відчуженням будівель та споруд на орендованій земельній ділянці та з метою внесення змін до договору оренди земельної ділянки надано лист Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради №8/7-3440, датований лише 27.11.2020 року.

Згідно тверджень позивача, обов`язок по сплаті орендної плати за орендовану земельну ділянку припинився в останнього у березні 2010 року, однак, жодні дії щодо повернення вказаної земельної ділянки орендодавцю - Дніпровській міській раді не вчинялись протягом вказаного періоду.

Крім того, позивач, стверджуючи, що для нього припинилося право користування земельною ділянкою з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 за договором оренди від 14.09.2006 року не надає жодних доказів повернення означеної земельної ділянки (акт приймання-передачі) землевласнику - Дніпровській міській раді, як це передбачено пунктом 7.8 Договору, яким повернення земельної ділянки здійснюється за актом приймання-передачі.

За таких обставин, оскільки докази закінчення повноважень позивача як орендаря вказаної земельної ділянки відсутні, останній повинен сплачувати орендну плату за земельну ділянку комунальної власності до припинення договору та повернення орендодавцеві земельної ділянки - до 14.09.2021 року.

21 жовтня 2021 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив вх.№91081/21, в якому останній спростовуючи заперечення ГУ ДПС у Дніпропетровській області, які викладені у відзиві на позов, надає наступні пояснення та аргументи.

З приводу оренди земельної ділянки зазначає, що не користується та не може користуватися земельною ділянкою з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 щодо якої ГУ ДПС у Дніпропетровській області нарахована орендна плата за 2020 і 2021 pоки та прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки у 2010 року позивач відчужив належні йому об`єкти нерухомого майна, які були розташовані на вказаній земельній ділянці.

Також додатково вказав, що замість земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 була сформована земельна ділянка з кадастровим номер 1210100000:02:408:0182, межі якої повністю поглинають площу і межі земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, яка з 2016 року перебуває у приватній власності.

Отже, з 2016 року взагалі відсутній об`єкт оподаткування орендною платою, оскільки відповідно до норм Податкового кодексу України до нього належать тільки землі державної та комунальної власності.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 - позивач, РНОКПП НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_2 .

Між Дніпропетровською міською радою і ОСОБА_1 укладено договір оренди землі від 08.09.2006 року, що посвід чений Козіною А.В. нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №2824, який у подальшому був зареєстрований в Державному реєстрі земель за №040610400987.

Відповідно до умов п.1.1 договору, орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: по АДРЕСА_1 і зареєстрована в Державному реєстрі земель за кадастровим номером 1210100000:02:408:0151.

В п.2.1 договору оренди зазначено, що в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,0286 га.

В п.3.1 Договору оренди встановлено, що договір укладено на п`ятнадцять років.

На вказаній земельній ділянці за кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, яка була надана в оренду згідно умов договору оренди, розташовані об`єкти нерухомого майна, які належали ОСОБА_1 на праві власності, а саме житловий будинок і гараж.

Таким чином, з моменту підписання договору у ОСОБА_1 дійсно виникло податкове зобов`язання по сплаті орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151.

У подальшому, право власності на житловий будинок та гараж, які були розміщені на земельній ділянці з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 та перебували у позивача в оренді, набуто ОСОБА_2 , на підставі:

- Договору дарування будинку, який посвідчений 20.05.2010 року Сусловою Н.Б. , приватним нотарі усом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №845.

- Договору дарування гаражу, який посвідчений 10.09.2010 року Сусловим М.Є. , приватним нотарі усом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №1837.

ОСОБА_2 відносно земельної ділянки, на якій розташовано об`єкти нерухомості, було отримано дозвіл Дніпровської міської ради на розроблення технічної документації із землеустрою щодо складання документів, що посвідчують право на земельну ділянку, а також було замовлено, розроблено та погоджено технічну документацію.

