Постанова

від 11.07.2022 по справі 120/19104/21-а

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/19104/21-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Віятик Наталія Володимирівна

Суддя-доповідач - Капустинський М.М.

12 липня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Сапальової Т.В. Ватаманюка Р.В. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Довганюк В.В.,

представників Позивача та Відповідача

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Маяк Девелопмент" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

в грудні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Маяк Девелопмент» (далі-позивач) звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі відповідач), в якому з урахуванням заяви про зміну предмету позову, просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0113430703 від 07.12.2021;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0113440703 від 07.12.2021.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Маяк Девелопмент», за результатами якої складено акт, яким встановлено порушення вимог пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197, п. 198.1. ст. 198, п. 200.1 ст. 200, абз. б) п. 200.4 п. 200.7, п. 200.9 ст. 200 Податкового кодексу України та п. 5 розділу 5 «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», а саме:

- завищено суму від`ємного значення ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за серпень 2021 на суму 6 300 000 грн.;

- занижено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового) періоду за серпень 2021 на суму 3 113 560 грн.

На підставі виявлених порушень, відповідачем було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які позивач вважає протиправними і такими, що підлягають скасуванню.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року позовні вимоги задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким у позові відмовити. В апеляційній скарзі зазначає, що ТОВ «Маяк Девелопмент», в порушення вимог п.п 197.1.21 п. 197.1 ст. 197, п. 198.1 ст. 198 розділу 5 Податкового кодексу України (далі ПКУ) включено до складу податкового кредиту за серпень 2021 податкові накладні від 14.07.2021 №135 та від 14.07.2021 № 136 по операціях, звільнених від оподаткування.

Зазначив, що згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 розділу 5 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розділу 5 Податкового кодексу України.

Вказує, що підпунктом 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 ПКУ передбачено, що звільняються відпоподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщенні під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 п. 197.1 ст. 197 ПКУ). Таким чином, на думку відповідача, позивачем безпідставно включено до складу податкового кредиту в декларацію за серпень 2021 податкові накладні від 14.07.2021 №135 на загальну суму 15258253,60 грн., в тому числі ПДВ 2543042, 27 грн. та від 14.07.2021 № 136 на загальну суму 3860385,40 грн. в тому числі ПДВ 643397,57 грн., що складені на операції, які звільненні від оподаткування ПДВ.

25.01.2021 позивачем подано заяву про зміну предмета позову.

Ухвалою суду першої інстанції від 25.01.2021 року прийнято заяву позивача про зміну предмета позову.

12 липня 2022 року на адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду надійшов відзив на апеляційну скаргу в якому представник позивача просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

В судовому засіданні предстаник відповідача - Кухрівський Олександр Васильович підтримав апеляційну скаргу в повному обсязі та просив задовольнити апеляційну скаргу, рішення суду І-ї інстанції скасувати.

Представник позивача Семенчук Оксана Антонівна просила відмовити у задоволенні апеляційної скарги, рішення суду І-ї інстанції залишити без змін.

Заслухавши доводи представників сторін, перевіривши матеріали справи, законність та обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено наявними в справі матеріалами, в декларації за серпень 2021 року ТОВ "Маяк Девелопмент" задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 19675 грн. та задекларовано податковий кредит з податку на додану вартість (рядок 17 Декларації) у сумі 6342000 грн.

Заступником начальника Головного управління ДПС у Вінницькій області, 13.10.2021 прийнято наказ № 3433к про проведення відповідно до п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Маяк Девелопмент» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 рокувід`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке зазначене з урахуванням від`ємного значенняз податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах з 01.08.2021 по 31.08.2021.

На підставі вищевказаного наказу видано направлення на перевірку № 4111 та 4113 від 19.10.2021.

За наслідками проведеної перевірки посадовими особами податкового органу складено Акт документальної позапланової виїзної перевірки № 10044/02-32-07-03/44210619 від 05.11.2021.

