Рішення

від 26.01.2022 по справі 640/19848/21

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 січня 2022 року м. Київ № 640/19848/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Мазур А.С., при секретарі судового засідання Моренко О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "НК Фаворит Ойл" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участі представників сторін:

від позивача - Білюк Ю.А.

від відповідача - Павленко С.С.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "НК Фаворит Ойл" із позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00245800708 від 02.04.2021 та №0050282/0706 від 02.07.2021.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.08.2021 відкрито провадження у справі, розгляд якої вирішено здійснювати в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07.10.2021 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту перевірки ГУ ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення: №0024751/0706 від 05.04.2021 з податку на прибуток на загальну суму 21 660 478,00 грн.: за основним платежем 17 328 382,00 грн., штрафні санкції 4 332 096,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №00245800708 від 02.04.2021 про застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності 61 468,51 грн. Вище вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем у адміністративному порядку. За результати розгляду скарги, її було задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 в частині штрафних санкцій на суму 4 332 096,00 грн., застосованих на підставі п. 123.2 ст.123 Податкового кодексу України та застосовано штрафні санкції відповідно до вимог п. 123.1 ст.123 Податкового кодексу України на суму 1 732 838,00 грн., в іншій частині податкове повідомлення-рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 та повідомлення-рішення №00245800708 від 02.04.2021 залишено без змін. Так, висновок контролюючого органу фактично ґрунтується на ухвалі Дарницького районного суду у м. Києві від 05.02.2020 у справі № 753/1980/20, оскільки, начебто, господарські операції з контрагентами позивача проведені, шляхом формального складення первинних документів, які не супроводжувалися дійсним рухом активів у процесі виконання операцій саме з цими контрагентами, в той же час, дане кримінальне провадження закрито. Так, на думку позивача, вказані висновки не ґрунтуються на дійсних обставинах справи, а є лише припущеннями з боку відповідача. Крім того, стверджуючи про фіктивний характер господарських операцій ТОВ "НК Фаворит Ойл" з контрагентами-покупцями, ГУ ДПС у м. Києві посилається на те, що відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних, наданих до перевірки, встановлено: відсутність інформації щодо кінцевого пункту розвантаження, - відсутність деталізації маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття), відсутність номер резервуару, - відсутність температури нафтопродукту. Однак, товарно-транспортні накладні у розумінні вимог податкового законодавства не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей. Крім того, порушення які могли бути допущенні контрагентами у відображенні певної господарської операції, не впливають на права та обов`язки ТОВ "НК Фаворит Ойл", як платника податків.

У відзиві на позовну заяву відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив, з огляду на те, що ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товаро-транспортні накладні. Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних встановлено: відсутність інформації щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутність деталізації маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутність номера резервуара; відсутність температури нафтопродукта. У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ТОВ "Кетрін-Ойл", ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф.№1ДФ) ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" взаємовідносин з даними перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення. Крім того, до перевірки не надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН". У вказаних журналах міститься інформація щодо часу прибуття та вибуття транспортного засобу, інформація щодо водія, який зазначено у вказаних ТТН та інше. Згідно з ІС "Податковий блок", ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" взято на податковий облік в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський район м. Одеси) 08.11.2017 за №265817275099. Відповідно до ухвали Дарницького районного суду м. Києва від 05.02.2020 у справі №753/1980/20 відкрито кримінальне провадження №32018100000000163 від 28.09.2018, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. З ст. 212 КК України. У даному кримінальному провадженні встановлено, що у вище переліченої групи підприємств, відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності, а саме: відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі потужності, офісні, складські приміщення, транспортні засоби, тощо.

У відповіді на відзив, ТОВ "НК Фаворит ОЙЛ" зазначило, що взаємовідносини із ТОВ "НК Фаворит Ойл", як постачальником з та вказаними в акті контрагентами виникли на підставі відповідних договорів поставки нафтопродуктів, за умовами яких, позивач, як постачальник зобов`язується передати, а контрагенти позивача, як покупці прийняти та оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі. Найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару. Так, за умовами договорів, товар поставлявся на умовах: FCA, (Інкотермс - 2000) на склад, за погодженням сторін оплата товару за даним договором може проводиться в будь- якій формі розрахунків, що не суперечить чинному законодавству України. Так, на підтвердження вказаних господарських правовідносин, позивачем були надані первинні документи, які повністю відображають суть господарських операцій, рух товарів від ТОВ "НК Фаворит Ойл" до контрагентів.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, заслухавши пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, на підставі направлень від 03.03.2020 № 76/26-15-05-07-01-18, № 77/26-15-05-07-01-18, №2397/26-15-05-06-04, №410/26-15-05-06-02, від 10.02.2021 №2334/26-15-07-06-01-18, № 2397/26-15-07-06-01-18, № 2430/26-15-07-09-06, № 2441/26-15-07-07-01, № 2459/26-15/07-08-04, №2346/26-15-07-10-02, виданих Головним управлінням ДПС у м. Києві, на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 21.02.2020 №1975 була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.07.2018 по 31.12.2019, валютного - за період з 01.07.2018 по 31.12.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.07.2018 по 31.12.2019 та іншого законодавства за відповідний період.

За результатами документальної планової виїзної перевірки, контролюючим органом було винесено акт перевірки №2150/Ж5/26-15-07-06-01-10/39470271 від 17.03.2021.

Актом перевірки встановлені наступні порушення ТОВ "НК Фаворит Ойл", а саме:

- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 17328382 грн., в тому числі: - III квартали 2018 рік на суму 2594165 грн.; - 2018 ріку на суму 4094501 грн. - І квартал 2019 на суму 933091 грн. - II квартали 2019 на суму 2930807 грн. - III квартали 2019 рік на суму 6252721 грн. - 2019 року на суму 13233881 грн.

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755 - VI (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення податкових зобов`язань з податку на додану вартість по нереальним операціям з реалізації товарів вищезазначеним контрагентам- покупцям на загальну суму 19253758 грн., в тому числі: за липень 2018 року на суму 2000822 грн.; за серпень 2018 року на суму 877119 грн.; за вересень 2018 року на суму 4465 грн; за жовтень 2018 року на суму 1583628 грн; за листопад 2018 року на суму 83412грн; за січень 2019 року на суму 381072 грн; за лютий 2019 року на суму 520006 грн.; за березень 2019 року на суму 135690 грн; за квітень 2019 року на суму 282253 грн.; за травень 2019 року на суму 1497671грн; за червень 2019 року на суму 439760 грн.; за липень 2019 року на суму 232264 грн.; за серпень 2019 року на суму 1 155339 грн.; за вересень 2019 року на суму 2303413 грн; за жовтень 2019 року на суму 3967566 грн.; за листопад 2019 року на суму 1825358 грн.; за грудень 2019 року на суму 1964042 грн.; та заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість при реалізації товарів іншим особам на загальну суму 19253758 грн.. в тому числі: за липень 2018 року на суму 2000822 грн; за серпень 2018 року на суму 877119 грн.; за вересень 2018 року на суму 4465 грн; за жовтень 2018 року на суму 1583628 грн.; за листопад 2018 року на суму 83412 грн.; за січень 2019 року на суму 381072 грн.; за лютий 2019 року на суму 520006 грн.; за березень 2019 року на суму 135690 грн.; за квітень 2019 року на суму 282253 грн.; за травень 2019 року на суму 1497671 грн.; за червень 2019 року на суму 439760 грн.; за липень 2019 року на суму 232264 грн.; за серпень 2019 року на суму 1155339 грн.; за вересень 2019 року на суму 2303413 грн.; за жовтень 2019 року на суму 3967566 грн.; за листопад 2019 року на суму 1825358 грн.; за грудень 2019 року на суму 1964042 грн..