У результаті чого сформовано і зареєстровано в Державному земельному кадастрі нову земельну ділянку площею 0,059га з кадастровим 1210100000:02:408:0182, межі якої повністю поглинають площу і межі земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151

Рішенням Дніпропетровської міської ради від 17.06.2016 року №48/10 "Про передачу у власність земельних ділянок громадянам у м. Дніпропетровську (55 осіб)", вирішено пере дати безоплатно у власність ОСОБА_2 земельну ділянку площею 0,059-га з кадастровим номером 1210100000:02:408:0182.

Як вбачається з даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, право власності на земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0182 пере ходило від ОСОБА_2 до інших осіб, а саме:

- 20.07.2016 року, номер запису про право власності ОСОБА_5 : 15699294, підстава виникнення права власності: договір купівлі-продажу, серія та номер: реєстр №1496, виданий 20.07.2016, видавник: Кокосадзе Л.В. приватний нотаріус Дніпропетровського міського нотаріального округу.

- 03.03.2020 року, номер запису про право власності ОСОБА_6 : 35775511, підстава виникнення права власності: договір купівлі-продажу, серія та номер: реєстр №448, виданий 03.03.2020, видавник: Кокосадзе Л.В. приватний нотаріус Дні пропетровського міського нотаріального округу.

На підставі договору оренди землі від 08.09.2006 року та відповідно до п.286.5 ст.286, п.287.10 ст.287, п.288 п.288.2, п.288.3 ст.288 ПК України ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (Бабушкінський район), кадастровий номер 1210100000:02:408:0151 та винесено податкові повідомлення-рішення:

від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2020 року у розмірі 49 468,88 грн.

від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2021 року у розмірі 38 597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок).

Податкове повідомлення-рішення 21.04.2020 року №23644-5140-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача, 27.07.2020 року лист повернуто відправнику у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Податкове повідомлення-рішення від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано 21.07.2021 року.

28 липня 2021 року ОСОБА_1 звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою, в якій просив:

Здійснити перерахунок нарахованого податкового зобов`язання з плати за землю в частині орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, починаючи з вересня 2010 року, з урахуванням строків давності, встановлених Податковим кодексом України.

Скасувати (відкликати) податкові повідомлення-рішення і податкові вимоги, що стосуються нарахування податкового зобов`язання з плати за землю, в частині орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, починаючи з вересня 2010 року, з урахуванням строків давності, встановлених Податковим кодексом України.

Листом Соборного відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 06 вересня 2021 року №65104/6/04-36-24-05 позивача повідомлено про наступне.

Станом на дату складання відповіді до Соборного відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області інформація щодо розірвання договору оренди землі від Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради не надходила, у зв`язку з чим відсутні підставі для перерахунку орендної плати з фізичних осіб.

На підставі вищезазначеного Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відповідно до п.п.286.5 ст.286 ПКУ сформовані податкові повідомлення - рішення (форма Ф) щодо суми нарахованого податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб.

Згідно з п.287.5 ст.287 ПКУ податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

У зв`язку з тим, що податкові повідомлення - рішення про сплату орендної плати з фізичних осіб за:

- за 2010 рік від 12.07.2010 року №0009331701 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 7401,77 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано за дорученням уповноваженою особою ОСОБА_7 14.07.2010 року;

- за 2011 рік від 22.04.2011 року №0012481701 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 7401,77 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано особисто 09.06.2011 року;

- за 2012 рік від 28.04.2012 року №0031591701 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 7401,77 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано особисто 30.06.2012 року;

- за 2013 рік від 07.02.2013 року №0001051701 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 7401,77 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано особисто 18.06.2013 року;

- за 2014 рік від 05.06.2014 року №2265-15 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 7401,77 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано особисто 17.06.2014 року;

- за 2015 рік від 23.06.2015 року №5822-21 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 9244,81 грн. Податкове повідомлення-рішення отримано особисто 30.06.2015 року;

- за 2016 рік від 30.06.2016 року №2734-1303 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 13633,64 грн., Податкове повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 02.08.2016 року, лист було повернуто поштовим відділенням з відміткою за закінченням терміну зберігання ;

- за 2017 рік від 14.06.2017 року №3926-1303 та №3927-1303 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 44702,15 грн. та у сумі 49468,88 грн. Податкові повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 11.08.2017 року, лист було повернуто поштовим відділенням з відміткою за закінченням терміну зберігання ;

