Рішення

від 03.07.2022 по справі 280/1508/22

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2022 року Справа № 280/1508/22 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Киселя Р.В., розглянувши в порядку письмового за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРГУС» (вул. Нікопольська, буд. 3, м. Запоріжжя, 69013), в особі представника адвоката Машко Ганни Ігорівни ( АДРЕСА_1 ), до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

27.01.2022 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява, надіслана засобами поштового зв`язку 29.12.2021, Товариства з обмеженою відповідальністю «АРГУС» (далі позивач, ТОВ «АРГУС»), в особі представника адвоката Машко Ганни Ігорівни, до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1, ГУ ДПС у Запорізькій області) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3026790/25481963 від 27.08.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 23.08.2020 №171 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3044447/25481963 від 31.08.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 29.08.2020 №180 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3044458/25481963 від 31.08.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 30.08.2020 №181 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3076079/25481963 від 07.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 05.09.2020 №192 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3076070/25481963 від 07.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 05.09.2020 №193 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3076074/25481963 від 07.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 06.09.2020 №194 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3105341/25481963 від 14.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 11.09.2020 №199 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3105339/25481963 від 14.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 11.09.2020 №200 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3131343/25481963 від 20.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 16.09.2020 №205 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3131330/25481963 від 20.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 17.09.2020 №207 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3134352/25481963 від 21.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 18.09.2020 №210 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3134349/25481963 від 21.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 19.09.2020 №212 за датою її подання до реєстру;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3134345/25481963 від 21.09.2021;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 20.09.2020 №213 за датою її подання до реєстру.

Крім того, просить витрати зі сплати судового збору та витрати на правничу допомогу покласти на відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні, проте, отримані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував відповідний пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були надані пояснення та усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Проте спірними рішеннями відповідача 1 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою від 01.02.2022 відкрите спрощене позовне провадження, судовий розгляд призначений без повідомлення (виклику) сторін (в письмовому провадженні). Встановлено відповідачам п`ятнадцятиденний строк з дня вручення цієї ухвали для подання суду відзиву на позовну заяву.

18.02.2022 від представника відповідачів надійшов відзив на адміністративний позов, в якому зазначено, що у відповідача 1 були законні підстави для прийняття Рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем не в повній мірі надано запитувані документи. Отже відповідач 1 діяв в межах повноважень та у відповідності до норм Закону (Податкового кодексу України) з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. Просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

18.05.2022 представник позивача ознайомився з матеріалами справи №280/1508/22.

25.05.2022, на спростування доводів відповідачів, від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Як встановлено з матеріалів справи, ТОВ «АРГУС» (код ЄДРПОУ 25481963) є юридичною особою, основним видом діяльності якої є перевезення вантажів автомобільним транспортом (код КВЕД 49.41.).

В рамках вказаного виду діяльності ТОВ «АРГУС» (Виконавець) було укладено договір про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019 (далі - Договір) з ДП «ФМ Ложістік Дніпро» (Замовник).

Згідно п.1.2 вказаного договору Виконавець зобов`язується доставити ввірений йому згідно замовлення вантаж до пункту призначення, а Замовник зобов`язується сплатити за це перевезення встановлену плату.

На протязі 2019 - 2020 років, ТОВ «АРГУС» надавало послуги з перевезення за вказаним договором:

1. На підставі замовлення №02981446 від 22.08.2020, ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Маріуполь.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №171 від 23.08.2020 на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.

Відповідно абз. б п. 187.1. ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата відвантаження товарів/послуг.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 23.08.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №171 від 23.08.2020 (реєстр. №9278176543) на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №171 від 23.08.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подало для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

2. На підставі замовлення №02981776 від 28.08.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Запоріжжя - м. Маріуполь.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №180 від 29.08.2020 на загальну суму 17600,00 грн., в т.ч. ПДВ 2933,33 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «Аргус» 29.08.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №180 від 29.08.2020 (реєстр. №9278176543) на загальну суму 17600,00 грн., в т.ч. ПДВ 2933,33 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №180 від 29.08.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

3. На підставі замовлення №02981705 від 28.08.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Запоріжжя.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №181 від 30.08.2020 на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 29.08.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №181 від 30.08.2020 (реєстр. №9278172092) на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №181 від 30.08.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

