Рішення

від 26.01.2022 по справі 460/15246/21

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 січня 2022 року м. Рівне №460/15246/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом

Фермерського господарства "В Юність" доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, - В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Фермерського господарства "В Юність" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрації / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №2597584/35434470 від 26.04.21

- №2878182/35434470 від 16.07.21

- №2878183/35434470 від 16.07.21

- №2878181/35434470 від 16.07.21

- №2992555/35434470 від 16.08.21

- №3016707/35434470 від 25.08.21

- №3016708/35434470 від 25.08.21

- №3115825/35434470 від 15.09.21

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фермерським господарством "В Юність" податкові накладні №3 від 07.08.20, №5 від 08.08.20, №6 від 13.08.20, №7 від 21.08.20, №7 від 31.10.20, №6 від 27.11.20, №7 від 28.11.20, №3 від 01.11.2020 днем їх первинного подання.

Мотивуючи свої вимоги позивач зазначав, що відповідачем 1 безпідставно прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки ним було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій за такими податковими накладними. Проте, за результатом розгляду поданих документів податковим органом їх безпідставно не взято до уваги. Просив позов задовольнити повністю.

Відповідачі направили до суду спільний відзив на позовну заяву, у якому заперечили проти заявлених позовних вимог. В обґрунтування своїх заперечень зазначили, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки позивачем не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Отже, у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Також зауважили, що з огляду на положення Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади. Просили повністю відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 26.11.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Враховуючи те, що розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, то відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ФГ "В Юність" зареєстроване як юридична особа 19.11.2007 (номер запису: 15911020000000354), 20.11.2007 взяте на облік у контролюючому органі як платник податків, з 28.11.2007 взяте на облік як платник єдиного внеску.

Основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних.

З 01.03.2018 Фермерське господарство "В Юність" зареєстроване платником податку на додану вартість. Вказані обставини підтверджуються витягом №1817034500001 з реєстру платників податку на додану вартість.

06.08.2020 між Фермерським господарством "В Юність" (Постачальник) та ТОВ Суффле Агро Україна" (Покупець) укладено договір поставки №1000062446 (далі - Договір) (а.с.33-34).

Відповідно до п.А9 Договору предметом договору визначено: ячмінь 3 класу у кількості 50,00 одиниця виміру - тонна.

Пунктом А16 цінові умови погоджені сторонами у розмірі 251 500,20 грн. з ПДВ.

12.08.2020 між Фермерським господарством "В Юність" (Постачальник) та ТОВ Суффле Агро Україна" (Покупець) укладено договір поставки №1000062623 (далі - Договір) (а.с.60-62).

Відповідно до п.А9 Договору предметом договору визначено: ячмінь 3 класу у кількості 50, 00, одиниця виміру - тонна.

Пунктом А16 цінові умови погоджені сторонами у розмірі 252 499, 80 грн. з ПДВ.

На виконання умов вищезазначених Договорів ФГ "В Юність" було здійснено поставку ТОВ Суффле Агро Україна" товару, що підтверджується:

1) видатковою накладною від 07.08.2020 № 5210053888 на загальну суму 101 738, 87 грн. (а.с. 36)

2) видатковою накладною від 08.08.2020 № 5210034889 на загальну суму 97 256,06 грн. (а.с. 46)

3) видатковою накладною від 13.08.2020 № 5210035364 на загальну суму 122 979, 48 грн. (а.с. 54)

4) видатковою накладною від 21.08.2020 № 5210035535 на загальну суму 155 635, 46 грн. (а.с. 64)

29.10.2020 між Фермерським господарством "В Юність" (Постачальник) та ТОВ Суффле Агро Україна" (Покупець) укладено договір поставки №1000064783 (далі - Договір) (а.с.70-72).

Відповідно до п.А9 Договору предметом договору визначено: сою у кількості 25,00 одиниця виміру - тонна.

Пунктом А16 цінові умови погоджені сторонами у розмірі 387 500,10 грн. з ПДВ.

На виконання умов вищезазначеного Договору ФГ "В Юність" було здійснено поставку ТОВ Суффле Агро Україна" товару, що підтверджується:

1) видатковою накладною від 31.10.2020 № 5210037485 на загальну суму 366 993, 60 грн. (а.с. 74)

29.10.2020 між Фермерським господарством "В Юність" (Постачальник) та ТОВ Суффле Агро Україна" (Покупець) укладено договір поставки №1000064731 (далі - Договір) (а.с.80-82).