Відповідно до даного акту, перевіркою достовірності відображених показників у поданій податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2021 встановлено, що ТОВ «Маяк Девелопмент» всупереч п.п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197, ст. 198.1 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, віднесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 суму ПДВрозмірі 3186439,84 грн. в тому числі по взаємовідносинам з ПрАТ «Вінницький завод Маяк» за серпень 2021 в сумі 3186439,84 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Маяк Девелопмент" 14.07.2021 року укладено з ПрАТ "Вінницький завод "Маяк" договори купівлі-продажу земельних ділянок від 14.07.2021 року, а саме:

- від 14.07.2021 року №919, згідно якого продавець (ПрАТ "Вінницький завод "Маяк") передав у власність (продав), а покупець (ТОВ "Маяк Девелопмент") прийняв у власність (купив) земельну ділянку кадастровий номер: 0510100000:02:037:0075, площею 3,1328 га, що розташована за адресою: Вінницька область, місто Вінниця, вулиця Порика Василя,36 та сплатив за неї визначену договором ціну - 15 258 253,60 грн. На земельній ділянці розташована будівля літ. «А», яка входить до складу 87/100 часток в праві власності на нежитлові будівлі та відчужується продавцем на користь покупця одночасно з посвідченням цього договору, що оформлюється окремим правочином. Земельна ділянка передана у володіння покупця до укладання цього договору. Право власності на земельну ділянку виникає у покупця з моменту державної реєстрації.

- від 14.07.2021 року №920, згідно якого продавець (ПрАТ "Вінницький завод "Маяк") передав у власність (продав), а покупець (ТОВ "Маяк Девелопмент") прийняв у власність (купив) земельну ділянку кадастровий номер: 0510100000:02:037:0081, площею 0,7499 га, що розташована за адресою: Вінницька область, місто Вінниця, вулиця Порика Василя, 36 та сплатив за неї визначену договором ціну - 3 860 385,40 грн. На земельній ділянці розташована будівля літ. «Б», яка входить до складу часток в праві власності на нежитлові будівлі та відчужується продавцем на користь покупця одночасно свідченням цього договору, що оформлюється окремим правочином. Земельна ділянка передана у володіння покупця до укладання цього договору. Право власності на земельну ділянку виникає у покупця з моменту державної реєстрації.

На виконання умов вказаних договорів ПрАТ «Вінницький завод Маяк» реалізувало ТОВ «Маяк Девелопмент» земельні ділянки:

- на загальну суму 15258253,60 грн., в тому числі ПДВ 2543042,27 грн., що підтверджується податковою накладною від 14.07.2021 № 135 (зареєстрована в ЄРПН 30.07.2021 за № 9214431619) та актом приймання передачі земельної ділянки від 14.07.2021;

- на загальну суму 3860385,40 грн. в тому числі ПДВ 643397, 57 грн., що підтверджується податковою накладною від 14.07.2021 за № 136 (зареєстрована в ЄРПН 30.07.2021 за №9214432673) та актом приймання передачі земельної ділянки від 14.07.2021.

Земельні ділянки введено в експлуатацію, як окремі об`єкти основних засобів на підставі наказу № 4 від 14.07.2021 «Про введення в експлуатацію основних засобів» та актів введення в експлуатацію №4 від 14.07.2021 та №3 від 14.07.2021 і зараховано на балансовий рахунок 101 «Земельні ділянки».

Висновками цього акту перевірки встановлено такі порушення:

- п.п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197, п. 198.1 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, абзацу «б» п. 200.4 п. 200.7 п. 200.9 ст. 200 ПКУ від 02.12.2010 та п. 5. Розділу 5 «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»;

- завищено суму від`ємного значення з ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за серпень 2021 на суму 6 300 000 грн.;

- занижено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за серпень 2021 на суму 3113560 грн.

В акті зазначено, що згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розділу V ПКУ.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абз. 1 пп. 197.1.13 п. 197.1 ст. 197 Кодексу).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 (зареєстровано в Мін`юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509), зі змінами та доповненнями.