4. На підставі замовлення №02982241 від 03.09.2020 року ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл. - м. Маріуполь.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №192 від 05.09.2020 на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 05.09.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №192 від 05.09.2020 (реєстр. №9266742898) на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №192 від 05.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

5. На підставі замовлення №02982587 від 04.09.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Запоріжжя.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №193 від 05.09.2020 на загальну суму 9900,00 грн.. в т.ч. ПДВ 1650,00 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 05.09.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №193 від 05.09.2020 (реєстр. №9266857657) на загальну суму 9900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1650,00 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №193 від 05.09.2020, згідно отриманої квитанції № 2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

6. На підставі замовлення №02982598 від 04.09.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл.. - м. Маріуполь на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №194 від 06.09.2020 на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «Аргус» 06.09.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №194 від 06.09.2020 (реєстр. №9266807441) на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №194 від 06.09.2020, згідно отриманої квитанції № 2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

7. На підставі замовлення №02982972 від 09.09.2020 року ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Маріуполь.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №199 від 11.09.2020 на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 11.09.2020 було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №199 від 11.09.2020 (реєстр. №9266826539) на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №199 від 11.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

8. На підставі замовлення №02982987 від 10.09.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл.. - м. Запоріжжя.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №200 від 11.09.2020 на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 11.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №200 від 11.09.2020 (реєстр. №9266749505) на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №200 від 11.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

9. На підставі замовлення №02983101 від 15.09.2020 ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Маріуполь.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №205 від 16.09.2020 на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 16.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №205 від 16.09.2020 (реєстр. №9266820818) на загальну суму 18500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №205 від 16.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

10. На підставі замовлення №02983100 від 16.09.2020, ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Маріуполь на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №207 від 17.09.2020 на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «Аргус» 17.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №207 від 17.09.2020 (реєстр. №9266740001) на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №207 від 17.09.2020, згідно отриманої квитанції № 2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

11. На підставі замовлення №02983175 від 17.09.2020, ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Запоріжжя.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №210 від 18.09.2020 на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «Аргус» 18.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №210 від 18.09.2020 (реєстр. №9266820753) на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №210 від 18.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

12. На підставі замовлення № 02983361 від 18.09.2020, ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Маріуполь на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №212 від 19.09.2020 на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 19.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №212 від 19.09.2020 (реєстр. №9266810540) на загальну суму 17100,00 грн., в т.ч. ПДВ 2850,00 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №212 від 19.09.2020, згідно отриманої квитанції №2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

13. На підставі замовлення №02983374 від 19.09.2020, ТОВ «АРГУС» було надано послуги з перевезення за Договором за маршрутом с. Дударків, Київська обл., - м. Запоріжжя.

За наслідком наданих послуг сторонами було підписано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №213 від 20.09.2020 на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн.

На виконання норм податкового законодавства ТОВ «АРГУС» 20.09.2020 було виписано та 15.10.2020 направлено на реєстрацію податкову накладну №213 від 20.09.2020 (реєстр. №9266818889) на загальну суму 10900,00 грн., в т.ч. ПДВ 1816,67 грн. Однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №213 від 20.09.2020, згідно отриманої квитанції № 2 є те, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

23 серпня 2021 року було подано повідомлення №11 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №171 від 23.08.2020, з поясненнями та додатково 10 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02981446 від 22.08.2020; Копія товарно-транспортної накладної №50806 від 22.08.2020; Копія рахунку на оплату №171 від 23.08.2020; Копія акту виконаних робіт №171 від 23.08.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія податкової накладної №171 від 23.08.2020; Копія квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №171 від 23.08.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_1 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_2 , на якому здійснювалося перевезення.

29 серпня 2021 року було подано повідомлення №20 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №180 від 29.08.2020, з поясненнями та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02981776 від 28.08.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51090 від 29.08.2020; Копія рахунку на оплату №180 від 29.08.2020; Копія акту виконаних робіт №180 від 29.08.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія акту списання дизпалива №1 від 30.01.2020; Копія податкової накладної №180 від 29.08.2020; Копія квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №180 від 29.08.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_3 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_4 , на якому здійснювалося перевезення.