Відповідно до п.А9 Договору предметом договору визначено: соняшник некласний у кількості 30,00 одиниця виміру - тонна.

Пунктом А16 цінові умови погоджені сторонами у розмірі 449 399, 88 грн. з ПДВ.

На виконання умов вищезазначеного Договору ФГ "В Юність" було здійснено поставку ТОВ Суффле Агро Україна" товару, що підтверджується:

1) видатковою накладною від 01.11.2020 № 5210037500 на загальну суму 294 311, 98 грн. (а.с. 84)

27.11.2020 між Фермерським господарством "В Юність" (Постачальник) та ТОВ Суффле Агро Україна" (Покупець) укладено договір поставки №1000065541 (далі - Договір) (а.с.90).

Відповідно до п.А9 Договору предметом договору визначено: кукурудзу 3 класу у кількості 50,00 одиниця виміру - тонна.

Пунктом А16 цінові умови погоджені сторонами у розмірі 340 000, 20 грн. з ПДВ.

На виконання умов вищезазначеного Договору ФГ "В Юність" було здійснено поставку ТОВ Суффле Агро Україна" товару, що підтверджується:

2) видатковою накладною від 28.11.2020 № 5210038055 на загальну суму 177 010, 50 грн. (а.с. 92)

Також, як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, в ході розгляду справи, поставка товару здійснювалась перевізниками:

- фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , що підтверджується товарно-транспортними накладними:

1) від 06.08.2020 №1 (а.с.37 - 38),

2) від 08.08.2020 №2 (а.с.48 - 49),

3) від 13.08.2020 №3 (а.с.56),

- фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , що підтверджується товарно-транспортними накладними:

1) від 21.08.2020 №15 (а.с.66),

2) від 28.11.2020 №6 (а.с.94),

- ТОВ ВІС АВТО ГРУП ., що підтверджується товарно-транспортними накладними:

1) від 31.10.2020 №30 (а.с.76)

2) від 01.11..2020 №8 (а.с.86)

За фактом наданих послуг позивачем на підставі вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 210 Податкового кодексу України, складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі 8 податкових накладних, зокрема:

№3 від 07.08.20 на загальну суму 101 738, 87 грн.

№5 від 08.08.20 на загальну суму 97 256, 06 грн.

№6 від 13.08.20 на загальну суму 122 979, 48 грн.

№7 від 21.08.20 на загальну суму 155 635, 46 грн.

№7 від 31.10.20 на загальну суму 366 993, 60 грн.

№3 від 01.11.20 на загальну суму 294 311, 98 грн.

№6 від 27.11.20 на загальну суму 136 000, 00 грн.

№7 від 28.11.20 на загальну суму 41 010, 50 грн.

Однак, реєстрацію вказаних податкових накладних податковим органом було зупинено. Зокрема:

квитанцією від 27.08.2020 №9213075126 зупинено реєстрацію податкової накладної №3 від 07.08.2020,

квитанцією від 31.08.2020 №9216124550 зупинено реєстрацію податкової накладної №5 від 08.08.2020,

квитанцією від 31.08.2020 №9216126704 зупинено реєстрацію податкової накладної №6 від 13.08.2020,

квитанцією від 09.09.2020 №9224614450 зупинено реєстрацію податкової накладної №7 від 21.08.2020,

квитанцією від 13.11.2020 №9299581892 зупинено реєстрацію податкової накладної №7 від 31.10.2020,

квитанцією від 15.12.2020 №9334075445 зупинено реєстрацію податкової накладної №3 від 01.11.2020,

квитанцією від 16.12.2020 №9335976617 зупинено реєстрацію податкової накладної №7 від 28.11.2020,

квитанцією від 16.12.2020 №9335992730 зупинено реєстрацію податкової накладної №6 від 27.11.2020.

При цьому, із змісту зазначених квитанцій слідує, що зупинення реєстрації податкових накладних було проведене податковим органом з наступних підстав: "Платник податку, яким подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" = 17,0622%, "Р"= 0".

