Рішення

від 30.11.2021 по справі 460/14153/21

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

30 листопада 2021 року м. Рівне №460/14153/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" доГоловного управління ДПС в Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

13.10.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю Норд Хіл звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №600817000703 від 09.07.2021.

Ухвалою від 18.10.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/14153/21; розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін 18.11.2021.

Згідно з позовною заявою, вимоги ґрунтуються на тому, що висновки податкового органу викладені в акті перевірки №3398/17-00-07-03/43315597 від 01.06.2021, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення та у рішенні про результати розгляду скарги не відповідають дійсним обставинам щодо вчинення господарських операцій позивачем. Вчинені ТОВ Норд Хіл господарські операції, що були предметом перевірки, підтверджені відповідними первинними документами та не викликають сумнівів у їх реальності, заниження податкового зобов`язання як і завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду не відбулось, а відтак оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню як протиправне.

Згідно з відзивом на позов, відповідач проти заявлених позовних вимог заперечує. На обґрунтування своїх заперечень, вказує, що перевіркою встановлено невідповідність придбання собачого корму (задекларований податковий кредит) з реалізацією (задекларовані податкові зобов`язання) та наявною кількістю собачого корму. Операції з придбання собачого корму від контрагентів позивача віднесено до складу податкового кредиту та не використано в господарській діяльності, дана сума ПДВ підлягає включенню до складу податкового зобов`язання як компенсуюче ПДВ. В момент придбання собачого корму підприємством сума ПДВ, на підставі отриманих та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, включена до складу податкового кредиту у відповідності до ст.198 Податкового кодексу України. Також, згідно з актом перевірки, ТОВ Норд Хіл здійснювало документальне оформлення операцій з придбання арахісу у ТОВ Кріолт-Д . 05.01.2021 ТОВ Кріолт-Д повернуто на розрахунковий рахунок ТОВ Норд Хіл кошти в сумі 10260,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1710,00 грн), як зайво перераховані. Згідно з актом перевірки ТОВ Норд Хіл не враховано в декларації по ПДВ за січень 2021 року розрахунок корегування, виписаний ТОВ Кріолт-Д від 05.01.2021 РК №29 на зменшення податкового кредиту у сумі ПДВ 1710,00 грн. Згідно з висновками акта перевірки в порушення п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПК України ТОВ Норд Хіл завищено суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 1710,00 грн. Таким чином відповідач ствердив, що ГУ ДПС у Рівненській області на законних підставах прийнято податкове повідомлення-рішення №600817000703 від 09.07.2021 про зменшення суми від`ємного значення з ПДВ у розмірі 234847 грн.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

ГУ ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання ТОВ "Норд Хіл" податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, за результатами якої складено акт перевірки №3398/17-00-07-03/43315597 від 01.06.2021 .

Згідно з висновками акту позивачем допущено порушення вимог п.189.1 ст.189, пп. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України - занижено податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 233137 грн, що вплинуло на завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, в розмірі 233137 грн.; пп.192.1.1, п.192.1 ст.192, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України,п.п.4 п.5 розділу 5, п. 5 розділу 4 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 №21, що призвело завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, у сумі 1710,00 грн; п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України - не зареєстровано у ЄРПН податкові накладні на суму 233137 грн, що тягне за собою накладення штрафу відповідно до ст. 120 Податкового кодексу України.

На підставі висновків Акта перевірки 09.07.2021 податковим органом прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення №600817000703, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 234847 грн (а.с.6).

Товариство з обмеженою відповідальністю Норд Хіл , не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №600817000703 від 09.07.2021, звернулося із скаргою до Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги №20577/6/99-00-06-01-05-06 від 08.09.2021 Державна податкова служба України податкове повідомлення-рішення №600817000703 від 09.07.2021 залишила без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.8,9).

За таких обставин позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України).

Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пп. г п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні .

Згідно п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як встановлено судом, для підтвердження фактичної наявності залишків ТМЦ на складах підприємства (місцях зберігання), платнику було вручено запит №10168/10/17-00-07-02-06 від 03.11.2020 про надання документів та зобов`язано провести інвентаризацію ТМЦ.

Згідно з наказом ТОВ Норд Хіл від 04.11.2020 №5 комісією у складі - голова комісії Бойко Ю.О., член комісії Бойко Ю.Ю проведено інвентаризацію ТМЦ на складах.

Відповідно до пп.20.1.13 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, під час проведення інвентаризації 04.11.2020 ТОВ Норд Хіл забезпечено доступ перевіряючих до складських приміщень, що використовуються для провадження господарської діяльності.

До перевірки ТОВ Норд Хіл надано Інвентаризаційний опис ТМЦ №1 від 04.11.2020, в якому вказано: до початку проведення інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію та всі товарно-матеріальні цінності, отримані під мою (нашу) відповідальність, оприбутковані, а товари, що вибули, списані у видаток .

Відповідно п.4.1 Порядку проведення інвентаризації, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №879 від 02.09.2014, інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами.

При цьому, згідно з наданими до перевірки документами встановлено наявність лише одного приміщення у користуванні ТОВ Норд Хіл , а саме: складські приміщення (площею 1500 м.кв., розташовані за адресою м. Рівне, вул. Д.Галицького,25); перебувають у користуванні ТОВ Норд Хіл на підставі договору оренди №30 від 20.08.2020, орендодавець - ПП Інтерекопласт . Згідно зі штатним розписом матеріально-відповідальною особою ТОВ Норд Хіл є лише одна особа - Бойко Ю.О.

Відповідно, у зв`язку із наявністю одного місця зберігання запасів та наявністю однієї матеріально-відповідальної особи, ТОВ Норд Хіл складено один інвентаризаційний опис, а саме - за №1 від 04.11.2020.

За даними інвентаризації та згідно з інвентаризаційним описом №1 від 04.11.2020 собачий корм на рахунках бухгалтерського обліку не виявлений.

При цьому, за даними ЄРПН, в 2020 році встановлено придбання ТОВ Норд Хіл собачого корму згідно з податковими накладними: від ТОВ Еко-Гранула - корм для дорослих собак середніх та великих порід з куркою: податкова накладна від 13.03.2020 №16 на суму 342 000 грн., ПДВ 68400 грн.; податкова накладна від 10.03.2020 №15 на суму 205437,5 грн., ПДВ 41087,5 грн.; від ТОВ Харчові технології Закарпаття - корм Пан пес - чемпіон : податкова накладна від 11.09.2020 №41 на суму 68 610 грн., ПДВ 13722,0 грн.; податкова накладна від 21.09.2020 №65 на суму 73184,0 грн., ПДВ 14636,8 грн.

Актів списання, видаткових накладних та інших документів щодо вибуття собачого корму ТОВ Норд Хід до перевірки не надано.

Крім того, згідно з АІС Податковий блок , ЄРПН за період з 01.03.2020 по 04.11.2020 ТОВ Норд Хід станом на 04.11.2020 не зареєстровано податкові накладні на реалізацію собачого корму.

Разом з тим, перевіркою встановлено невідповідність придбання ТОВ Норд Хіл собачого корму (задекларований податковий кредит) з реалізацією (задекларовані податкові зобов`язання) та наявною кількістю собачого корму.

Відтак, операції з придбання собачого корму від вищевказаних контрагентів віднесено до складу податкового кредиту та не використано в господарській діяльності, тому дана сума ПДВ підлягала включенню до складу податкового зобов`язання як компенсуюче ПДВ.

В момент придбання собачого корму сума ПДВ, на підставі отриманих та зареєстрованих в ЄРПН, позивачем була включена до складу податкового кредиту у відповідності до ст.198 Податкового кодексу України.

Відтак, відповідачем правомірно констатовано про порушення позивачем вимог п.189.1 ст.189, пп. г п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України.

Що стосується долученого до позовної заяви Інвентаризаційного опису №2 від 04.11.2020, в якому зазначено про облік на 204 рахунку у ТОВ Норд Хіл корму для собак, то вказаний документ не може бути прийнятий, так як був складений вже після проведення податкової перевірки, а відтак не міг бути врахований при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Це стосується і видаткових накладних та інших документів щодо вибуття собачого корму, які ТОВ Норд Хіл на час проведення податкової перевірки відповідачу також не надавало.

Крім того, згідно з АІС "Податковий блок", ЄРПН за період з 01.03.2020 по 31.10.2020 позивачем станом на 04.11.2020 не було зареєстровано податкові накладні на реалізацію такого собачого корму.

Також, згідно з актом перевірки, ТОВ Норд Хіл здійснювало документальне оформлення операцій з придбання арахісу у ТОВ Кріоліт-Д .

05.01.2021 ТОВ Кріоліт-Д повернуто на розрахунковий рахунок ТОВ Норд Хіл кошти в сумі 10260,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1710,00 грн), як зайво перераховані.

Як встановлено судом та підтверджено актом перевірки, ТОВ Норд Хіл не враховано в декларації по ПДВ за січень 2021 року розрахунок коригування, виписаний ТОВ Кріоліт-Д від 05.01.2021 РК №29 на зменшення податкового кредиту у сумі ПДВ 1710,00 грн.

Жодних належних і допустимих доказів на спростування таких висновків позивачем суду не надано.

За наведеного, висновки відповідача про завищення позивачем суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2021 року у розмірі 234847 грн. є ґрунтовними та правомірними.

За наведеного, податкове повідомлення-рішення №600817000703 від 09.07.2021 в повній мірі відповідає встановленим у частини другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а відтак до скасування в судовому порядку не підлягає.

Підстави для розподілу судових витрат у відповідності до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" (вул. Гагаріна, 39, м.Рівне, 33003, код ЄДРПОУ 43315597) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №600817000703 від 09.07.2021 - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 30 листопада 2021 року

Суддя Н.В. Друзенко