Рішення

від 18.04.2022 по справі 580/6169/21

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2022 року справа № 580/6169/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Руденко А., розглянувши у письмовому провадженні у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Гарант-Р» до Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось приватне підприємство «Гарант-Р» з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480195/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480198/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480196/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480200/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480201/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480197/40562716;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.03.2021 №2480199/40562716;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 02.10.2020 №54 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 21600 шт, на загальну суму 56160,00 грн, в т.ч. ПДВ 9360,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 06.10.2020 №55 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 7200 шт, на загальну суму 18720,00 грн, в т.ч. ПДВ 3120,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 07.10.2020 №56 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 7200 шт, на загальну суму 18720,00 грн, в т.ч. ПДВ 3120,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 08.10.2020 №57 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 7200 шт, на загальну суму 18720,00 грн, в т.ч. ПДВ 3120,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 09.10.2020 №58 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 14400 шт, на загальну суму 37440,00 грн, в т.ч. ПДВ 6240,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 13.10.2020 №59 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 21600 шт, на загальну суму 56160,00 грн, в т.ч. ПДВ 9360,0 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 15.10.2020 №60 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000, у кількості 7200 шт, на загальну суму 18720,00 грн, в т.ч. ПДВ 3120,0 грн.

Обгрунтовуючи позовну заяву позивач вказує, що підставою для прийняття спірних у цій справі рішень стало ненадання ПП «Гарант-Р» первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, вказує позивач, жоден із перелічених документів не підкреслений.

Також позивач зазначає, що ним були подані пояснення до кожної податкової накладної (на стадії зупинення їх реєстрації) разом з копіями всіх необхідних документів, що свідчать про реальність здійснення господарської операції, в тому числі договір поставки цегли керамічної, проте ГУ ДПС у Черкаській області при прийнятті спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних не було звернуто уваги на той факт, що сторони договору погодили умови поставки Товару на умовах самовивозу. Посилання ГУ ДПС у Черкаській області на неподання позивачем документів, зокрема документів про транспортування, є безпідставним, оскільки не зрозуміло, копії яких саме документів ПП «ГАРАНТ-Р» повинно було надати (додатково до наданих) контролюючому органу.

Позивач вказує, шо у спірних квитанціях ДПС України від 30.10.2020 не зазначено конкретну операцію із зазначених у Критеріях ризиковості операцій, відповідно до яких контролюючий орган дійшов висновку про наявність ризиків для зупинення реєстрації податкових накладних.

Позивач наголошує, що положення пункту 1 Критеріїв не може застосовуватись до ПП «ГАРАНТ-Р», так як Підприємство є виробником цегли, а тому співставляти показник придбаної та реалізованої цегли є недоцільним. Також, контролюючий орган не може володіти інформацією про залишки придбаного та реалізованого товару.

Крім того, позивач зазначає, що операція з продажу товару за Договором поставки має реальний характер та підтверджується первинними документами і проведеними розрахунками: первинні документи, оформлені в рамках договору поставки № 1 від 10 вересня 2019 року не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ст.ст. 185, 187, 188, 198, 201 ПК України, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Надані первинні документи засвідчують факт реального виконання ПП «ГАРАНТ-Р» та його контрагентом господарських операцій. ПП «ГАРАНТ-Р» виконало свої обов`язки зареєструвати податкові накладні від 02.10.2020 № 54, від 06.10.2020 № 55, від 07.10.2020 № 56, від 08.10.2020 № 57, від 09.10.2020 № 58, від 13.10.2020 № 59, від 15,10.2020 № 60, тому правові підстави відмовляти Підприємству у реєстрації податкових накладних відсутні.

Відповідач проти позову заперечив. У наданому до суду 21.09.2021 відзиві на позовну заяву вказав, що причиною прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.10.2021 № 54, від 06.10.2021 № 55, від 07.10.2021 № 56, від 08.10.2021 № 57, від 09.10.2021 № 58, від 13.10.2021 № 59, від 15.10.2021 № 60 в ЄРПН є ненадання платником податку первинних документів перевезення (переміщення) цегли від постачальника до покупця (товарно-транспортні накладні), що в свою чергу ставить під сумнів реальність вказаної господарської операції в цілому.