- за 2018 рік від 06.06.2018 року №993682-1309-0462 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 49468,88 грн. Податкове повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 11.08.2018 року лист було повернуто поштовим відділенням з відміткою за закінченням терміну зберігання ;

- за 2019 рік від 25.04.2019 року №96592-5150-0462 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 49468,88 грн. Податкове повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 23.08.2019 року, лист було повернуто поштовим відділенням з відміткою за закінченням терміну зберігання ;. _

- за 2020 рік від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 49468,88 грн. Податкове повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 27.07.2020 року, лист було повернуто поштовим відділенням з відміткою за закінченням терміну зберігання ;

- за 2021 рік від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 про визначення податкового зобов`язання із орендної плати з фізичних осіб у сумі 38597,46 грн. Податкове повідомлення-рішення відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано 21.07.2021 року.

ОСОБА_1 , з урахуванням того, що право користування (оренди) земельною ділянкою з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 припинилося у повному обсязі з вересня 2010 року, вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 на суму 49 468,88 грн. (сорок дев`ять тисяч чотириста шістдесят вісім гривень 46 копійок) і від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 на суму 38597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок), у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Правові засади адміністрування орендної плати за земельні ділянки регламентовані розділом ХII Податок на майно Податкового кодексу України.

Згідно підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з п.286.5 ст.286 ПКУ нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до вимог п.58.3 ст. 58 ПКУ податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з п.42.2 ст. 42 ПКУ документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Податкове повідомлення-рішення 21.04.2020 року №23644-5140-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача, 27.07.2020 року лист повернуто відправнику у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Податкове повідомлення-рішення від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 відправлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано 21.07.2021 року.

Згідно пункту 288.1 статті 288 ПКУ, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

При цьому, платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п.288.2 ст.288 ПКУ).

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст.288 ПКУ).

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 ПКУ, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно пп.287.7 ст.287 ПКУ у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Згідно з п.288.1 ст.288 ПКУ, органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 01 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 01 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п.288.4 ст.288 ПКУ).

Відповідно до п.п.289.1 ст.289 ПКУ для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПКУ, податковий період, порядок обчислені орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

З матеріалів справи, судом вбачається, що між Дніпропетровською міською радою і ОСОБА_1 укладено договір оренди землі від 08.09.2006 року, що посвід чений Козіною А.В. нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі за №2824, який у подальшому був зареєстрований в Державному реєстрі земель за №040610400987.

На підставі договору оренди землі від 08.09.2006 року та відповідно до п.286.5 ст.286, п.287.10 ст.287, п.288 п.288.2, п.288.3 ст.288 ПК України ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210100000:02:408:0151 та винесено податкові повідомлення-рішення:

від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2020 року у розмірі 49 468,88 грн.

від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 (за формою "Ф"), яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "Орендна плата з фізичних осіб, код платежу 18010900" за 2021 року у розмірі 38 597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок).

Відповідно до ч.1 ст.1 Закону України Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень , державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Відповідно до положень частини третьої ст.7 Закону України "Про оренду землі", у редакції, що була чинною на момент укладення позивачем з ОСОБА_2 вищевказаних договорів дарування, до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або спору ду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, бу дівля або споруда.

Відповідно до положень статті 19 Закону України Про оренду землі , право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації такого права.

Згідно з положеннями ст.21 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.1998 року №161-XIV, із змінами і доповненнями, орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

В той же час, відповідно до норм ч.1, ч.2 ст.120 Земельного кодексу України у редакції, що була чинною на момент укладення з ОСОБА_2 вище вказаних договорів дарування, у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. Як що жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у кори стуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право кори стування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

Відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 ЗКУ, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (стаття 124 ЗКУ).

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 27.01.2020 року по справі №804/886/18 в аналогічній ситуації зробив наступні ви сновки та виклав наступну правову позицію:

У частинах першій та другій статті 120 ЗК України встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, кори стуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною діля нкою, на якій розташовані ці обпекти. До особи, яка набула право власності на жилий буди нок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`є кти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

Статтями 125 і 126 цього Кодексу встановлено, що право власності на земельну діля нку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Аналогічним чином перехід права власності на земельну ділянку до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, унормовують положення статті З77 Цивільного кодексу України.