29 серпня 2021 року було подано повідомлення №21 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №181 від 30.08.2020, з поясненнями та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02981705 від 28.08.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51114 від 29.08.2020; Копія рахунку на оплату №181 від 30.08.2020; Копія акту виконаних робіт №181 від 30.08.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія акту списання дизпалива №1 від 30.01.2020; Копія податкової накладної №181 від 30.08.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_5 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_6 , на якому здійснювалося перевезення; Копія звіту за формою 20-ОПП від 24.08.2020.

03 вересня 2021 року було подано повідомлення №35 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №192 від 05.09.2020, з поясненнями та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02982241 від 30.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51340 від 03.09.2020; Копія рахунку на оплату №192 від 05.09.2020; Копія акту виконаних робіт №192 від 05.09.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія акту списання дизпалива №1 від 30.01.2020; Копія податкової накладної №192 від 05.09.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_7 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_8 , на якому здійснювалося перевезення; Копія звіту за формою 20-ОПП від 24.08.2020.

03 вересня 2021 року було подано повідомлення №36 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №193 від 05.09.2020, з поясненнями та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02982587 від 04.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №513836 від 04.09.2020; Копія рахунку на оплату №193 від 05.09.2020; Копія акту виконаних робіт №193 від 05.09.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія акту списання дизпалива №1 від 30.01.2020; Копія податкової накладної №193 від 05.09.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_5 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_6 , на якому здійснювалося перевезення; Копія звіту за формою 20-ОПП від 24.08.2020.

03 вересня 2021 року було подано повідомлення №37 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №194 від 06.09.2020, з поясненнями та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02982598 від 04.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51405 від 05.09.2020; Копія рахунку на оплату №194 від 06.09.2020; Копія акту виконаних робіт №194 від 06.09.2020; Копія видаткової накладної на купівлю дизельного палива для здійснення перевезень №186 від 24.06.2020; Копія акту списання дизпалива №1 від 30.01.2020; Копія податкової накладної №194 від 06.09.2020; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_3 , на якому здійснювалося перевезення; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу державний номер НОМЕР_4 , на якому здійснювалося перевезення; Копія звіту за формою 20-ОПП від 24.08.2020.

10 вересня 2021 року було подано повідомлення №199 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №199 від 11.09.2020, з поясненнями №2 від 10.09.2021 та додатково 14 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія замовлення на перевезення №02982972 від 09.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51597 від 10.09.2020; Копія рахунку на оплату №199 від 11.09.2020; Копія акту виконаних робіт №199 від 11.09.2020; Копія податкової накладної №199 від 11.09.2020; Копія квитанції про зупинення податкової накладної №199 від 11.09.2020; Копія видаткової накладної №РН-0000356 на купівлю паливо від 07.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної на транспортування палива №374 від 07.09.2020; Копія повідомлення про прийняття працівника на роботу від 01.06.2021; Копія квитанції про прийняття повідомлення про прийняття працівника на роботу; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору позички транспортного засобу №04/05/20 від 04.05.2020; Копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів на яких здійснювалося перевезення, державні номери: НОМЕР_9 та НОМЕР_5 ; Копія звіту за формою 20-ОПП від 24.08.2020.

10 вересня 2021 року було подано повідомлення №200 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №200 від 11.09.2020, з поясненнями №3 від 10.09.2021 та додатково 11 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія замовлення на перевезення №02982987 від 10.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51634 від 11.09.2020; Копія акту виконаних робіт №200 від 11.09.2020; Копія податкової накладної №200 від 11.09.2020; Копія квитанції про зупинення податкової накладної №200 від 11.09.2020; Копія видаткової накладної №РН-0000356 на купівлю палива від 07.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної на транспортування палива №374 від 07.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_1 та акт приймання-передачі до нього; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_2 та акт приймання-передачі до нього.