З матеріалів справи слідує, що позивач надав пояснення та копії підтверджуючих документів щодо кожної податкової накладної, реєстрацію яких було зупинено, а саме:

1. Поясненнями б/н надано інформацію стосовно квитанції №9213075126 від 27.08.2020 та копії 4-ьох документів,

2. Поясненнями б/н надано інформацію стосовно квитанцій №9216124550 від 31.08.2020, № 9216126704 від 31.08.2020, №9224614450 від 09.09.2020 та копії 27-ми документів,

3. Поясненнями б/н надано інформацію стосовно квитанції №9299581892 від 13.11.2020 та копії 20-ти документів,

4. Поясненнями б/н надано інформацію стосовно квитанції №9334075445 від 15.12.2020 та копії 19-ти документів,

5. Поясненнями б/н надано інформацію стосовно квитанції №9335992730 ВІД 16.12.2020, №9335976617 ВІД 16.12.2020 та копії 15-ти документів.

В подальшому, Головою Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних, зокрема:

1. рішенням від №2597584/35434470 від 26.04.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3, складеної 07.08.2020 року

2. рішенням від №2878182/35434470 від 16.07.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №5, складеної 08.08.2020 року

3. рішенням від №2878183/35434470 від 16.07.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №6, складеної 13.08.2020 року

4. рішенням від №2878181/35434470 від 16.07.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7, складеної 21.08.2020 року

5. рішенням від №2992555/35434470 від 16.08.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7, складеної 31.10.20 року

6. рішенням від №3115825/35434470 від 15.09.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3, складеної 01.11.2020 року

7. рішенням від №3016707/35434470 від 25.08.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №6, складеної 27.11.2020 року

8. рішенням від №3016708/35434470 від 25.08.21 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7, складеної 28.11.2020 року

Підставами для таких відмов у вказаних рішеннях зазначено: "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити) та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Вважаючи вищевказані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У силу вимог пп."а" та пп. "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому, пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - постачальник товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

У силу абзаців 9-10, 12 пункту 201.10 статті 201 ПК України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

У свою чергу, відповідно до п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абзац 10).

Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165) та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток № 1 до Порядку №1165) визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 18.02.2020 по справі №360/1776/19 та від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20.

За пункту 8 до критеріїв ризиковості платника податку, які є додатком 1 до Порядку №1165, віднесено - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Зокрема, як зазначалось раніше судом, мотивуючи свої відмови у реєстрації податкових накладних, податковий орган в якості причини вказав "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних ти нових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків".

Варто зауважити, що окремі рішення містять додаткову інформацію, щодо відсутності документів, які слугували підставою для відмову у реєстрації податкових накладних.

Так, у рішеннях, прийнятих щодо відмови у реєстрації податкових накладних №3 від 01.11.2020, №6 від 27.11.2020, №7 від 28.11.2020 зазначено щодо відсутності документів на придбання паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин, насіння, добрив, документів по обробітку, збирання урожаю та платіжних доручень за реалізовані товари.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, до пояснень стосовно квитанцій про зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних ФГ В Юність долучено копії 19-ти документів, в тому числі: акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, договір поставки нафтопродуктів №2020/09/2802-о від 28.09.2020, видаткову накладну про придбання дизпалива, загальні умови закупівлі зерна, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур, а також банківські виписки.

Крім того, у рішеннях, прийнятих щодо відмови у реєстрації податкових накладних №5 від 08.08.2020, №6 від 13.08.2020, №7 від 21.08.2020 зазначено щодо відсутності документів на обробіток земель по вирощуванню сільськогосподарської продукції, товарно-транспортних накладних та розрахункових документів

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, до пояснень стосовно квитанцій про зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних ФГ В Юність долучено копії 27-ми документів, в тому числі акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, товарно-транспортні накладні №2 від 08.08.2020, №3 від 12.08.2020 та №4 від 21.08.2020, банківські виписки та інше.

Також, у рішенні, прийнятому щодо відмови у реєстрації податкової накладної №7 від 31.10.2020 зазначено щодо відсутності платіжних та транспортних документів по придбанню насіння, ЗЗР, добрив, первинних документів на списання товарів.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, до пояснень стосовно квитанцій про зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних ФГ В Юність долучено копії 20-ти документів, в тому числі видаткові накладні на ЗЗР, добриво, договори поставки ЗЗР, а також товарно-транспортну накладну, банківські виписки та наказ про списання дизпалива.

Копії вищезазначених документів, представником позивача було долучено і до матерів адміністративної справи.

На переконання суду, долучені документи в повній мірі дозволяють встановити дійсність господарських операцій, а саме факту виникнення господарського зобов`язання, факту його виконання та оплати, що в свою чергу дозволяє встановити виникнення податкового зобов`язання та об`єкт оподаткування.

Таким чином, суд приходить до висновку про те, що зазначені у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних підстави їх прийняття є необґрунтованими.

Пунктом 4.1.4 статті 4 ПКУ встановлено презумпцію правомірності рішень платника податку, відповідно до якої, будь-яке рішення платника податку вважається правомірним у разі, якщо норми одного або декількох нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Таким чином, не допускається припущення чи сумніви щодо правомірності дій платників податків без конкретно-визначеної законодавством умов їх незаконності.

Натомість, оскаржувані рішення не можуть вважатися безсумнівними та об`єктивними, оскільки не містять обґрунтувань однозначного застосування закону, щодо відмови у реєстрації кожної податкової накладної.

Згідно із пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена лише в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, пунктом 5 якого передбачено, що податкові накладні перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій згідно із Додатком №3 цього порядку.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу пропонувалось надати документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в такій податковій накладній, однак конкретного переліку документів у відповідності до Додатку № 3 до постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, у квитанції не вказано.

Таким чином, враховуючи принцип правомірності дій платника податків, на переконання суду, позивач правомірно самостійно визначив обсяг необхідних документів для підтвердження інформації, вказаної в кожній податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено.

Втім, надані копії документів податковим органом під час прийняття оскаржуваних рішень до уваги не брались. Водночас, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містить ані мотивів, ані обґрунтувань недостатності для реєстрації отриманих відповідачем документів.

Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на "недостатність наданих документів" без конкретного переліку документів та без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

На виконання вимоги про надання пояснень та документів, позивач вимушений був надати документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій, виходячи із власного розсуду, а не з конкретних вимог податкового органу.

В свою чергу, в оскаржуваних рішеннях подана інформація не спростована з точки зору її недостатності, не наведено жодних аргументів, щоб дозволило дійти об`єктивного висновку про не підтвердження дійсності господарської операції.

Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 викладено позицію, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Крім того, вимоги цієї статті КАС України чітко встановлюють межі доказування відповідача у спорах в порядку адміністративного судочинства, оскільки суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення.

Таким чином, враховуючи вимоги пункту 1 та 2 частини першої статті 244 КАС України, суд може встановити чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, виходячи виключно із доданих позивачем до позовної заяви доказів, а також перелічених відповідачем в оскаржуваних рішення доказів.

Зважаючи, що в ході судового розгляду відповідач не надав суду належних та допустимих доказів обґрунтованості оскаржуваних рішень, а подані позивачем докази свідчать про протилежне, таким чином, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог щодо встановлення рішенням суду зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача, слід зауважити наступне.

Приписами пунктів 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку №1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідних податкових накладних та зазначення дат їх реєстрації.

Водночас, у даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України (Case of Chuykina vs Ukraine) (Заява № 28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту і статті 6 Конвенції.

Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту і статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим:, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від іо липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-П)".

З огляду на викладене, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю.

Враховуючи положення частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд стягує на користь позивача понесені ним судові витрати, які підлягають відшкодуванню, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в у сумі 19032,00 грн, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 як органу, що приймав оскаржувані рішення.

Керуючись статтями 52, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Фермерського господарства "В Юність" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області:

- №2597584/35434470 від 26.04.21

- №2878182/35434470 від 16.07.21

- №2878183/35434470 від 16.07.21

- №2878181/35434470 від 16.07.21

- №2992555/35434470 від 16.08.21

- №3016707/35434470 від 25.08.21

- №3016708/35434470 від 25.08.21

- №3115825/35434470 від 15.09.21

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства В ЮНІСТЬ : від №3 від 07.08.20, №5 від 08.08.20, №6 від 13.08.20, №7 від 21.08.20, №7 від 31.10.20, №6 від 27.11.20, №7 від 28.11.20, №3 від 01.11.2020 днем їх первинного подання.

Стягнути на користь Фермерського господарства В ЮНІСТЬ за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір у розмірі 19032,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 26 січня 2022 року.

Учасники справи:

Позивач: Фермерське господарство "В Юність" (вул.Шляхова,98,с.Новоставці, Гощанський район, Рівненська область,35443, ідентифікаційний код 35434470)

Відповідач Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33027, код ЄДРПОУ 44070166)

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,м.Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393)

Суддя В.В. Щербаков