Згідно з п. 7 цього Положення придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю, що складається із сум, сплачених постачальникам та підрядникам за виконання будівельно - монтажних робіт (без непрямих податків), інших витрат, безпосередньо пов`язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Одиницею обліку основних засобів є об`єкт основних засобів.

Земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель, не пов`язані з будівництвом, згідно з п. 5 Положення (стандарту) 7, класифікуються як основні засоби (підгрупа 5.1.1 групи 5.1 "Основні засоби").

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Мін`юсті України 21.12.99 р. за № 893/4186), зі змінами та доповненнями, для обліку наявності земельних ділянок призначено Рахунок 101 "Земельні ділянки"; для обліку будівель, споруд, їх структурних компонентів - Рахунок 103 "Будівлі і споруди", за дебетом яких відображаються зарахування вказаних активів на баланс підприємства за первісною вартістю: за кредитом - їх вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі, ліквідації або невідповідності критеріям визнання активом, сума уцінки основних засобів тощо.

Враховуючи вищевикладене, при визнанні земельної ділянки активом (при зарахуванні земельної ділянки на баланс), така земельна ділянка була визнана окремим об`єктом основних засобів та обліковувалась на окремому рахунку за первісною вартістю, що підтверджується регістрами аналітичного обліку основних засобів, операція з продажу такої земельної ділянки звільняється від оподаткування ПДВ.

На думку податкового органу згідно п.п. 197.1.21 ПКУ, при продажі земельної ділянки на якій розміщений об`єкт нерухомості, але вартість такої ділянки не включається до вартості нерухомості ПДВ на вартість земельної ділянки не нараховується.

До винятку з пільгових операцій по податку на додану вартість потраплять тільки випадки, коли виконуються відразу дві умови:

- на земельній ділянці розташована нерухомість;

- вартість землі включається до вартості нерухомості.

Якщо хоча б одна з умов не виконується - діють загальні «пільгові» правила. Отже:

1) якщо здійснюється операція з постачання земельної ділянки, що знаходиться під об`єктом нерухомості, як окремого об`єкта, то така операція з відчуження звільняється від оподаткування ПДВ (за умови відображення в обліку придбання такої ділянки як окремого об`єкта);

2) у разі якщо здійснюється операція з постачання об`єкта нерухомості разом з земельною ділянкою, яка знаходиться під об`єктом та обліковується у загальній вартості об`єкта нерухомості (включається до його вартості), то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Таким чином,контролюючим органом встановлено, що ТОВ "Маяк Девелопмент" безпідставно включено до складу податкового кредиту в декларацію за серпень 2021 року податкові накладні від 14.07.2021 року № 135 на загальну суму 15258253,60 грн., в т.ч. ПДВ 2543042,27 грн., та від 14.07.2021 року та №136 на загальну суму 3860385,40 грн., в т.ч. ПДВ 643397,57 грн., в яких невірно зазначено суми ПДВ за операціями з придбання земельних ділянок, вартість яких не включена до вартості об`єктів нерухомого майна, та не можуть бути віднесенні до податкового кредиту, як такі що не є податком на додану вартість.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 07.12.2021 року: № 0113430703 яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 3 186 440 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 796610 грн.; № 0113440703, яким відмовлено у наданні бюджетного відшкодування на суму 3113560 грн.

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов висновку щодо їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції та зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з положеннями пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит визначено як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 ст. 198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту в даному випадку вважається згідно абз.2 п. 198.2 ст. 198 ПК України дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковими накладними.

За приписами п. 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до пунктів 200.1 200.4 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну. В даному пункті ПК України перелічені обов`язкові реквізити, що мають міститися в податковій накладній.

Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця (п. 201.4 ст. 201 ПК України).

Згідно з положеннями п. 201.6 ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (п. 201.8 ст. 201 ПК України).