15 вересня 2021 року було подано повідомлення №205 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №205 від 16.09.2020, з поясненнями №3 від 15.09.2021 та додатково 23 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02983101 від 15.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51807 від 11.09.2020; Копія рахунку на оплату №205 від 16.09.2020; Копія акту виконаних робіт №205 від 16.09.2020; Картка рахунку 361 з контрагентом - ДП «ФМ Ложістік Дніпро»; Копія податкової накладної №205 від 16.09.2020; Копія квитанції про зупинення податкової накладної №205 від 16.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_2 та акт приймання-передачі до нього; Копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_10 ; Копія повідомлення за формою 20-ОПП; Копія штатного розкладу ТОВ «АРГУС» станом на 01.08.2020; Копія повідомлення про прийняття працівника від 26.09.2019; Копія квитанції про прийняття повідомлення; Копія звіту за формою 1 -ДФ за третій квартал 2020 року; Копія квитанції про прийняття звіту за формою 1-ДФ; Копія договору поставки нафтопродуктів №58/п від 22.05.2020 з ТОВ «ЗАПОРІЗЬКА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ»; Копія видаткової накладної №РН-0000384 від 14.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №393 від 14.09.2020; Копія договору про надання послуг з ТОВ «ТНВД» від 25.06.2020; Копія договору про надання послуг технічного обслуговування №1 від 04.05.2020 з ФОП ОСОБА_3 ; Копія виписки ТОВ «АРГУС».

15 вересня 2021 року було подано повідомлення №207 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №207 від 17.09.2020, з поясненнями №10 від 15.09.2021 та додатково 22 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02983100 від 16.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51850 від 16.09.2020; Копія рахунку на оплату №207 від 17.09.2020; Копія акту виконаних робіт №207 від 17.09.2020; Картка рахунку 361 з контрагентом - ДП «ФМ Ложістік Дніпро»; Копія податкової накладної №207 від 17.09.2020; Копія квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №207 від 17.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_2 та акт приймання-передачі до нього; Копія повідомлення за формою 20-ОПП; Копія штатного розкладу ТОВ «АРГУС» станом на 01.08.2020; Копія повідомлення про прийняття працівника від 01.06.2020; Копія квитанції про прийняття повідомлення; Копія звіту за формою 1-ДФ за третій квартал 2020 року; Копія квитанції про прийняття звіту; Копія договору поставки нафтопродуктів №58/п від 22.05.2020 з ТОВ «ЗАПОРІЗЬКА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ»; Копія видаткової накладної на купівлю палива №РН-0000384 від 14.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної щодо транспортування палива №393 від 14.09.2020; Копія договору про надання послуг з ТОВ «ТНВД» від 25.06.2020; Копія договору про надання послуг технічного обслуговуванням №1 від 04.05.2020 з ФОП ОСОБА_3 ; Копія виписки ТОВ «АРГУС».

16 вересня 2021 року було подано повідомлення №210 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №210 від 16.09.2020, з поясненнями №12 від 16.09.2021 та додатково 22 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02983175 від 17.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51898 від 17.09.2020; Копія рахунку на оплату №210 від 18.09.2020; Копія акту виконаних робіт №210 від 18.09.2020; Картка рахунку 361 з контрагентом - ДП «ФМ Ложістік Дніпро»; Копія податкової накладної №210 від 18.09.2020; Копія квитанції про зупинення податкової накладної №210 від 18.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_2 та акт приймання-передачі до нього; Копія повідомлення за формою 20-ОПП; Копія штатного розкладу ТОВ «АРГУС» станом на 01.08.2020; Копія водійського посвідчення водія ОСОБА_4 ; Копія РНОКПП ОСОБА_4 ; Копія звіту за формою 1-ДФ за третій квартал 2020 року; Копія квитанції про прийняття звіту за формою 1-ДФ; Копія договору поставки нафтопродуктів №58/п від 22.05.2020 з ТОВ «ЗАПОРІЗЬКА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ»; Копія видаткової накладної №РН-0000384 від 14.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №393 від 14.09.2020; Копія договору про надання послуг з ТОВ «ТНВД» від 25.06.2020; Копія договору про надання послуг технічного обслуговування №1 від 04.05.2020 з ФОП ОСОБА_3 ; Копія виписки ТОВ «Аргус».