- ч. 3 ст. 13 Закону від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII із змінами та доповненнями, а саме: ненадходження товару на суму 27 610,65 євро (екв. 27584,15 грн.) за контрактом від 20.07.2016 №01-ТАК-804 нерезидентом "РУП "ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ БЕЛОРУСНЕФТЬ" (Республіка Білорусь).

На підставі акту перевірки, ГУ ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 з податку на прибуток на загальну суму 21 660 478,00 грн.: за основним платежем - 17 328 382,00 грн. та штрафні санкції - 4 332 096,00 грн.; та податкове повідомлення рішення №00245800708 від 02.04.2021, яким стягнуто пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 61 468,51 грн.

19.04.2021 ТОВ "НК Фаворит Ойл" звернулося до Державної податкової служби України із скаргою на вказані податкові повідомлення-рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 та №00245800708 від 02.04.2021.

29.06.2021 Державна податкова служба України рішенням №14477/6/99-00-06-01-01-06 частково задовольнила скаргу ТОВ "НК Фаворит Ойл" та скасувала податкове повідомлення-рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 в частині штрафних санкцій 4 332 096,00 грн., застосованих на підставі п. 123.2 ст.123 Податкового кодексу України та ухвалила застосувати до ТОВ "НК Фаворит Ойл" штрафні санкції, відповідно до п. 123.1 ст.123 Податкового кодексу України - 1 732 838,00 грн., в іншій частині податкове повідомлення-рішення №0024751/0706 від 05.04.2021 та повідомлення-рішення №00245800708 від 02.04.2021 залишено без змін.

02.07.2021 Головним управлінням Державної податкової служби у м. Києві на підставі рішення Державної податкової служби України №14477/6/99-00-06-01-01-06 від 29.06.2021 винесла нове податкове повідомлення-рішення №0050282/0706, яким застосовано до ТОВ "НК Фаворит Ойл" штрафні санкції у сумі 1 732 838,00 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Розглядаючи адміністративну справу по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до положень ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України), який набрав законної сили 01.01.2011.

За правилами п.п. 20.1.4. п.20.1. ст.20 Податкового кодексу України контролюючий орган наділений правом проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України визначено право контролюючого органу проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до ст. 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Розглядаючи питання правомірності висновків акту перевірки, складеного за результатом документальної виїзної перевірки позивача, а також винесених на їх підстав оскаржуваних рішень, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Щодо податкового повідомлення - рішення №00245800708 від 02.04.2021, то суд зазначає наступне.

Так, з акту перевірки вбачається, що контролюючий орган дійшов висновку про те, що ТОВ "НК Фаворит Ойл" порушено ч. 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" із змінами та доповненнями, а саме в частині ненадходження товару на суму 27 610,65 євро (екв. 27584,15 грн.) за контрактом від 20.07.2016 №01-ТАК-804 нерезидентом "РУП "ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ БЕЛОРУСНЕФТЬ" (Республіка Білорусь).

За період, що перевірявся, ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" здійснювались імпортні операції щодо імпорту товару (паливо дизельне, бензин, газ скраплений). Перевіркою проведених розрахунків у грошовій формі при здійсненні імпортних операцій встановлено, що за контрактом від 20.07.2016 № 01- ТАЙ-804 від 01.07.2016 №01-ТАК-804, ТОВ "НК ФАВОРИТ ОИЛ" було перераховано валютні кошти нерезиденту - "РУП ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ БЕЛОРУСНЕФТЬ", однак товар на загальну суму 27 610,65 євро (екв. 27 584,15 грн.) не надійшов товариству у законодавчо встановлений термін - 03.12.2019. Пояснення, ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" щодо порушення вимог валютного законодавства при розрахунках не надавалися.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон № 2473-VIII) Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунку за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до п. 2 ст. ст. 13 Закону України № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з положенням п. 3 ст. 13 Закону України № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до п. 5 ст. 13 Закону України № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Як встановлено судом з матеріалів справи, станом на 31.12.2019 у ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" встановлено дебіторську, яка відповідає даним бухгалтерського обліку по рахунку 632; за зовнішньоекономічними імпортним контрактам від 20.07.2016 № 01-ТАК-804 в сумі 27 610, 65 євро (екв. 1 172 442, 36 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 03.12.2019.

В свою чергу, позивачем вказані висновки контролюючого органу, жодним чином не спростовані, у зв`язку з чим, суд приходить висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення №00245800708 від 02.04.2021.

Щодо податкового повідомлення - рішення №0050282/0706 від 02.07.2021, то суд зазначає наступне.

Так, з акту перевірки вбачається, що контролюючий орган дійшов висновку про те, що ТОВ "НК Фаворит Ойл" порушено п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 17328382 грн., в тому числі: - III квартали 2018 рік на суму 2594165 грн.; - 2018 ріку на суму 4094501 грн. - І квартал 2019 на суму 933091 грн. - II квартали 2019 на суму 2930807 грн. - III квартали 2019 рік на суму 6252721 грн. - 2019 року на суму 13233881 грн.

В акті перевірки зазначено, що в ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" на підставі договору від 23.01.2019 № НК- 736-1. Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ", як постачальник зобов`язується передати, а ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН", як покупець прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару. Умови поставки : FCA

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" виписані видаткові та податкові накладні.

Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівковій формі на загальну суму 6 220 615 грн., дебіторська та кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товарно-транспортні накладні. Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних встановлено: відсутня інформація щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутня деталізація маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутній номер резервуара; відсутня температура нафтопродукта.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ТОВ "Кетрін-Ойл", ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4

ФОП ОСОБА_5 , проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф.№1ДФ) ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" взаємовідносин з даними перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не було надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН". У вказаних журналах міститься інформація щодо часу прибуття та вибуття транспортного засобу, інформація щодо водія, який зазначено у вказаних ТТН та інше.

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" взято на податковий облік в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський район м. Одеси) 08.11.2017 за №265817275099.

Протягом періоду, за який ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" документально оформлювало реалізацію палива на ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН", ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

У ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" на підставі договору від 16.08.2018 № НК-685.

Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" (Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" (Покупець) прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" виписано видаткові та податкові накладні (перелік наведено в акті перевірки).

Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівкові формі на загальну суму 14 791 278 грн., дебіторська та кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товаро-транспортні накладні.

Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних встановлено: відсутня інформація щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутня деталізація маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутній номер резервуара; відсутня температура нафтопродукту.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_7 , ТОВ "Юна Логістик", проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф.№1ДФ) ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" взаємовідносин з даними перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ".

У вказаних журналах міститься інформація щодо часу прибуття та вибуття транспортного засобу, інформацію щодо водія, який зазначено у вказаних ТТН та інше.

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Основ`янський район м. Харкова) від 01.06.2018 №265518120208. Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Згідно з даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф. №1-ДФ) за 9 місяців 2018 року працює 1 особа. Підприємство не звітує з лютого 2019 року. Відповідно до ІС "Податковий блок" підприємство не реєструвало акцизні накладні.

Протягом періоду, за який ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" документально оформлювало реалізацію палива на ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ", ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

Таким чином, неможливо визначити ким, коли та в який спосіб реалізовувалось паливо та підтвердити реальність вищенаведених операцій.

У ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "Діблен" на підставі договору від 04.07.2018 № НК- 669.

Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" (Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ "Діблен" (Покупець) прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "Діблен" виписано видаткові та податкові накладні (перелік наведено в акті перевірки).

Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "Діблен" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівкові формі на загальну суму 12 505 403 грн., дебіторська та кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товарно-транспортні накладні. Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних встановлено: відсутня інформація щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутня деталізація маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутній номер резервуара; відсутня температура нафтопродукта.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ТОВ "Нафтатрейдгруп", ТОВ "Кетрін-Оіл", ФОП ОСОБА_8 , проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф. №1-ДФ) ТОВ "Діблен" взаємовідносини з даними перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "Діблен". У вказаних журналах міститься інформація щодо часу прибуття та вибуття транспортного засобу, інформація щодо водія, яку зазначено у вказаних ТТН та інше.

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "Діблен" перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський район м.Одеси) від 07.12.2017 №265517297991.

Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Згідно з даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф. №1- ДФ) за 9 місяців 2018 року працює 2 особи. Підприємство не звітує з січня 2019 року. Відповідно до ІС "Податковий блок" підприємство не реєструвало акцизні накладні.

Протягом періоду, за який ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ", документально оформлювало реалізацію палива на ТОВ "Діблен", ТОВ "Діблен" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також, не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

Таким чином, неможливо визначити ким, коли та в який спосіб реалізовувалось паливо та підтвердити реальність вищенаведених операцій.

Крім того, в ході перевірки, встановлено взаємовідносини ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" на підставі договору від 23.04.2019 № НК-771.

Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" (Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (Покупець) прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" виписано видаткові та податкові накладні. Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівкові формі на загальну суму 37 999 651 грн., дебіторська і кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товарно-транспортні накладні.

Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних контролюючим органом було встановлено відсутність інформації щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутність деталізації маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутність номера резервуара; відсутність температури нафтопродукту.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ТОВ "Юна Логістик", ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_11 , ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_13 , ТОВ "Волиньтрансойл", ТОВ "Укркрассервіс", проте відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф.№1-ДФ) ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" взаємовідносин з даним перевізниками не декларувало, отже не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "ДІННЕР ВАЙС".

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС м. Києва (Печерський район м.Києва) від 05.06.2018 №265518123357.

Основний вид діяльності ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами Згідно з даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф. № 1- ДФ) за 1 півріччя 2019 року працює 2 особи. Підприємство не звітує з квітня 2020 року.

Протягом періоду, за який ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" документально оформлювало реалізацію палива на ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

Таким чином, неможливо визначити ким, коли та в який спосіб реалізовувалось паливо та підтвердити реальність вищенаведених операцій.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "Марбелс" на підставі договору від 18.06.2019 № НК-787.

Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ", як постачальником зобов`язується передати, а ТОВ "Марбелс", як покупець прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "Марбелс" виписано видаткові та податкові накладні (перелік наведено в акті перевірки).

Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "Марбелс" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівкові формі на загальну суму 28 470 172 грн., дебіторська та кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товарно-транспортні накладні. Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних, контролюючим органом встановлено відсутність інформації щодо кінцевого пункту розвантаження; деталізацію маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття), номера резервуара та температури нафтопродукту.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ПП "Козацька смакота", ФОП ОСОБА_14 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_11 , ТОВ "Транс трейд", ТОВ "Укркрассервіс" проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф.№1-ДФ) ТОВ "Марбелс" взаємовідносин з даним перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не було надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "Марбелс".

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "Марбелс" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Новобаварський район м. Харкова) від 05.11.2018 №265518299570.

Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Згідно з даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф. № 1- ДФ) за 2019 рік працювало 2 особи. Підприємство не звітує з квітня 2020 року.

Протягом періоду, за який ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" документально оформлювало реалізацію палива на ТОВ "Марбелс", ТОВ "Марбелс" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОПами та основних засобів, запасів.

Таким чином, неможливо визначити ким, коли та в який спосіб реалізовувалось паливо та підтвердити реальність вищенаведених операцій.

У ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" з ТОВ "Грін Форсес" на підставі договору від 18.06.2019 № НК-787.

Згідно з умовами договору ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ", як постачальник зобов`язується передати, а ТОВ "Грін Форсес", як покупець прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" на адресу ТОВ "Грін Форсес" виписано видаткові та податкові накладні. Перевіркою встановлено, що розрахунки між ТОВ "Грін Форсес" та ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" проводились у безготівкові формі на загальну суму 15 535 443 грн., дебіторська та кредиторська заборгованість відсутня.

ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки були надані товарно-транспортні накладні. Відповідно до проведеного аналізу товарно-транспортних накладних встановлено відсутність інформації щодо кінцевого пункту розвантаження; відсутність деталізації маршруту автомобіля (час прибуття та вибуття); відсутній номер резервуара; відсутня температура нафтопродукта.

У товарно-транспортних накладних зазначені перевізники: ФОП ОСОБА_15 , ТОВ "Варіант МС", ТОВ "Софія ойл", ТОВ "Юна Логістик", ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "Ліф ойл груп", проте, відповідно до податкової звітності (у т.ч. ф. №1ДФ) ТОВ "Грін Форсес" взаємовідносин з даним перевізниками не декларувало, отже, не можливо встановити чи дійсно здійснені перевезення.

Крім того, до перевірки не надано журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, які в подальшому були отримані ТОВ "Грін Форсес".

Згідно з ІС "Податковий блок" ТОВ "Грін Форсес" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Печорський район м. Києва) від 30.05.2018 за №265518115581.

Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами Згідно з даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф.№ 1- ДФ) за 2019 року працює 2 особи.

Згідно з фінансовою звітністю підприємства за період 2019 рік запаси на суму 178,0 тис.грн., Підприємство не звітує з березня 2021 року .