Відповідач просить відмовити в задоволенні адміністративного позову ПП "Гарант-Р" повністю.

Позивач 01.10.2021 подав до суду відповідь на відзив, в якій заперечив проти викладених у відзиві обставин та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на те, що до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо кожної податкової накладної, реєстрація яких зупинена, ПП «ГАРАНТ-Р» надано договір поставки № 1 від 10.09.2019, укладеного між ПП «ГАРАНТ-Р» (Постачальник) та ТОВ «МКБУД» (Покупець), в пункті 2.1. якого сторонами узгоджено умови поставки товару - самовивіз Покупцем у строк, узгоджений сторонами.

Ухвалою судді від 25.08.2021 позовна заява прийнята до розгляду у адміністративній справі №580/6169/21 у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Вивчивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив такі фактичні обставини.

Приватне підприємство «ГАРАНТ-Р» є юридичною особою з 13.06.2016 та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом 40562716, номер запису: 10111020000000694. З 01.12.2018 Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість з індивідуальним податковим номером 405627123199.

Відповідно до статуту ПП «ГАРАНТ-Р» та відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Підприємством задекларовано здійснення видів господарської діяльності: код КВЕД 23.32 Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини; код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

10.09.2019 між ПП «ГАРАНТ-Р» (Постачальник) та ТОВ «МКБУД» (Покупець) укладено договір поставки № 1 (далі - Договір № 1), відповідно до п. 1.1. якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити цеглу керамічну, далі іменований «Товар» в кількості і асортименті відповідно до Специфікацій, які є Додатками до Договору та являються його невід`ємною частиною.

Пунктом 2.1. Договору № 1 сторонами погоджено, що поставка Товару здійснюється на умовах самовивозу у строк, узгоджений Сторонами в Специфікації, яка є додатком до Договору.

Відповідно до умов п. 2.3. Договору № 1 приймання Товару по кількості, якості й комплектності здійснюється Покупцем у місці поставки.

На виконання умов договору поставки №1 від 10.09.2021 позивач передав ТОВ «МКБУД» цеглу:

- згідно з видатковою накладною № 51 від 02 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 21 600 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі ПДВ 9 360,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 52 від 06 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 7 200 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 53 від 07 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 7 200 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 54 від 08 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 7 200 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 55 від 09 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 14 400 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 37 440,00 грн., в тому числі ПДВ 6 240,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 56 від 13 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 21 600 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі ПДВ 9 360,00 грн.;

- згідно з видатковою накладною № 57 від 15 жовтня 2020 року до ТОВ «МКБУД» було поставлено товар - цеглу у кількості 7 200 шт., за ціною 2,17 грн. за 1 шт. без ПДВ, на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.

Відповідно до вищезазначених видаткових накладних ПП «ГАРАНТ-Р» було поставлено до ТОВ «МКБУД» цегли на загальну суму 224 640,00 грн., в тому числі ПДВ 37 440,00 грн. Загальна вартість товару склала 187 200,00 грн. без ПДВ. Сума ПДВ за операцією з поставки цегли становить 37 440,00 грн.

За правилом першої події: відвантаження товару, ПП «ГАРАНТ-Р» виписало та подало на реєстрацію податкові накладні: від 02.10.2020 № 54, від 06.10.2020 № 55, від 07.10.2020 № 56, від 08.10.2020 № 57, від 09.10.2020 № 58, від 13.10.2020 № 59, від 15.10.2020 № 60.

Державною податковою службою України були зупинені реєстрації податкових накладних, а саме:

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 02.10.2020 № 54 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 21 600 шт., на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі ПДВ 9 360,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 06.10.2020 № 55 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 07.10.2020 № 56 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 08.10.2020 № 57 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 09.10.2020 № 58 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 14 400 шт., на загальну суму 37 440,00 грн., в тому числі ПДВ 6 240,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 13.10.2020 № 59 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 21 600 шт., на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі ПДВ 9 360,00 грн.;

- квитанцією ДПС України від 30.10.2020 зупинена реєстрація складеної ПП «ГАРАНТ-Р» податкової накладної від 15.10.2020 № 60 щодо постачання до ТОВ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, в кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі ПДВ 3 120,00 грн.

Зі змісту вказаних квитанцій вбачається, що реєстрація вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6904, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.03.2021 позивач надав до Головного управління ДПС у Черкаській області письмові пояснення, у яких зазначив, що основним видом діяльності ПП «ГАРАНТ-Р» є різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю (код КВЕД 23.70) та виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини (код КВЕД 23.32); для виготовлення продукції на підприємстві використовується власне технологічне обладнання та автотранспорт; для повноцінного функціонування підприємства та забезпечення його господарської діяльності залучено 10 осіб; для виробничого процесу використовує товари та послуги, що закуповуються у інших постачальників, таких як: ТОВ «Рудокол» (ЄДРПОУ 32726017), ТОВ «Майнтрейд» (ЄДРПОУ 2343412105), ФОП «Тандем-Плюс» (ЄДРПОУ 30424562) та інші.

До письмових пояснень були надані: копії видаткових накладних, договору № 231 купівлі-продажу нафтопродуктів від 14.07.2020; договору № 12-08/20 поставки вугільної продукції від 12 серпня 2020 року, видаткової накладної №1343 від 06.10.2020 на постачання дизельного палива Євро ДТ-Л-К5 сорт Є, розрахунку-фактури №3, договору поставки №1 на постачання кераміки.

Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариству відмовлено в реєстрації податкових накладних такими рішеннями:

- рішенням від 18.03.2021 № 2480195/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.10.2020 № 54 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 21 600 шт., на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі 9 360,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480198/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 № 55 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі 3 120,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480196/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.10.2020 № 56 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі 3 120,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480200/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.10.2020 № 57 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі 3 120,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480201/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.10.2020 № 58 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 14 400 шт., на загальну суму 37 440,00 грн., в тому числі 6 240,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480197/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.10.2020 № 59 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 21 600 шт., на загальну суму 56 160,00 грн., в тому числі 9 360,00 грн. ПДВ;

- рішенням від 18.03.2021 № 2480199/40562716 ПП «ГАРАНТ-Р» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.10.2020 № 60 щодо постачання ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МКБУД» (код ЄДРПОУ 41207488) цегли, код УКТЗЕД 6904100000, у кількості 7 200 шт., на загальну суму 18 720,00 грн., в тому числі 3 120,00 грн. ПДВ.

Зі змісту вказаних рішень вбачається, що підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних є ненадання позивачем документів щодо транспортування.

Надаючи правову оцінку встановленим фактичним обставинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються податковим кодексом України.

Відповідно до п.п. "а" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податковий кодекс України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок №1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165:

- Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

- Таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. І Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток № 3 до Порядку № 1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Судом встановлено, що згідно з квитанціями від 30.10.2020 податкові накладні № 54 від 02.10.2020, № 55 від 06.10.2020, № 56 від 07.10.2020, № 57 від 08.10.2020, № 58 від 09.10.2020, № 59 від 13.10.2020, № 60 від 15.10.2020 прийняті, проте відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України їх реєстрація зупинена у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6904, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2. Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що на підтвердження господарської операції щодо поставки цегли ТОВ «МКБУД» позивач надав копії документів: договору поставки № 1 від 10.09.2019 на постачання цегли керамічної, видаткової накладної № 51 від 02.10.2020, видаткової накладної № 52 від 06.10.2020, видаткової накладної № 53 від 07.10.2020, видаткової накладної № 54 від 08.10.2020, видаткової накладної № 55 від 09.10.2020, видаткової накладної № 57 від 15.10.2020 .

Проте спірними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/податкового розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням позивачем документів щодо транспортування.

Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 затверджені Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні (далі Правила).

Пунктом 3.1 Правил передбачено, що договори про перевезення вантажів автомобільним транспортом укладаються між фізичними та юридичними особами, які здійснюють автомобільні перевезення вантажів на комерційній основі (надалі - Перевізники), та вантажовідправниками або вантажоодержувачами (надалі - Замовники). Примірний договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом у міському та міжміському сполученні (надалі - Договір) наведений в додатку 1.

Згідно з пунктом 11.1 Правил основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Згідно з пунктом 11.3 Правил товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом.

Згідно з пунктом 11.5 Правил у разі використання товарно-транспортної накладної у паперовій формі перший примірник товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - водій (експедитор) передає вантажоодержувачу, третій примірник, засвідчений підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

За змістом вказаних приписів товарно-транспортну накладну складає вантажовідправник, і саме у вантажовідправника знаходиться перший примірник товарно-транспортної накладної.

Судом досліджено копію договору поставки № 1 від 10.09.2019 та встановлено, що згідно пункту 2.1 поставка Товару здійснюється на умовах самовивозу у строк, узгоджений Сторонами в Специфікації, яка є додатком до Договору. Отже на позивача не були покладені обов`язки щодо транспортування цегли до отримувача ТОВ «МКБУД» та укладення договору про перевезення з перевізником.

При здійсненні спірних господарських операцій з поставки цегли ТОВ «МКБУД» замовником (вантажовідправником) є ТОВ «МКБУД», представник якого отримав цеглу на складі позивача, тому перший екземпляр товарно-транспортних накладних повинен зберігатись у ТОВ «МКБУД».

З огляду на зазначене доводи відповідача про відсутність документів на перевезення цегли як підстава для відмови у реєстрації податкових накладних є необгрунтованими, а рішення Комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 18.03.2021 № 2480195/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.10.2020 № 54, від 18.03.2021 № 2480198/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 № 55, від 18.03.2021 № 2480196/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.10.2020 № 56, від 18.03.2021 № 2480200/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.10.2020 № 57, від 18.03.2021 № 2480201/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.10.2020 № 58, від 18.03.2021 № 2480197/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.10.2020 № 59, від 18.03.2021 № 2480199/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.10.2020 № 60 є протиправними і підлягають скасуванню.

Згідно п. 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 02.10.2020 № 54, від 06.10.2020 № 55, від 07.10.2020 № 56, від 08.10.2020 № 57, від 09.10.2020 № 58, від 13.10.2020 № 59, від 15.10.2020 № 60 є обгрунтованими і підлягають задоволенню.

Згідно ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач сплатив судовий збір у сумі 15 890,00 грн, який підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) від 18.03.2021 № 2480195/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.10.2020 № 54, від 18.03.2021 № 2480198/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 № 55, від 18.03.2021 № 2480196/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.10.2020 № 56, від 18.03.2021 № 2480200/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.10.2020 № 57, від 18.03.2021 № 2480201/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.10.2020 № 58, від 18.03.2021 № 2480197/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.10.2020 № 59, від 18.03.2021 № 2480199/40562716 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.10.2020 № 60.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні від 02.10.2020 № 54, від 06.10.2020 № 55, від 07.10.2020 № 56, від 08.10.2020 № 57, від 09.10.2020 № 58, від 13.10.2020 № 59, від 15.10.2020 № 60, виписані Приватним підприємством "ГАРАНТ-Р" (вул. Заводська, буд. 50, с. Молодецьке, Маньківський район, Черкаська обл., 20146, код ЄДРПОУ 40562716), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Стягнути з Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, Код ЄДРПОУ 44131663) на користь Приватним підприємством "ГАРАНТ-Р" (вул. Заводська, буд. 50, с. Молодецьке, Маньківський район, Черкаська обл., 20146, код ЄДРПОУ 40562716) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 15 890,00 (п`ятнадцять тисяч вісімсот дев`яносто) гривень.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Головуючий Алла РУДЕНКО