16 вересня 2021 року було подано повідомлення №212 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №212 від 19.09.2020, з поясненнями №14 від 16.09.2021 та додатково 25 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02983361 від 18.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №51594 від 18.09.2020; Копія рахунку на оплату №212 від 19.09.2020; Копія акту виконаних робіт №212 від 19.09.2020; Картка рахунку 361 з контрагентом - ДП «ФМ Ложістік Дніпро»; Копія податкової накладної №212 від 19.09.2020; Копія квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №212 від 19.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21 щодо визнання незаконним рішення ГУ ДПС у Запорізькій області щодо включення ТОВ «АРГУС» до переліку ризикових платників податків; Копія договору купівлі - продажу авто №6479/19/005959 від 04.09.2019, укладеного з ТОВ «Авто Статус»; Копія договору купівлі - продажу авто №6479/19/006029 від 13.09.2019, укладеного з ТОВ «Авто Статус»; Копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, на яких здійснювалося перевезення; Картка рахунку 10; Копія повідомлення за формою 20-ОПП; Копія повідомлення про прийняття працівника на роботу від 26.09.2019; Копія квитанції про прийняття повідомлення; Копія штатного розкладу ТОВ «АРГУС» станом на 01.08.2020; Копія водійського посвідчення водія ОСОБА_5 ; Копія звіту за формою 1-ДФ за третій квартал 2020 року; Копія квитанції про прийняття звіту за формою 1-ДФ; Копія договору поставки нафтопродуктів №58/п від 22.05.2020 з ТОВ «ЗАПОРІЗЬКА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ»; Копія видаткової накладної №РН-0000384 від 14.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №393 від 14.09.2020; Копія договору про надання послуг з ТОВ «ТНВД» від 25.06.2020; Копія договору про надання послуг технічного обслуговування №1 від 04.05.2020 з ФОП ОСОБА_3 ; Копія виписки ТОВ «АРГУС».

16 вересня 2021 року було подано повідомлення №213 про подання пояснень щодо обставин реєстрації податкової накладної №213 від 20.09.2020, з поясненнями №15 від 16.09.2021 та додатково 23 копіями документів, а саме: Копія договору про надання транспортних послуг по Україні №045К9 від 09.10.2019; Копія заявки на перевезення №02983374 від 19.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №52021 від 19.09.2020; Копія рахунку на оплату №213 від 20.09.2020; Копія акту виконаних робіт №213 від 20.09.2020; Картка рахунку 361 з контрагентом - ДП «ФМ Ложістік Дніпро»; Копія податкової накладної №213 від 20.09.2020; Копія квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №213 від 20.09.2020; Копія рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.08.2021 у справі №280/3457/21; Копія договору позички №04/05/2020, укладеного з ФОП ОСОБА_2 та акт приймання-передачі до нього; Копія повідомлення за формою 20-ОПП; Копія повідомлення про прийняття працівника на роботу від 01.06.2020; Копія штатного розкладу ТОВ «АРГУС» станом на 01.08.2020; Копія водійського посвідчення водія ОСОБА_6 ; Копія звіту за формою 1 -ДФ за третій квартал 2020 року; Копія квитанції про прийняття звіту за формою 1 -ДФ; Копія договору поставки нафтопродуктів №58/п від 22.05.2020 з ТОВ «ЗАПОРІЗЬКА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ»; Копія видаткової накладної №РН-0000384 від 14.09.2020; Копія товарно-транспортної накладної №393 від 14.09.2020; Копія договору про надання послуг з ТОВ «ТНВД» від 25.06.2020; Копія договору №1 від 04.05.2020 з ФОП ОСОБА_3 ; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 105; Копія виписки ТОВ «Аргус».

Однак, за результатами розгляду пояснень та наданих документів, відповідачем 1 було відмовлено позивачу в реєстрації податкових накладних наступними рішеннями:

- в реєстрації податкової накладної №171 від 23.08.2020, рішенням №3026790/25481963 від 27.08.2021;

- в реєстрації податкової накладної №180 від 29.08.2020, рішенням №3044447/25481963 від 31.08.2021;

- в реєстрації податкової накладної №181 від 30.08.2020, рішенням №3044458/25481963 від 31.08.2021;

- в реєстрації податкової накладної №192 від 05.09.2020, рішенням №3076079/25481963 від 07.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №193 від 05.09.2020, рішенням №3076070/25481963 від 07.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №194 від 06.09.2020, рішенням №3076074/25481963 від 07.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №199 від 11.09.2020, рішенням №3105341/25481963 від 14.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №200 від 11.09.2020, рішенням №3105339/25481963 від 14.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №205 від 16.09.2020, рішенням №3131343/25481963 від 20.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №207 від 17.09.2020, рішенням №3131330/25481963 від 20.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №210 від 18.09.2020, рішенням №3134352/25481963 від 21.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №212 від 19.09.2020, рішенням №3134349/25481963 від 21.09.2021;

- в реєстрації податкової накладної №213 від 20.09.2020, рішенням №3134345/25481963 від 21.09.2021.

Обґрунтування усіх, без винятку, вказаних рішень було наступне:

Відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково, вказана інформація, про відсутність складських документів (інвентаризаційних описів).

При цьому суд звертає увагу на те, що відповідачем 1 в оскаржуваних рішеннях, всупереч встановлений формі оформлення рішення, затвердженої Порядком №520 (Додаток), не було чітко вказано яких саме первинних документів останньому не вистачило для прийняття позитивного рішення щодо реєстрації податкових накладних. А саме, відповідач 1 повинен був підкреслити, відповідно до правил оформлення, ті первинні документи, яких йому не вистачило. В даному випадку цього зроблено не було.

Не погодившись з відмовою відповідача 1 в реєстрації вищезазначених податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Так, в Квитанціях контролюючий орган вказав на те, що реєстрація податкових накладних була зупинена в зв`язку з тим, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим, вищезазначені Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Також в Квитанціях відсутнє будь-яке посилання на те, з яких підстав позивач відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації податкових накладних, а підставою вказаного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

При цьому суд зазначає, що позивач надав пояснення щодо реєстрації спірних податкових накладних, а також надав до пояснень документи на підтвердження викладених обставин.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи податковим органом зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенні (рішеннях).

Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних накладних.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. (п.20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Разом з тим, суд зазначає, що вищенаведеними нормами не передбачена можливість реєстрації на підставі судового рішення податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, відтак, в цій частині позовні вимоги є необґрунтованим та не підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Розподіл судових витрат визначений ст. 139 КАС України.

При зверненні до суду з даним позовом, позивачем сплачено судовий збір в розмірі 29510,00 грн., який слід стягнути на користь позивача.

Суд зазначає, що судовий збір, сплачений позивачем, стягується відповідно до вимог ст. 139 КАС України на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме ГУ ДПС у Запорізькій області.

Також, в позовній заяві, позивачем заявлена вимога про покладення на відповідачів витрат на правову допомогу.

Проте в позовній заяві та додатках до неї відсутня заявлена до стягнення сума витрат на правову допомогу, а також її розрахунок, докази понесення даних витрат, тощо, в зв`язку з чим, дане питання судом не розглядається.

Керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АРГУС» (вул. Нікопольська, буд. 3, м. Запоріжжя, 69013) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області: №3026790/25481963 від 27.08.2021; №3044447/25481963 від 31.08.2021; №3044458/25481963 від 31.08.2021; №3076079/25481963 від 07.09.2021; №3076070/25481963 від 07.09.2021; №3076074/25481963 від 07.09.2021; №3105341/25481963 від 14.09.2021; №3105339/25481963 від 14.09.2021; №3131343/25481963 від 20.09.2021; №3131330/25481963 від 20.09.2021; №3134352/25481963 від 21.09.2021; №3134349/25481963 від 21.09.2021; №3134345/25481963 від 21.09.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні: від 23.08.2020 №171, від 29.08.2020 №180, від 30.08.2020 №181, від 05.09.2020 №192, від 05.09.2020 №193, від 06.09.2020 №194, від 11.09.2020 №199, від 11.09.2020 №200, від 16.09.2020 №205, від 17.09.2020 №207, від 18.09.2020 №210, від 19.09.2020 №212, від 20.09.2020 №213, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АРГУС» (код ЄДРПОУ 25481963).

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АРГУС» (код ЄДРПОУ 25481963) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 29510 (двадцять дев`ять тисяч п`ятсот десять) гривень 00 (нуль) копійок.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення у повному обсязі складено та підписано «04» липня 2022 року.

СуддяР.В. Кисіль