ТОВ "Грін Форсес" не звітувало про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

Таким чином, неможливо визначити ким, коли та в який спосіб реалізовувалось паливо та підтвердити реальність вищенаведених операцій.

Враховуючи викладене, контролюючий орган дійшов висновку, що відсутність основних засобів та трудових ресурсів по контрагентам - покупцям ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН", ТОВ "Діблен", ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ", ТОВ "МАРБЕЛС", ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", ТОВ "ГРІН ФОРСЕС" свідчить лише про документальне оформлення господарських операцій, а не їх реальність.

Крім того, згідно ухвали Дарницького районного суду у м. Києві від 05.02.2020 у кримінальній справі № 753/1980/20 в ході досудового розслідування встановлено, що відповідно до висновку ТОВ "Дослідний інформаційно - консультаційний центр" №2-26/09/2018 - дос від 26.09.2018 встановлено, що ... ухилились від сплати податку на додану вартість в особливо великих розмірах шляхом проведення фінансово - господарських операцій з підприємствами з ознаками "фіктивності" та "транзитності", а саме: ТОВ "Корпван Солюшн" (код ЄДРГІОУ 41716109), ТОВ "Прайм Стрім ОІЛ" (код ЄДРГІОУ 42176702), ТОВ "Діблен" (код ЄДРПОУ 41787101).

У заперечення вказаних обставин, позивач вказав, що господарські відносини ТОВ "НК Фаворит Ойл" з даними контрагентами підтверджуються відповідними документами, щодо відвантаження ТОВ "НК Фаворит Ойл" та отримання товаруТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" (код 41716109), ТОВ "Діблен" (код 41787101), ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" (код 42176702), ТОВ "МАРБЕЛС" (код 42595350), ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "ГРІН ФОРСЕС" (код 42163942), а саме: договори на поставку товару, рахунки - фактури на оплату по договору; платіжні доручення, видаткові накладні на продаж товару, товарно транспортні накладні (надалі - ТТН), довіреності на отримання товару, сертифікати відповідності та паспорти якості на товар.

Під час проведення перевірки, ТОВ "НК Фаворит Ойл" були надані для дослідження первинні документи, які були підставою для відображення таких операцій у бухгалтерському та податковому обліках, а саме договори, податкові накладні, видаткові накладні, ТТН, платіжні доручення, довіреності на отримання товару, сертифікати відповідності та паспорти якості на товар, оборотно - сальдові відомості по бухгалтерських рахункам.

Надані первинні документи повністю відображають суть господарських операцій, рух товарів від ТОВ "НК Фаворит Ойл" до контрагентів зазначених в Акті, а, отже, і реальність господарських операцій.

В ході розгляду справи, позивач підтвердив, що ТОВ "НК Фаворит Ойл" немає власного автотранспорту для забезпечення доставки товару покупцям та відповідно користується послугами автоперевезення, крім того, останній також не має власних складських приміщень, а зберігання товару здійснює на орендованих складських приміщеннях.

Згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

У пункті 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

- зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

- збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

- збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

- зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Аналіз положень пунктів 44.1, 44.2 статті 44, пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України свідчить, що платник податку на прибуток підприємств з метою визначення об`єкта оподаткування - прибутку визначає фінансовий результат до оподаткування (прибутку або збитку) шляхом коригування (збільшення або зменшення), використовуючи дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. При цьому показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату у фінансовій звітності підприємства визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно пункту 2.15 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України №73 від 07.02.2013:

"Доходи" - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов`язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

"Витрати" - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Відповідно до пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 (зі змінами) (далі Положення №318), витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

У пунктах 6, 7 розділу "Визнання витрат" зазначеного Положення №318 визначено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Згідно з пунктом 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.1999 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153 (зі змінами), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Виходячи з положень абзацу 11 частини першої статті 1, частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно пункту 18 П(С)БО 16 до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); інші витрати загальногосподарського призначення.

Аналіз вказаних норм законів свідчить, що показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що передбачено у пункті 44.2 статті 44 Податкового кодексу України.

За змістом абзацу 11 частини першої статті 1, частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов`язкові реквізити, перелік яких визначено у цій нормі.

Таким чином, у податковому обліку понесені витрати на придбання товарів/послуг та доходи від реалізації товарів/послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення.

До первинних документів бухгалтерського обліку, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності, належать усі документи в їх сукупності, складені щодо господарської операції, які за змістом відповідають вимогам закону та які відображають реальні господарські операції, а тому твердження позивача, що товарно-транспортна накладна, не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджує обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей спростовується наведеними вимогами спеціалізованого законодавства.

Водночас нереальність господарських операцій з придбання/постачання платником податку товарів/послуг має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях.

На підтвердження реальності господарських операцій позивачем було надано суду документи по господарським операціям із ТОВ "ГРІН ФОРСЕС", зокрема:

Договір №НК-766-1 від 17.04.2019; видаткову накладну № PH-180442 від 18.04.2019; № РН-180443 від 18.04.2019 № РН-180444 від 18.04.2019 ; ТТН № ТТН-0001119 від 18.04.2019 видаткову накладну № PH-110607 від 11.06.2019; ТТН№ ТТН-0001751 від 11.06.2019; видаткову накладну № PH-150717 від 15.07.2019; ТТН № ТТН-0002206 від 15.07.2019; видаткову накладну № PH-160713 від 16.07.2019; ТТН № ТТН-0002223 від 16.07.2019; видаткова накладну № РН-220705 від 22.07.2019; ТТН № ТТН-0002296 від 22.07.2019; - видаткову накладну № РН-І90923 від 19.09.2019; - ТТН № ТТН-0003502 від 19.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003503 від 19.09.2019 ; видаткову накладну № РН-240919 від 24.09.2019.; ТТН № ТТН-0003593 від 24.09.2019 ; видаткову накладну № РН-260913 від 26.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003702 від 26.09.2019 ; видаткову накладну № РН-260920 від 26.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003711 від 26.09.2019 ; видаткову накладну № РН-260942 від 26.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003680 від 26.09.2019; видаткову накладну № РН-260946 від 26.09.2019.; ТТН № ТТН-0003681 від 26.09.2019 ; видаткову накладну № РН-270930 від 27.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003703 від 27.09.2019; видаткова накладна № РН-280924 від 28.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003781 від 28.09.2019; видаткову накладну № РН-081114 від 08.11.2019 ; - ТТН № ТТН-0004834 від 08.11.2019.; видаткову накладну № РН-081135 від 08.11.2019 ; - ТТН № ТТН-0004867 від 08.11.2019; видаткову накладну № РН-091110 від 09.11.2019; - ТТН № ТТН-0004883 від 09.11.2019 ; видаткову накладну № PH-111117 від 11.11.2019 ; - ТТН № ТТН-0004918 від 11.11.2019.; видаткову накладну № РН-111118 від 11.11.2019; - ТТН № ТТН-0004917 від 11.11.2019 ; видаткову накладну № PH-121113 від 12.11.2019; - ТТН № ТТН-0004935 від 12.11.2019 ; видаткову накладну № РН-121126 від 12.11.2019; - ТТН № ТТН-0004952 від 12.11.2019; видаткову накладну № РН-131111 від 13.11.2019; - ТТН № ТТН-0004969 від 13.11.2019; видаткову накладну № РН-131112 від 13.11.2019; - ТТН № ТТН-0004970 від 13.11.2019; видаткову накладну № РН-141121 від 14.11.2019; - ТТН № ТТН-0005006 від 14.11.2019 ; видаткову накладну № РН-151125 від 15.11.2019; - ТТН № ТТН-0005042 від 15.11.2019; видаткову накладну № РН-201106 від 20.11.2019 ; - ТТН № ТТН-0005130 від 20.11.2019; видаткову накладну № РН-131244 від 13.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005851 від 13.12.2019; видаткову накладну № PH-171212 від 17.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005951 від 17.12.2019 ; видаткову накладну № PH-171213 від 17.12.2019; - ТТН № ТТН-0005950 від 17.12.2019 ; видаткову накладну № РН-181205 від 18.12.2019; - ТТН № ТТН-0005991 від 18.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005992 від 18.12.2019 ; видаткову накладну № РН-181215 від 18.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0006004 від 18.12.2019 ; копії платіжних доручень з банку на підтвердження оплати.

По господарським операціям позивача із ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОЙЛ" надано суду наступні документи:

Договір № НК-685 від 16.08.2018 ; видаткову накладну № PH-140905 від 14.09.2018; - ТТН № ТТН-0002949 від 14.09.2018.; видаткову накладну № РН-140906 від 14.09.2018 ; - ТТН № ТТН-0002950 від 14.09.2018; видаткову накладну № РН-140907 від 14.09.2018 ; - ТТН№ ТТН-0002951 від 14.09.2018 ; видаткову накладну № РН-140908 від 14.09.2018 ; - ТТН № ТТН-0002952 від 14.09.2018; видаткову накладну № PH-170903 від 17.09.2018 ; - ТТН № ТТН-0002957 від 17.09.2018.; видаткову накладну № PH-170904 від 17.09.2018 ; - ТТН № ТТН-0002958 від 17.09.2018 ; видаткову накладну № PH-181024 від 18.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003410 від 18.10.2018 ; видаткову накладну № РН-191018 від 19.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003453 від 19.10.2018 ; видаткову накладну № PH-191019 від 19.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003454 від 19.10.2018; видаткову накладну № РН-191022 від 19.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003506 від 19.10.2018 ; видаткову накладну № РН-231005 від 23.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003531 від 23.10.2018 ; видаткову накладну № РН-231002 від 23.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003529 від 23.10.2018 ; видаткову накладну № РН-231004 від 23.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003530 від 23.10.2018 ; видаткову накладну № РН-231006 від 23.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003532 від 23.10.2018 ; видаткову накладну № РН-231007 від 23.10.2018 ; - ТТН № ТТН-0003533 від 23.10.2018 ; видаткову накладну № РН-291014 від 29.10.2018; - ТТН № ТТН-0003630 від 29.10.2018 ; -копії платіжних доручень з банку на підтвердження оплати;

По господарським операціям позивача із ТОВ "ДІБЛЕН" надано суду наступні документи:

Договір № НК-669 від 04.07.2018; видаткову накладну № РН-050728 від 05.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002192 від 05.07.2018 ; видаткову накладну № РН-060714 від 06.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002212 від 06.07.2018 ; видаткову накладну № РН-070704 від 07.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002211 від 07.07.2018 ; видаткову накладну № PH-120717 від 12.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002309 від 12.07.2018 ; видаткову накладну № PH-120718 від 12.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002310 від 12.07.2018 ; видаткову накладну № PH-120719 від 12.07.2018; - ТТН № ТТН-0002311 від 12.07.2018 ; видаткову накладну № РН-160711 від 16.07.2018; - ТТН № ТТН-0002417 від 16.07.2018 ; видаткову накладну № PH-160712 від 16.07.2018; - ТТН № ТТН-0002418 від 16.07.2018; видаткову накладну № PH-160713 від 16.07.2018 ; видаткову накладну № PH-160714 від 16.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002419 від 16.07.2018 ; - видаткову накладну № РН-250707 від 25.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002469 від 25.07.2018 ; видаткову накладну № РН-260701 від 26.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002486 від 26.07.2018 ; видаткову накладну № РН-260702 від 26.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002487 від 26.07.2018 ; видаткову накладну № РН-260703 від 26.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002488 від 26.07.2018 ; видаткову накладну № РН-260704 від 26.07.2018 ; - ТТН № ТТН-0002489 від 26.07.2018 ; видаткову накладну № РН-260705 від 26.07.2018 ;- ТТН№ ТТН-0002490 від 26.07.2018; видаткову накладну № РН-131110 від 13.11.2018 ; - ТТН № ТТН-0003780 від 13.11.2018; копії платіжних доручень з банку.

По господарським операціям позивача із ТОВ "КОРПВЛН СОЛЮШН" надано суду наступні документи:

Договір № НК-736-1 від 23.01.2019 ; видаткову накладну № РН-230102 від 23.01.2019 р.; - ТТН № ТТН-0000122 від 23.01.2019 ; видаткову накладну № РН-250116 від 25.01.2019 ; - ТТН № ТТН-0000177 від 25.01.2019 ; видаткову накладну № РН-260110 від 26.01.2019 ; - ТТН № ТТН-0000179 від 26.01.2019 ; видаткову накладну № РН-260111 від 26.01.2019 ; - ТТН № ТТН-0000175 від 26.01.2019 ; видаткову накладну № РН-270102 від 27.01.2019; - ТТН № ТТН-0000176 від 27.01.2019 ; видаткову накладну № РН-290111 від 29.01.2019; - ТТН № ТТН-0000203 від 29.01.2019 ; видаткову накладну № РН-080207 від 08.02.2019; - ТТН № ТТН-0000300 від 08.02.2019; видаткову накладну № РН-080213 від 08.02.2019; - ТТН № ТТН-0000311 від 08.02.2019; видаткову накладну № РН-120202 від 12.02.2019 ; - видаткову накладну № PH-120203 від 12.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000338 від 12.02.2019; - видаткову накладну № PH-130207 від 13.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000349 від 13.02.2019 ; - видаткову накладну №РН-220210 від 22.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000445 від 22.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-220211 від 22.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000445 від 22.02.2019.; - видаткову накладну № РН-220223 від 22.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000434 від 22.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-230208 від 23.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000450 від 23.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-2302І0 від 23.02.2019; - ТТН № ТТН-0000446 від 23.02.2019; - видаткову накладну № РН-280203 від 28.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000504 від 28.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-280204 від 28.02.2019.; - ТТН № ТТН-0000504 від 28.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-280210 від 28.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-280212 від 28.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000495 від 28.02.2019 ; - видаткову накладну № РН-280214 від 28.02.2019 ; - ТТН № ТТН-0000495 від 28.02.2019 ; - видаткову накладну № PH-110321 від 11.03.2019 ; - ТТН № ТТН-0000640 від 11.03.2019 ; - видаткову накладну № PH-120305 від 12.03.2019 ; - ТТН № ТТН-0000659 від 12.03.2019 ; - видаткову накладну № РН-130323 від 13.03.2019 ; - ТТН № ТТН-0000657 від 13.03.2019 ; - видаткову накладну № PH-190301 від 19.03.2019 ; - ТТН № ТТН-0000735 від 19.03.2019 ; копії платіжних доручень з банку на підтвердження оплати.

По господарським операціям позивача із ТОВ "ДІНЕР ВАЙС" надано суду наступні документи:

Договір № НК-771 від 23.04.2019 ; видаткову накладну № РН-230411 від 23.04.2019 ; - ТТН № ТТН-0001213 від 23.04.2019 ; видаткову накладну № РН-260401 від 26.04.2019 ; - ТТН № ТТН-0001253 від 26.04.2019 ; видаткову накладну ладна № РН-020508 від 02.05.2019 ; - ТТН№ТТН-0001331 від 02.05.2019 ; видаткову накладну № РН-020509 від 02.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001332 від 02.05.2019 ; видаткову накладну № РН-030510 від 03.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001346 від 03.05.2019 ; видаткову накладну № РН-040502 від 04.05.2019 ; ТТН № ТТН-0001355 від 04.05.2019; - видаткова видаткову накладну № РН-070504 від 07.05.2019; - ТТН № ТТН-0001390 від 07.05.2019; - ТТН № ТТН-0001392 від 07.05.2019 ; видаткову накладну № PH-150501 від 15.05.2019 ; ТТН № ТТН-0001438 від 15.05.2019 ; видаткова накладна № PH-150502 від 15.05.2019 ; ТТН № ТТН-0001439 від 15.05.2019; - видаткову накладну № PH-150503 від 15.05.2019; - ТТН № ТТН-0001440 від 15.05.2019.; видаткову накладну № РН-230506 від 23.05.2019; - ТТН № ТТН-0001523 від 23.05.2019; - ТТН № ТТН-0001524 від 23.05.2019 ; видаткову накладну № РН-230507 від 23.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001441 від 23.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001522 від 23.05.2019 ; видаткову накладну № РН-240522 від 24.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001566 від 24.05.2019 ; - ТТН № ТТН-0001567 від 24.05.2019.; видаткову накладну № РН-050801 від 05.08.2019 ; - ТТН № ТТН-0002470 від 05.08.2019 р.; - видаткову накладну № РН-060802 від 06.08.2019 ; ТТН № ТТН-0002473 від 06.08.2019 ; - видаткову накладну № РН-060803 від 06.08.2019; - ТТН № ТТН-0002472 від 06.08.2019.; видаткову накладну № РН-070825 від 07.08.2019 ; - ТТН № ТТН-0002475 від 07.08.2019 ; видаткову накладну № РН-1ОО8О2 від 10.08.2019.; - ТТН № ТТН-0002549 від 10.08.2019 ; видаткову накладну № PH-100803 від 10.08.2019; - ТТН № ТТН-0002531 від 10.08.2019 ; - видаткову накладну № PH-100804 від 10.08.2019; - ТТН № ТТН-0002532 від 10.08.2019 ; видаткову накладну № РН-100805 від 10.08.2019; - ТТН № ТТН-0002533 від 10.08.2019 ; видаткову накладну № РН-110804 від 11.08.2019 ; - ТТН № ТТН-0002550 від 11.08.2019; видаткову накладну № РН-150812 від 15.08.2019 ; ТТН № ТТН-0002598 від 15.08.2019 ; видаткову накладну № РН-020933 від 02.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003032 від 02.09.2019 ; видаткову накладну № РН-030959 від 03.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003052 від 03.09.2019 ; видаткову накладну № РН-030960 від 03.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003053 від 03.09.2019 ; видаткову накладну № РН-300913 від 30.09.2019 ; ТТН № ТТН-0003841 від 30.09.2019 ; видаткову накладну № РН-011004 від 01.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003848 від 01.10.2019 ; видаткову накладну № РН-031014 від 03.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003915 від 03.10.2019 ; видаткову накладну № РН-031015 від 03.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003916 від 03.10.2019 ; видаткову накладну № РН-031021 від 03.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003917 від 03.10.2019 ; видаткову накладну № РН-051007 від 05.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003924 від 05.10.2019 ; видаткову накладну № РН-111020 від 11.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003997 від 11.10.2019 ; ТТН № ТТН-0003998 від 11.10.2019 ; видаткову накладну № РН-131010 від 13.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004063 від 13.10.2019 ; видаткову накладну № РН-131017 від 13.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004111 від 13.10.2019 ; видаткову накладну № PH-161005 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004139 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № PH-161016 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004159 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-161017 від 16.10.2019; ТТН № ТТН-0004160 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-161018 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004161 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-161019 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004162 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-161020 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004163 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-161021 від 16.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004164 від 16.10.2019 ; видаткову накладну № РН-171010 від 17.10.2019 ; ТТН № ТТН-0004220 від 17.10.2019 ; видаткову накладну № РН-211132 від 21.11.2019 ; ТТН № ТТН-0005189 від 21.11.2019 ; видаткову накладну № РН-231111 від 23.11.2019 ; ТТН № ТТН-0005241 від 23.11.2019 ; видаткову накладну № РН-241112 від 24.11.2019 ; ТТН № ТТН-0005268 від 24.11.2019 ; видаткову накладну № РН-261119 від 26.11.2019 ; ТТН № ТТН-0005300 від 26.11.2019 ; видаткову накладну № РН-271116 від 27.11.2019 ; ТТН № ТТН-0005339 від 27.11.2019 ; видаткову накладну № РН-031203 від 03.12.2019 ; ТТН № ТТН-0005473 від 03.12.2019 ; видаткову накладну № PH-031205 від 03.12.2019; - ТТН № ТТН-0005475 від 03.12.2019 ; видаткову накладну № РН-03121 1 від 03.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005482 від 03.12.2019 ; видаткову накладну № РН-201219 від 20.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0006079 від 20.12.2019 ; - видаткову накладну № РН-211210 від 21.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0006103 від 21.12.2019 ; видаткову накладну № PH-211211 від 21.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0006104 від 21.12.2019 ; видаткову накладну № РН-211212 від 21.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0006105 від 21.12.2019 ; копії платіжних доручень з банку на підтвердження оплати.

По господарським операціям позивача із ТОВ "МАРБЕЛС" надано первинні документи, зокрема:

Договір № НК-787 від 18.06.2019 ; видаткову накладну № PH-180610 від 18.06.2019 ; - видаткову накладну № PH-180611 від 18.06.2019 ; - ТТН № ТТН-0001864 від 18.06.2019 ; видаткову накладну № PH-190617 від 19.06.2019 ; - ТТН № ТТН-0001865 від 19.06.2019 ; видаткову накладну № РН-200601 від 20.06.2019 ; - ТТН № ТТН-0001889 від 20.06.2019 ; видаткову накладну № РН-230601 від 23.06.2019 ; видаткову накладну № РН-230602 від 23.06.2019 ; - ТТН № ТТН-0001894 від 23.06.2019 ; видаткову накладну № РН-250607 від 25.06.2019 ; - ТТН № ТТН-0001962 від 25.06.2019 ; видаткову накладну № РН-280601 від 28.06.2019; - ТТН № ТТН-0001988 від 28.06.2019 ; - видаткову накладну № PH-130906 від 13.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003298 від 13.09.2019 ; - видаткову накладну № PH-130908 від 13.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003300 від 13.09.2019 ; - видаткову накладну № РН-130909 від 13.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003301 від 13.09.2019 ; - видаткову накладну № PH-130911 від 13.09.2019 ; - ТТН № ТТН-000303 від 13.09.2019 ; - видаткову накладну № PH-140905 від 14.09.2019; - ТТН № ТТН-0003297 від 14.09.2019 ; - видаткову накладну № РН-140906 від 14.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003299 від 14.09.2019 ; - видаткову накладну № РН-140907 від 14.09.2019; - ТТН № ТТН-0003304 від 14.09.2019; - видаткову накладну № PH-140908 від 14.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003302 від 14.09.2019 ; - видаткову накладну № PH-140909 від 14.09.2019 ; - ТТН № ТТН-0003305 від 14.09.2019 ; - видаткову накладну № РН-191033 від 19.10.2019 ; - ТТН № ТТН-0004363 від 19.10.2019 ; - видаткову накладну № РН-191035 від 19.10.2019 ; видаткову накладну № РН-111211 від 11.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005727 від 11.12.2019 ; видаткову накладну № PH-121203 від 12.12.2019 ; - ТТН № ТТН-0005762 від 12.12.2019 ; - видаткову накладну № РН-121204 від 12.12.2019 ; ТТН № ТТН-0005763 від 12.12.2019 ; - копії платіжних доручень з банку на підтвердження оплати.

В той же час, в ході розгляду даної справи, контролюючим органом було зазначено, що на вимогу останнього, позивачем не було надано первинних документів, які б допомогли встановити ланцюг постачання товару.

Так, запитами від 03.03.2020 №№1-4 від ТОВ "НК Фаворит Ойл" було витребувано договори та додаткові угоди; картки балансових рахунків 361 по контрагентам з реалізації товарів (із зазначенням сальдо станом на дату подання документів) за весь період дії договору (в т.ч. за перевіряємий період), прибуткові накладні, товарно-транспортні накладні, що підтверджують факт реалізації ТМЦ, в тому числі за встановленими формами (у разі наявності), подорожні листи, товарно- транспортні накладні. - транспортування, зберігання. платіжні доручення, що підтверджують факт оплати реалізованих ТМЦ, рахунки- фактури, ліцензії, паспорта, дозволи, специфікації до договорів поставки, технічні паспорти, сертифікати якості, тощо. - інші документи, які не увійшли до зазначеного переліку, але безпосередньо пов`язані із здійсненням фінансово-господарських операцій із вищевказаними контрагентами.

У зв`язку з тим, що ТОВ "НК ФАВОРИТ ОЙЛ" до перевірки не надало первинні документи по контрагентам-: ТОВ "КОРПВАН СОЛЮШН" (код 41716109), ТОВ "Діблен" (код 41787101), ТОВ "ПРАЙМ СТРІМ ОІЛ" (код 42176702), ТОВ "МАРБЕЛС" (код 42595350), ТОВ "ДШНЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "ГРІН ФОРСЕС" (код 42163942), а саме: довіреності на отримання товару, товарно-транспортні накладні не в повному об`ємі, подорожні листи до товарно-транспортних накладних, технічні паспорти, сертифікати якості, сертифікати відповідності, гігієнічні висновки, журнали допуску на територію нафтобази, де зберігались нафтопродукти, контролюючим органом було складено акт «Про не надання документів бухгалтерського та податкового обліку в ході проведення планової перевірки» від 10.03.2021 № 167/Ж6/26-15-В7-06-01-22.

Позивач вказані твердження спростовував, посилаючись на те, що останнім були надані всі необхідні для проведення повноцінної перевірки документи, а саме: договори (угоди), додаткові угоди, додатки до них, видаткові накладні в повному обсязі, рахунки-фактури, заявки, довіреності на отримання товару, товарно-транспортні накладні на перевезення товару за перевіряємий період, копії водійських прав, на осіб які здійснювали перевезення товару та копії свідоцтв про калібровку автоцистерн, сертифікати якості, сертифікати відповідності.

В той же час, доказів надання вказаних документів на адресу контролюючого органу суду надано не було, окрім того, такі документи відсутні й в матеріалах адміністративної справи.

Аналізуючи первинні документи, що надані позивачем суд встановив, що договори №НК-766-1 від 17.04.2019, № НК-685 від 16.08.2018, № НК-669 від 04.07.2018, № НК-736-1 від 23.01.2019, № НК-771 від 23.04.2019, № НК-787 від 18.06.2019, укладені за типовою формою та містять ідентичні умови договору.

За умовами вищевказаних договорів, позивач, як постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти й оплатити нафтопродукти на умовах, викладених у договорі, найменування, кількість та ціна яких вказується в додатках, які оформлюються на кожну окрему партію товару.

До додаткової угоди в розумінні цього договору також прирівнюється видаткова накладна на товар або акт приймання-передачі товару, підписані сторонами.

Умови поставки: FCA, (Інкотермс - 2000): м.Коростень, вул. Б.Хмельницького,18. Сторони можуть погодити й інші умови поставки партії товару у відповідному додатку до даного договору.

Номенклатура товару, його кількість та ціна встановлюється за домовленістю сторін та зазначається в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) або в відвантажувальних документах (видаткових накладних) на товар, які складають невід`ємну частину договору.

Якість товару, що постачається повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам, діючим на території України.

Покупець зобов`язується оплатити Товар на умовах 100% попередньої оплати Партії Товару, якщо інше не передбачено сторонами в додатках до даного договору. У випадку якщо товар було поставлено покупцю без попередньої оплати його вартості, покупець зобов`язаний сплатити постачальнику вартість товару протягом одного банківського дня з моменту його отримання.

За погодженням сторін оплата товару за даним договором може проводиться в будь-якій формі розрахунків, що не суперечить чинному законодавству України. Датою оплати товару вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника.

На виконання указаних договорів, ТОВ "НК Фаворит Ойл" були виписані видаткові та товарно-транспортні накладні.

Суд зауважує, що товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами (абз. 27 гл. 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 в ред. наказу Міністерства інфраструктури № 413 від 03.06.2019).

Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Аналогічні вимоги до реквізитів товарно-транспортної накладної містяться в ст. 48 Закону України "Про автомобільний транспорт" .

В свою чергу, з наявних у справі накладних вбачається, що вони складені за єдиним зразком і містять аналогічні відомості, зокрема, в розділі пункт розвантаження зазначено: "м. Коростень, вул. Б. Хмельницького, 18", у розділі розвантаження зазначено: "Згідно подорожного листа". Як установлено судом вище, подоржний лист не був наданий позивачем на вимогу контролюючого органу під час проведення перевірки, та не був наданий позивачем у ході розгляду даної справи.

Позивач з приводу вказаних обставин вказав, що ТОВ "НК Фаворит Ойл" немає власного автотранспорту для забезпечення доставки товару покупцям, тому користується послугами автоперевезення, крім того більшість контрагентів забирають товар власним автотранспортом, тому подорожні листи до ТТН, технічні паспорти у ТОВ "НК Фаворит Ойл" відсутні, у зв`язку з чим не надавались контролюючому органу під час перевірки.

Відповідач на спростування вказаних обставин зауважив, що контрагенти позивача не звітували до податкових органів про наявність працюючих на підприємстві, не звітувало про наявність виробничих потужностей, орендованих чи власних приміщень, а також не встановлено залучення підприємством стороннього трудового ресурсу, взаємовідносин з ФОП-ами та основних засобів, запасів.

Слід зазначити, що предметом укладених із контрагентами договорів є поставка специфічного товару - нафтопродуктів, єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком яких встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженою наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155; далі - Інструкція).

Як передбачено підпунктом 7.5.6 Інструкції, відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства; відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників (п.п.7.5.7 Інструкції).

У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства. (п.п.7.5.8 Інструкції).

Підпунктами 7.5.1, 7.5.2, 7.5.3, 7.5.4, 7.5.5 п. 7.5 Інструкції визначено, що нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Контролювання наливання нафти або нафтопродуктів здійснює оператор автоматизованої системи наливу, а кількість налитого до міри повної місткості продукту здійснюється водієм автоцистерни на підставі договору постачання.

У свою чергу, наявні у справі товарно-транспорті накладні, що видані позивачем не містять номеру резервуару з якого відпущено нафтопродукт та відсутня температура нафтопродукта.

Не надано договору відповідального зберігання нафтопродуктів № 3-13 від 15 01.2015, що укладений між ТОВ "НК Фаворит ОЙЛ" та ТОВ "Фаворит ОЙЛ".

Відсутність вказаного договору не дозволяє суду зробити висновок про наявність технічних можливостей у ТОВ "Фаворит ОЙЛ" здійснювати відповідне зберігання та облік нафтопродуктів.

Крім того, за відсутності у позивача автомобільного транспорту не можливо встановити ланцюг постачання товару на складську базу, що знаходиться у м. Коростень, вул. Б.Хмельницького,18 та погоджено позивачем із сторонами у договорах.

Проаналізувавши наявні у справі заявки на відпуск нафтопродуктів, суд встановив, що останні не збігаються із даними, що містяться у товарно-транспортних накладних, зокрема товарно-транспортні накладні обліковуються за травень 2019 року, а заявки на отримання товару здійснені у серпні 2019 року, доказів поставки товару за вказаними заявками матеріали справи не містять, що дає суду підстави для висновку про формальне оформлення документів.

Дослідивши умови укладених із контрагентами договорів, якими передбачалась поставка небезпечного вантажу, оцінивши повноту, характер, об`єктивність та юридичне значення установлених конкретних фактичних обставин цієї справи, проаналізувавши відповідні законодавчі положення, якими врегульовано порядок перевезення небезпечних вантажів (нафтопродуктів) автомобільним транспортом, суд встановив, що надані позивачем документи свідчать про заниження ним доходу, який враховується при обчисленні фінансового результату до оподаткування по взаємовідносинах з вищезазначеними контрагентами та правомірність оскаржуваних податкових повідомлень -рішень.

Також, судом не приймається до уваги посилання позивача на те, що акт перевірки від 17.03.2021 №21450/Ж5/26-15-07-06-01-10/39470271 складений з порушення порядку його підписання, а тому його не можуть бути покладені в основу жодних рішень контролюючого органу, в тому числі і в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з огляду на наступне.

Одним із невід`ємних прав платника податків, відповідно до підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 ПК України, є право на подання до контролюючого органу письмових заперечень до акта перевірки у порядку, встановленому цим Кодексом.

Пунктом 86.7 статті 86 ПК України передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками чи фактами і даними, викладеними в акті перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводить перевірку.

Отже, акт податкової перевірки є службовим документом, в якому зафіксовані виявлені при проведенні тієї або іншої податкової перевірки порушення, він є носієм доказової інформації про виявлені порушення та його зміст може бути оспорено шляхом подання до контролюючого органу за основним місцем обліку заперечень.

Відповідно до пункту 58.1 статті 58 та пункту 86.8 статті 86 ПК України на підставі акта перевірки податковим органом приймається податкове повідомлення-рішення.

У разі незгоди з контролюючим органом платник податків має право оскаржити прийняте рішення (податкове повідомлення-рішення) (підпункт 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 ПК України).

За змістом пункту 86.8 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу.

Зазначене свідчить про те, що доводи, судження, інформація акта перевірки, складеного особами, що її проводили, вивчається та оцінюється, зокрема начальником або заступником начальника контролюючого органу, і в разі наявності податкових порушень саме вони приймають податкове повідомлення-рішення, яке і визначає грошові зобов`язання платникові податків.

Сам по собі акт податкової перевірки та дії посадових осіб контролюючого органу зі складання цього акта не створюють правових наслідків у вигляді виникнення обов`язків, зміни чи припинення будь-яких прав платника податків, крім виникнення права на подання зауважень до акта.

Таким чином, акт перевірки не є правовим документом, який встановлює відповідальність суб`єкта господарювання, й не є обов`язковим рішенням суб`єкта владних повноважень. Непідписання акта перевірки не можна ототожнювати, зокрема з непідписанням судового рішення, наслідки чого прямо встановлені в законі, чи непідписанням окремих рішень суб`єктом владних повноважень, коли негативні наслідки такого дефекту також можуть бути встановлені законом.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що порушення порядку оформлення акта перевірки (у частині обов`язку підписання особами, які здійснювали перевірку) не може бути підставою для скасування податкового повідомлення-рішення, винесеного на підставі не підписаного одним із перевіряючих акта перевірки.

Відповідно до положень статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Згідно вимог ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "НК Фаворит Ойл" відмовити повністю.

Судові витрати покласти на позивача.

Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст складено: 09.02.2022

Суддя А.С. Мазур