Рішення

від 16.12.2021 по справі 600/1869/21-а

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2021 р. м. Чернівці Справа № 600/1869/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брезіної Т.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РР Груп" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Описова частина

Короткий зміст позову та відзиву

В поданому до суду адміністративному позові позивач просить суд винести рішення, яким:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2283759/41366959 від 30.12.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №7 від 26.10.2020 р. у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2282473/41366959 від 30.12.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №8 від 27.10.2020 р. у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2283760/41366959 від 30.12.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №9 від 28.10.2020 р. у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №23144446/41366959 від 14.01.2021 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №10 від 29.10.2020 р. у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №23144447/41366959 від 14.01.2021 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №11 від 30.10.2020 р. у день подання її на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що вважає протиправними та безпідставними оскаржувані рішення Головного управління ДПС в Чернівецькій області щодо відмови в реєстрації податкових накладних. Позивач вказав, що надав податковому органу пояснення та усі первинні і розрахункові документи на підтвердження правомірності складання спірних податкових накладних, однак відповідач безпідставно та без належних обґрунтувань не взяв до уваги зазначені докази. Позивач стверджує, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних та оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять чіткого зазначення, яких саме документів не надано для реєстрації податкової накладної.

З вказаних підстав позивач просив задовольнити позовні вимоги.

Головне управління ДПС у Чернівецькій області у відзиві на позов вказало на правомірність прийнятих рішень та наявності законодавчих підстав для відмови у реєстрації податкових накладних позивача, оскільки позивачем не надано для реєстрації спірних податкових накладних первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. З вказаних підстав податковий орган просив відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 26.04.2021 р. відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.

07.05.2021 р. від Головного управління ДПС у Чернівецькій області надійшло клопотання щодо розгляду справи з повідомленням сторін.

Ухвалою суду від 18.05.2021 р. задоволено заяву представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання по справі на 14.06.2021 року.

У підготовче засідання 14.06.2021 р. з`явились усі учасники справи. У підготовчому засіданні замінено відповідача - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ 43143196) на правонаступника Головне управління ДПС у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ 44057187), як відокремлений підрозділ ДПС України. Також, представником відповідача заявлено клопотання про виклик та допит свідка - заступника начальника - начальника відділу прогнозу, аналізу та звітності, моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ОСОБА_1 . Представник позивача заперечував проти виклику свідка. Суд на місці ухвалив рішення про відмову у задоволені заяви представника відповідача про виклик та допит свідка. У підготовчому засіданні оголошено перерву до 01.07.2021 р. для надання позивачем заперечень на відповідь на відзив.

У підготовче засідання 01.07.2021 р. з`явились усі учасники справи. За результати підготовчого засідання судом закрито підготовче провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи по суті на 09.08.2021 року.

У судове засідання 09.08.2021 р. з`явились усі учасники справи. У судовому засіданні оголошено перерву до 13.09.2021 р. перед дослідженням письмових доказів по справі.

Судове засідання 13.09.2021 р. не відбулось у зв`язку із неявкою сторін, водночас від сторін надійшли заяви про перехід до розгляду справи у порядку письмового провадження. На підставі заяв учасників справи суд перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю "РР Груп" зареєстроване у податковому органу як платник податків і зборів та з 01.08.2020 р. зареєстроване платником на додану вартість. (том 1 а.с. 39).

01.10.2020 року між позивачем та ТОВ "Компанія Технофуд" укладено договір купівлі-продажу №1102Р, згідно якого продавець - позивач зобов`язується передати у власність покупця - ТОВ "Компанія Технофуд", а покупець зобов`язується оплатити товар та прийняти товар на умовах цього договору. Найменування товару зазначається у видаткових накладних та/або Специфікації, які є невід`ємними частинами цього договору (п.1.2 договору). Товар поставляється покупцю партіями по цінах, які зазначені у видаткових накладних (п. 1.3 договору). Ціна за одиницю товару та кількість товару вказується у відповідних видаткових накладних та/або специфікаціях до договору. (п. 2.1 договору). Якість товару підтверджується наявністю сертифікату якості виробництва. (п. 3.1 договору). Розрахунки здійснюються шляхом перерахунку коштів на поточний рахунок продавця в терміни, вказані у рахунку-фактурі продавця. Оплата партії товару здійснюється згідно виставленого рахунку та/або видаткової накладної. (п. 4.1 та п. 4.3 договору). (том 1 а.с. 63-66)