За частиною третьою статті 7 Закону України Про оренду землі від 6 жовтня 1998 року №161-XIV до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий буди нок, будівля або споруда.

Зазначені норми права дають можливість визначити, хто саме є платником земельного податку, що є об`єктом оподаткування, з якого моменту виникає (набувається, переходить) обов`язок сплати цього податку, подію (явище), з якою припиняється його сплата, умови та підстави

Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на будівлю або його ча стину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Відповідно з моменту набуття права власності на об`єкт нерухомого майна, обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жи лий будинок, будівлю або споруду.

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Згідно п.287.6 ст.287 ПКУ, при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

Згідно ч.1 ст.27 Закону України Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень , державна реєстрація права власності та інших речових прав, крім державної реєстрації права власності на об`єкт незавершеного будівництва, проводиться на підставі укладеного в установленому законом порядку договору, предметом якого є нерухоме майно, речові права на яке підлягають державній реєстрації, чи його дубліката.

З приводу набуття право власності на земельну ділянку, судом встановлено, що рішенням Дніпропетровської міської ради від 17.06.2016 року №48/10 "Про передачу у власність земельних ділянок громадянам у м. Дніпропетровську (55 осіб)", вирішено пере дати безоплатно у власність ОСОБА_2 земельну ділянку площею 0,059га з кадастровим номером 1210100000:02:408:0182.

Як вбачається з даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, право власності на земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0182 пере ходило від ОСОБА_2 до інших осіб, а саме:

- 20.07.2016 року, номер запису про право власності ОСОБА_5 : 15699294, підстава виникнення права власності: договір купівлі-продажу, серія та номер: реєстр №1496, виданий 20.07.2016, видавник: Кокосадзе Л.В. приватний нотаріус Дніпропетровського міського нотаріального округу;

03.03.2020 року, номер запису про право власності ОСОБА_6 : 35775511 , підстава виникнення права власності: договір купівлі-продажу, серія та номер: реєстр №448, виданий 03.03.2020, видавник: Кокосадзе Л.В. приватний нотаріус Дні пропетровського міського нотаріального округу.

Відтак, з моменту набуття права власності на житловий будинок та гараж ОСОБА_2 , які були розміщені на земельній ділянці з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, обов`язок по сплаті орендної плати за орендовану земельну ділянку у позивача припинено остаточно.

Таким чином, нарахування ОСОБА_1 контролюючим органом податкового зобов`язання з плати за землю за 2020 і 2021 роки, в частині орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151 є безпідставним та протиправним, оскільки його право щодо оренди вказаної земельної ділянки і обов`язок сплачувати орендну плату за вказану земельну ділянку остаточно припинились.

Суд при прийнятті рішення по справі також враховує, що з 2016 року була сформована земельна ділянка з кадастровим номер 1210100000:02:408:0182, межі якої повністю поглинають площу і межі земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:408:0151, яка належить на праві приватної власності іншим фізичним особам, тобто не перебуває у державній або комунальній власності та не може бути передана в оренду будь-якими державними органами або органами місцевого самоврядування.

Відповідно до ч.2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.1 ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову ОСОБА_1 у повному обсязі.

Щодо судових витрат зі сплати судового збору, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог ч.1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до вимог ч.1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 908,00 грн., що документально підтверджується квитанцією АТ "Альфа-Банк" №1-913К від 13 вересня 2021 року.

А отже, суд приходить до висновку про стягнення на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 908,00 грн. (дев`ятсот вісім гривень нуль копійок).

Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) від 21.04.2020 року №23644-5140-0462 з орендної плати за земельну ділянку на суму 49 468,88 грн. (сорок дев`ять тисяч чотириста шістдесят вісім гривень 46 копійок).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) від 26.04.2021 року №602949-2405-0462 з орендної плати за земельну ділянку на суму 38597,46 грн. (тридцять вісім тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень 46 копійок).

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 908,00 грн. (дев`ятсот вісім гривень нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник