Постанова

від 27.04.2022 по справі 160/13494/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

28 квітня 2022 року м. Дніпросправа № 160/13494/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в поряду письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельні технологічні мережі" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.10.2021 року в адміністративній справі №160/13494/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельні технологічні мережі" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

09.08.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні технологічні мережі» (вул. Воскресенська, буд. 41, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 40433070) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 43145015), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393), у якій просить:- визнати протиправними та скасувати повністю Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації:

- 2762778/40433070 від 14.06.2021 року;

- 2638991/40433070 від 11.05.2021 року;

- 2638992/40433070 від 11.05.2021 року;

- 2725589/40433070 від 03.06.2021 року;

- 2762767/40433070 від 14.06.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати:

- податкову накладну №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн.;

- податкову накладну №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн.;

- податкову накладну №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн.;

- податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн.;

- податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.

Позовна заява обґрунтована тим, що у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено причин відмови у такій реєстрації, не вказано які саме конкретні документи складено з порушеннями законодавства, в графі «додаткова інформація», де зазначаються конкретні документи вказано лише взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання. Таким чином вказані обставини податковим органом не можуть слугувати підставою для відмови у реєстрації податкової накладної з огляду на порядок, затверджений постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року та наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року. Крім того, доводи податкового органу щодо наявності податкового правопорушення не може доводитися податковою інформацією, яка має виключно інформаційне навантаження вільного розсуду податкового органу (припущень) та не заснована на аналізі первинних та інших документів суб`єктами господарювання. Також, позивач зазначає, що надав до податкового органу разом з поясненнями необхідні первинні документи.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2021 року у задоволенні позову відмовлено повністю.

Рішення суду мотивовано тим, що надані первинні документи жодним чином не підтверджують факт виконання позивачем поставки товару на адресу його контрагента-покупця.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити повністю.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції за результатом якої складено податкові накладні №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн. №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн. №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн. податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн. податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельні технологічні мережі» (код ЄДРПОУ 40433070) зареєстровано 19.04.2016 року, номер запису 12241020000076508, у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Центральна ДПІ (Центральний р-н м.Дніпра).

Видами економічної діяльності ТОВ «Будівельні технологічні мережі» є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90 - основний); виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів (код КВЕД 16.23); оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (код КВЕД 45.31); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (код КВЕД 71.12); будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).

Стосовно податкової накладної від №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн.

Судом встановлено, що в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем на адресу ТОВ «ТД ЮТМК» (код ЄДРПОУ 41067243) складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на загальну суму 589050,00 грн, у тому числі ПДВ 98175,00 грн.

В подальшому 29.03.2021 року на електронну адресу позивача надійшла квитанція, зі змісту якої видно, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної 2725589/40433070 від 03.06.2021 року, яким у реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2021 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» вказано: взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання, вістуні ТТН та інше.

Судом встановлено, що між ТОВ «Будівельні технологічні мережі» (Продавець) та ТОВ «ТД ЮТМК» (Покупець) укладено договір поставки №77 від 19.02.2021 року, у відповідності до умов якого продавець поставляє, а покупець приймає та оплачує у відповідності та на умовах, зазначених в даному договору трубну продукцію (далі товар), сортимент, кількість і ціна якого вказана в рахунках-фактурах і які є невід`ємною частиною цього договору.

Пунктом 3.1 договору поставки №77 від 19.02.2021 року визначено, що умови, строки поставки товару визначаються за домовленістю сторін як в усному, так і в письмовому вигляді у додаткових угодах до цього договору.

На підтвердження виконання умов договору поставки №77 від 19.02.2021 року позивачем надано копії документів: договір поставки, рахунок на оплату, довіреність, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, податкову накладну.

Стосовно податкової накладної №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн.

Судом встановлено, що в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем на адресу ТОВ «ТОВ «ПРОФІ-ТОРГ» (код ЄДРПОУ 40783352) складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на загальну суму 29370,00 грн, у тому числі ПДВ 4895,00 грн.

В подальшому 15.03.2021 року на електронну адресу позивача надійшла квитанція, зі змісту якої видно, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7304, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної 2762767/40433070 від 14.06.2021 року, яким у реєстрації податкової накладної №2 від 25.02.2021 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» вказано: взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання, сертифікати (паспорти) якості та інше.

Між ТОВ «Будівельні технологічні мережі» (Постачальник) та ТОВ «ПРОФІ-ТОРГ» (Покупець) укладено договір поставки №0901/20 від 09.01.2020 року, у відповідності до умов якого постачальник зобов`язується поставити і передати покупцю у власність металопрокат та труби (далі - товар), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Пунктом 5.2 договору поставки №0901/20 від 09.01.2020 року визначено, що поставка товару відбувається на умовах згідно офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На підтвердження виконання умов договору поставки №0901/20 від 09.01.2020 року позивачем надано копії документів: договір поставки, рахунок на оплату, платіжне доручення, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, податкову накладну.

Стосовно податкової накладної №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн.

Судом встановлено, що в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем на адресу ТОВ «МЕТАЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 41174091) складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 03.03.2021 року на загальну суму 116774,10 грн, у тому числі ПДВ 19462,35 грн.

В подальшому 30.03.2021 року на електронну адресу позивача надійшла квитанція, зі змісту якої видно, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної 2762778/40433070 від 14.06.2021 року, яким у реєстрації податкової накладної №9 від 03.03.2021 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» вказано: взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання, вістуні сертифікати (паспорти) якості та інше.

Судом встановлено, що між ТОВ «Будівельні технологічні мережі» (Продавець) та ТОВ «МЕТАЛ ГРУПП» (Покупець) укладено договір поставки №25/02.21-1 від 25.02.2021 року, у відповідності до умов якого продавець поставляє, а покупець приймає та оплачує у відповідності та на умовах, зазначених в даному договору трубну продукцію (далі товар), сортимент, кількість і ціна якого вказана в рахунках-фактурах і які є невід`ємною частиною цього договору.

Пунктом 3.1 договору поставки №77 від 19.02.2021 року визначено, що умови, строки поставки товару визначаються за домовленістю сторін як в усному, так і в письмовому вигляді у додаткових угодах до цього договору.

На підтвердження виконання умов договору поставки №77 від 19.02.2021 року позивачем надано копії документів: договір поставки, рахунок на оплату, довіреність, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, податкову накладну, платіжне доручення.

Стосовно податкових накладних №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн та №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн.

Судом встановлено, що в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем на адресу ТОВ «ЮНІМЕТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 43951002) складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №1 від 09.03.2021 року на загальну суму 275040,00 грн, у тому числі ПДВ 45840,00 грн;

- податкову накладну №4 від 10.03.2021 року на загальну суму 149376,00 грн, у тому числі ПДВ 24896,00 грн.

Після подання податкової накладної №1 від 09.03.2021 року, на електронну адресу позивача 30.30.2021 року надійшла квитанція, зі змісту якої видно, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної 2638991/40433070 від 11.05.2021 року, яким у реєстрації податкової накладної №1 від 09.03.2021 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» вказано: взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання та інше.

Після подання податкової накладної №4 від 10.03.2021 року, на електронну адресу позивача 31.30.2021 року надійшла квитанція, зі змісту якої видно, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7305, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної 2638992/40433070 від 11.05.2021 року, яким у реєстрації податкової накладної №4 від 10.03.2021 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» вказано: взаємовідносини з ризиковими суб`єктами господарювання та інше.

Судом встановлено, що між ТОВ «Будівельні технологічні мережі» (Продавець) та ТОВ «ЮНІМЕТ ГРУП» (Покупець) укладено договір поставки №97 від 05.03.2021 року, у відповідності до умов якого продавець поставляє, а покупець приймає та оплачує у відповідності та на умовах, зазначених в даному договору трубну продукцію (далі товар), сортимент, кількість і ціна якого вказана в рахунках-фактурах і які є невід`ємною частиною цього договору.

Пунктом 3.1 договору поставки №97 від 05.03.2021 року визначено, що умови, строки поставки товару визначаються за домовленістю сторін як в усному, так і в письмовому вигляді у додаткових угодах до цього договору.

На підтвердження виконання умов договору поставки №97 від 05.03.2021 року позивачем надано копії документів: договір поставки, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, платіжні доручення.

Законність та обґрунтованість вищезазначених рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних є предметом спору переданого на вирішення суду.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

В силу п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі Порядок №1246), та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положеннями п.18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкових накладних та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений наведеним вище Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019р.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019р., яка набула чинності з 01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісії); Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено що, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №9, №1, №4, №1, №2 зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій який є Додатком №3 до Порядку №1165.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З копій наданих суду квитанцій вбачається, що контролюючим органом відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій не зазначено обставин які б вказували на перевищення або відповідність товару/послуги, а лише зазначено загальні фрази передбачені цим пунктом.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, вищезазначені квитанції не містять жодної мотивації передбаченої п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій яка б вказувала на перевищення або відповідність товару/послуги, зазначеного в податкових накладних №9, №1, №4, №1, №2 величині залишку такого/такої товару/послуги та яка б в свою чергу могла бути підставою для зупинення реєстрації поданої позивачем податкової накладної та необхідності надання первинних документів щодо такої операції.

При цьому, суд апеляційної інстанції зауважує на тому, що зі змісту оскаржуваних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що в них зазначено про надання платником податку копій документів, складених з порушеннями законодавства, в той час як в графі додаткової інформації не зазначено які саме документи складено з порушеннями законодавства та яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Колегія суддів апеляційного суду зауважує, що саме лише зазначення про надання платником податку копій документів, складених з порушеннями законодавства не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

При цьому, суд апеляційної інстанції приймає до уваги той факт, що позивачем подавалися письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення поданих податкових накладних, та копії документів на їх підтвердження, проте відповідач приймаючи оскаржувані рішення не надав їм оцінку.

Зазначене свідчить, що контролюючий орган обмежився формальним підходом до виконання своїх обов`язків, не дослідивши первинні документи підприємства за спірними накладними за їх наявності.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності та як наслідок його скасування.

При цьому, належним способом відновлення порушеного права позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну податкову накладну №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн., податкову накладну №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн.; податкову накладну №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн.; податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн.; податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити повністю.

Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельні технологічні мережі" - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.10.2021 року в адміністративній справі №160/13494/21 скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкову накладну №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн. податкову накладну №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн., податкову накладну №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн., податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн., податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельні технологічні мережі" податкову накладну №9 від 03.03.2021 року на суму 116774,10 грн.; податкову накладну №1 від 09.03.2021 року на суму 275040,00 грн.; податкову накладну №4 від 10.03.2021 року на суму 149376,00 грн.; податкову накладну №1 від 12.03.2021 року на суму 589050,00 грн.; податкову накладну №2 від 25.02.2021 року на суму 29370,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддяД.В. Чепурнов

суддяТ.І. Ясенова