На підставі виконання договору від 01.10.2020 р. №1102Р позивачем складено податкові накладні: №7 від 26.10.2020 р. на пісок в обсязі 80,8 т на загальну суму 17258,88 грн; №8 від 27.10.2020 р. на пісок в кількості 54 т та піщано-гравійної суміші в кількості 30 т на загальну суму 14774,40 грн; №9 від 28.10.2020 р. на пісок в кількості 53,5 т та піщано-гравійної суміші в кількості 30 т на загальну суму 14667,60 грн; №10 від 29.10.2020 р. на пісок в кількості 8,76 т на загальну суму 1871,14 грн; №11 від 30.10.2020 р. на пісок в кількості 51,1 т та щебінь ФР5-10 в кількості 8,1 т на загальну суму 12110,52 гривень. (том 1 а.с. 40, 110, 178, том 2 а.с. 5, 63)

Реєстрація вказаних накладних зупинена, у квитанції про зупинення вказано, що податкова накладна відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній. (том 1 а.с.41, 111, 179 том 2 а.с. 6, 64).

28.12.2020 р. позивач подав до податкового органу документи щодо реєстрації податкової накладної №7 від 26.10.2020 р. зокрема: платіжне доручення №29 від 16.09.2020 року, згідно якого позивач оплатив постачальнику ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд 25250 грн за пісок, щебінь; видаткову накладну №2Р0053 від 26.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 17258,88 грн; ТТН №Р2Р0171 від 26.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 5980,80 грн; ТТН №Р2Р0172 від 26.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 5874 грн; ТТН №Р2Р0173 від 26.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 5101,08 грн; видаткову накладну №ІС-0000025792 від 17.09.2020 року, на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску та щебеню на суму 16588,20 грн; видаткову накладну №1С-0000025872 віл 21.09.2020 року на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску на суму 4077 грн; прихідну накладну №ІС-0000026226 від 29.09.2020 року, на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску на суму 10 680,60 грн; оборотно-садьдову відомість 281 від 24.12.2020 року; договір купівлі-продажу №1102Р від 01.10.2020 року; ттн №ІС-43577 від 22.09.2020 року, №1С-44251 від 28.09.2020 року, №1С-43345 від 17.09.2020 року на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску. (том 1 а.с. 42-73).

Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.12.2020 р. №2283759/41366959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 26.10.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, не надано договір з постачальником. (том 1 а.с. 73).

29.12.2020 р. позивач подав до податкового органу документи щодо реєстрації податкової накладної №8 від 27.10.2020 р. зокрема: договір купівлі-продажу №1102Р від 01.10.2020 р.; оборотно-сальдова відомість 281 від 24.12.2020 р.; видаткову накладну №2Р0054 від 27.10.2020 року, на поставку позивачем до ТОВ "Компанія Технофуд" піску та піщано-гравійної суміші на суму 14774,40 грн; прихідну накладну №ІС-0000026226 від 29.09.2020 року, на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску на суму 10 680,60 грн; ттн №Р2Р0174 від 27.10.2020 року на поставку від позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 5767,20 грн; ттн №Р2Р0175 від 27.10.2020 року на поставку від позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піску на суму 5767,20 грн; ттн №Р2Р0176 від 27.10.2020 року на поставку від позивача до ТОВ "Компанія Технофуд" піщано-гравійної суміші на суму 3240 грн; платіжне доручення №29 від 16.09.2020 року, згідно якою позивач оплатив постачальнику ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 25250 грн за пісок, щебінь; прихідну накладну №1С-0000026258 від 30.09.2020 року на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску, щебеню на суму 9106,80 грн; ттн накладну №ІС-44469 від 30.09.2020 року на поставку від ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача суміші з гравію. (том 1 а.с. 112-138).

Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.12.2020 р. №2282473/41366959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 27.10.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, не надано договір з постачальником. (том 1 а.с. 139).

29.12.2020 р. позивач подав до податкового органу документи щодо реєстрації податкової накладної №9 від 28.10.2020 р. зокрема: ттн №Р2Р0178 від 28.10.2020 року на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд піску на суму 55660,40 грн; ттн №Р2Р0177 від 28.10.2020 року на поставку від позивача до ТОВ Компанія Технофуд піску на суму 55767,20 грн; ттн №Р2Р0179 від 28.10.2020 року на поставку від позивача до ТОВ Компанія Технофуд піщано-гравійну суміш на суму 3240,00 грн; платіжне доручення №29 від 16.09.2020 року, згідно якою позивач оплатив постачальнику ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 25250 грн за пісок, щебінь; платіжне доручення №33 від 22.09.2020 року, згідно якою позивач оплатив постачальнику ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 10000 грн за пісок, щебінь; договір купівлі-продажу №1102Р від 01.10.2020 року; оборотно-сальдову відомість 281 від 24.12.2020 року; прихідну накладну №1С-0000026226 від 29.09.2020 року, на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піску на суму 10680,60 грн; платіжне доручення №54 від 28.10.2020 року згідно якого позивач оплатив постачальнику ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 10000 грн за пісок, щебінь; прихідну накладну №ІС-0000027108 від 21.10.2020 року, на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача щебінь на суму 6676,80 грн; ттн №ІС-46677 від 21.10.2020 року на поставку від ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піщано-гравійну суміш; ттн №ІС-44374 від 29.09.2020 року на поставку від ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піщано-гравійну суміш; ттн №ІС-44326 від 29.09.2020 року на поставку від ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача піщано-гравійну суміш. (том 1 а.с. 180-213).

Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.12.2020 р. №2283760/41366959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 28.10.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, не надано договір з постачальником. (том 1 а.с. 214).

13.01.2021 р. позивач подав до податкового органу документи щодо реєстрації податкової накладної №10 від 29.10.2020 р. зокрема: платіжне доручення №54 від 28.10.2020 року згідно якого позивач оплатив постачальнику ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 10000 грн за пісок, щебінь; договір купівлі-продажу №1102Р від 01.10.2020 року; оборотно-сальдову відомість 281 від 24.12.2020 року; прихідну накладну №1С-0000026226 від 29.09.2020 року, згідно якої ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" поставив позивачу пісок на суму 10680,60 гри; видаткову накладну №2Р0056 від 29.10.2020 року на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд піску на суму 1871,14 грн; ттн №ІС-44326 від 29.09.2020 року на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача суміші; ттн №Р2Р0180 від 29.10.2020 року на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд піску на суму 1871,14 грн; платіжне доручення №2305 від 16.12.2020 року, згідно якого ТОВ Компанія Технофуд сплатило позивачу 17258,88 грн; акт звірки від 30.12.2020 року між позивачем та ТОВ Компанія Технофуд ; договір поставки №408-К/20 від 14.09.2020 року між позивачем та ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин Технобуд". (том 2 а.с. 7-33).

Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 14.01.2021 р. №2314446/41366959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 29.10.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками для них та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У примітках вказано про не надання специфікації до договору та первинні розрахункові документи. (том 2 а.с. 34).

13.01.2021 р. позивач подав до податкового органу документи щодо реєстрації податкової накладної №11 від 30.10.2020 р. зокрема: платіжне доручення №29 від 16.09.2020 року, згідно якого позивач оплатив постачальнику ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" 25250 грн за пісок, щебінь; акт звірки від 30.12.2020 року між позивачем та ТОВ Компанія Технофуд ; договір купівлі-продажу №1102Р від 01.10.2020 року; оборотно-сальдову відомість 281 від 24.12.2020 року; платіжне доручення №2305 від 16.12.2020 року, згідно якого ТОВ Компанія Технофуд сплатило позивачу 17258,88 грн; видаткова накладна №ІС-0000025792 від 17.09.2020 року, згідно якої ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" поставив позивачу пісок, щебінь на 16588,20 грн; ттн №ІС-43345 від 17.09.2020 року на поставку ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" до позивача пісок; ттн №Р2Р0182 від 30.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд піску на суму 5574,96 грн; ттн №Р2Р0183 від 30.10.2020 року, на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд щебеню на суму 1195,56 грн; видаткову накладну №2Р0057 від 30.10.2020 р. на поставку позивача до ТОВ Компанія Технофуд пісок, щебінь на суму 12110,52 грн; договір поставки №408-К/20 від 14.09.2020 року між позивачем та ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд". (том 2 а.с. 69-97).

Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 14.01.2021 р. №2314447/41366959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 30.10.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками для них та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У примітках вказано про не надання специфікації до договору та первинні розрахункові документи. (том 2 а.с. 98).

Позивач подав скарги на рішення однак вказані скарги позивача залишені без задоволення. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойси. (том 1 а.с. 74, 109, 177, 215, том 2 а.с. 4, 35, 62, 99, 130).

Матеріали справи містять виписки за рахунками позивача за період з 06.11.2020 р. по 09.11.2020 р. та за 25.09.2020 року. (том 2 а.с. 247-248, том 3 а.с. 4-5).

Також матеріали справи містять платіжні квитанції сплати позивачем податку на додану вартість за жовтень 2020 р. (том 2 а.с. 249-250).

Крім того, до матеріалів справи додано сертифікати відповідності на будівельні матеріали, які були придбані позивачем у ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" та реалізовані ТОВ Компанія Технофуд . (том 3 а.с. 1-2).

Також позивач надав квитанцію №34 від 25.09.2020 р. в сумі 8800 грн оплати позивачем на рахунок ПП Прайм-ТЕК-Буковина за гравійно-піщану суміш, а також видаткову накладну в сумі 8800 гривень. (том 3 а.с. 3, 6).

До матеріалів справи додано реєстр накладних на отримані та відвантажені позивачем товарно-матеріальні цінності за вересень-листопад 2020 року. (том 3 а.с. 7 ).

Мотивувальна частина

Згідно положень ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд перевіряє дотримання вказаних критеріїв суб`єктом владних повноважень при прийнятті оскаржуваного рішення, вчиненні дій чи допущенні бездіяльності.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Як визначено у п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» , «Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 4 Порядку №1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Під ризиком порушення норм податкового законодавства розуміється ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

У відповідності до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.

Відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку №1165) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Під час розгляду справи судом встановлено, що реєстрацію спірних податкових позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Згідно з п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Щодо відмови у реєстрації податкових накладних №7 від 26.10.2020 р.; №8 від 27.10.2020 р. та №9 від 28.10.2020 р., суд зазначає наступне.

На підставі матеріалів справи встановлено, що позивач подавав до податкового органу документи на підтвердження інформації, вказаної у податкових накладних №7 від 26.10.2020 р.; №8 від 27.10.2020 р. та №9 від 28.10.2020 р., зокрема, на підтвердження реалізації до ТОВ "Компанія Технофуд" піску та піщано-гравійної суміші, придбаної у ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд". Однак, на підтвердження інформації, яка зазначена у видаткових накладних та квитанціях про оплату позивачем до ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" за придбаний товар, не було додано договору з додатками, а відтак податковий орган був позбавлений можливості перевірити достовірність інформації зазначеної у спірних податкових накладних. Водночас, позивач подав скарги на прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №7 від 26.10.2020 р.; №8 від 27.10.2020 р. та №9 від 28.10.2020 р. та додав договір поставки №408-К/20 від 14.09.2020 року між позивачем та ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд". Згідно з п. 2.1 вказаного договору визначено, що асортимент, кількість, ціна та вартість продукції, що підлягає поставці, погоджується сторонами додатково і вказується в специфікаціях, які підписуються уповноваженими представниками сторін і є невід`ємною частиною даного договору. Судом встановлено, що для реєстрації спірних податкових накладних податковому органу та суду не були надані специфікації до договору №408-К/20 від 14.09.2020 року, що унеможливлює перевірити кількість товару придбаного позивачем у ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" на відповідність кількості товару, який в подальшому був реалізований ТОВ "Компанія Технофуд".

Щодо відмови у реєстрації податкових накладних №10 від 29.10.2020 р. та №11 від 30.10.2020 р. суд зазначає наступне.

На підставі матеріалів справи встановлено, що позивач подавав до податкового органу документи на підтвердження інформації, вказаної у податкових накладних №10 від 29.10.2020 р. та №11 від 30.10.2020 р., зокрема, на підтвердження реалізації до ТОВ "Компанія Технофуд" піску та піщано-гравійної суміші, придбаної у ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд". Крім того, позивач подав податковому органу договір поставки №408-К/20 від 14.09.2020 року між позивачем та ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд", згідно п.2.1 якого невід`ємною частиною договору є специфікації. Однак, на підтвердження інформації, яка зазначена у видаткових накладних та квитанціях про оплату позивачем до ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" за придбаний товар, не було додано специфікацій до договору №408-К/20 від 14.09.2020 року, що унеможливлює перевірити кількість товару придбаного позивачем у ТОВ "Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" на відповідність кількості товару, який в подальшому був реалізований ТОВ "Компанія Технофуд".

Таким чином, судом встановлено, що позивач для реєстрації спірних податкових накладних не надав достатні докази, які б дозволили перевірити обсяг придбаного та реалізованого товару, а тому суд вважає правомірними рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Крім того, позивач під час судового розгляду справи надав суду сертифікати відповідності на будівельні матеріали, які були придбані позивачем у ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" та реалізовані ТОВ Компанія Технофуд . Однак, вказані документи не були подані податковому органу разом з іншими первинними документами для можливості реєстрації податкових накладних, а тому суд не приймає до уваги пояснення позивача з вказаного приводу.

Також під час судового розгляду було встановлено, що відповідно до первинних документів, на підтвердження реєстрації податкової накладної №9 від 28.10.2020 р., відображено реалізацію ТОВ "РР Груп" 53,5 т піску та 30 т піщано-гравійної суміші, а згідно видаткових накладних постачальником - ТОВ ""Клесівський кар`єр нерудних копалин "Технобуд" відвантажено 50,86 т піску та 55,64 т щебеню. Згідно наданих для реєстрації товарно-транспортних накладних міститься інформація на транспортування до позивача піску у кількості 27,44 т та щебеню з гравію у кількості 26,36 т. Таким чином, позивач не надав податковому органу для реєстрації податкової накладної доказів походження 30 т піщано-гравійної суміші, яка була реалізована до ТОВ Компанія Технофуд . З вказаного приводу, під час судового розгляду, позивач повідомив суду, що 88 т піщано-гравійної суміші було придбано у ПП Прайм-ТЕК-Буковина на підтвердження чого надав суду видаткову накладну №10/9 від 25.09.2020 р., платіжне доручення №34 від 25.09.2020 р. та виписку за рахунками за 25.09.2020 року. (том 3 а.с. 3 -6). Доказів укладення договору суду не було надано, оскільки згідно пояснень позивача це була разова угода, яка була одразу виконана. Однак суд не приймає вказані обґрунтування та докази до уваги, оскільки на момент зупинення реєстрації податкової накладної позивач не надав податковому органу необхідні докази та пояснення з приводу походження 30 т піщано-гравійної суміші, яка була реалізована до ТОВ Компанія Технофуд , згідно податкової накладної №9 від 28.10.2020 року.

Суд наголошує, що відповідно до Порядку №520 наведено перелік документів, які необхідні для реєстрації податкових накладних, а тому позивач був зобов`язаний надати податковому органу увесь пакет наявних документів, які повинні підтверджувати кількість, якість, ціну та обсяги постачання, відповідно до умов укладених договорів. Крім того, Порядок №520 передбачає право позивача надати податковому органу письмові пояснення з приводу господарських правовідносин, які відображені у спірних податкових накладних. Однак, як вбачається з наданого переліку документів для реєстрації спірних податкових накладних позивач не надав жодних письмових пояснень з приводу інформації зазначеної у податкових накладних та щодо відповідності обсягів придбаного і реалізованого товару при наявних невідповідностях у обсягах постачання та здійсненої оплати за товар. Вказані дії позивача стали передумовою для не подання до податкового органу усіх необхідних документів для реєстрації податкових накладних: №7 від 26.10.2020 р.; №8 від 27.10.2020 р.; №9 від 28.10.2020 р.; №10 від 29.10.2020 р.; №11 від 30.10.2020 року.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 та ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивач не довів суду правомірність заявлених позовних вимог, в той час як судом підтверджено правомірність прийнятих відповідачем рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

З вказаних підстав суд відмовляє у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Судові витрати

Відповідно до ч.2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки відповідачі не понесли вказаних витрат, суд не вирішує питання про їх стягнення.

На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 139, 241, 250, 257 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "РР Груп" (с.Динівці, Новоселицький район, Чернівецька область, 60331, код ЄДРПОУ 41366959);

відповідачі: Головне управління ДПС у Чернівецькій області (58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, код ЄДРПОУ 43143196); Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Т.М. Брезіна