З матеріалів справи встановлено, що 14.07.2021 між ТОВ "Маяк Девелопмент" та ПрАТ "Вінницький завод "Маяк" було укладено договора купівлі-продажу, зокрема:

- від 14.07.2021 року №918, згідно якого продавець (ПрАТ "Вінницький завод "Маяк") передав у власність (продав), а покупець (ТОВ "Маяк Девелопмент") прийняв у власність 87/100 часток в праві власності на нежитлові будівлі, розташовані за адресою: м. Вінниця, вул. В. Порика, 36 та сплатив за неї визначену договором ціну - 18 933 361 грн. До складу 87/100 часток в праві власності на нежитлові будівлі, які відчужуються за цим Договором, входять літ. "А"- будівля корпусу №28 , площею 7068,9 кв.м. та будівля літ. "Б" , площею 490,4 кв.м., загальною площею 7559,3 кв.м.

- від 14.07.2021 року №919, згідно якого продавець (ПрАТ "Вінницький завод "Маяк") передав у власність (продав), а покупець (ТОВ "Маяк Девелопмент") прийняв у власність (купив) земельну ділянку кадастровий номер: 0510100000:02:037:0075, площею 3,1328 га, що розташована за адресою: Вінницька область, місто Вінниця, вулиця Порика Василя,36 та сплатив за неї визначену договором ціну - 15 258 253,60 грн. На земельній ділянці розташована будівля літ. «А», яка входить до складу 87/100 часток в праві власності на нежитлові будівлі та відчужується продавцем на користь покупця одночасно з посвідченням цього договору, що оформлюється окремим правочином. Земельна ділянка передана у володіння покупця до укладання цього договору. Право власності на земельну ділянку виникає у покупця з моменту державної реєстрації.

- від 14.07.2021 року №920, згідно якого продавець (ПрАТ "Вінницький завод "Маяк") передав у власність (продав), а покупець (ТОВ "Маяк Девелопмент") прийняв у власність (купив) земельну ділянку кадастровий номер: 0510100000:02:037:0081, площею 0,7499 га, що розташована за адресою: Вінницька область, місто Вінниця, вулиця Порика Василя, 36 та сплатив за неї визначену договором ціну - 3 860 385,40 грн. На земельній ділянці розташована будівля літ. «Б», яка входить до складу часток в праві власності на нежитлові будівлі та відчужується продавцем на користь покупця одночасно свідченням цього договору, що оформлюється окремим правочином. Земельна ділянка передана у володіння покупця до укладання цього договору. Право власності на земельну ділянку виникає у покупця з моменту державної реєстрації.

На виконання умов вказаних договорів ПрАТ «Вінницький завод Маяк» реалізувало ТОВ «Маяк Девелопмент» нежитлові будівлі і земельні ділянки та склало податкові накладні по оподатковуваним операціям за основною ставкою 20%, а саме :

- податкова накладна №135 від 14.07.2021 на загальну суму 15258253,60 грн., в тому числі ПДВ 2543042,27 грн. (земельна ділянка площею 3,1328 га)

- податкова накладна №136 від 14.07.2021на загальну суму 3860385,40 грн. в тому числі ПДВ 643397, 57 грн. (земельна ділянка площею 0,7499 га)

- податкова накладна №137 від 14.07.2021 на загальну суму 15777800,83 грн., в тому числі ПДВ 3 155 560,16 грн. (нежитлові будівлі заг. площею 7559,3 кв.м.)

Земельні ділянки введено в експлуатацію, як окремі об`єкти основних засобів на підставі наказу № 4 від 14.07.2021 «Про введення в експлуатацію основних засобів» та актів введення в експлуатацію №4 від 14.07.2021 та №3 від 14.07.2021 і зараховано на балансовий рахунок 101 «Земельні ділянки».

В ході проведення перевірки посадовими особами відповідача встановлено, що ТОВ "Маяк Девелопмент" в порушення п.п. 197.1.21 П. 197.1 ст. 197, п.198.1 ст. 198 розділу 5 ПК України, позивачем включено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкові накладні від 14.07.2021 року № 135 та від 14.07.2021 року та №136 по операціях, які, як зазначає відповідач, звільненні від оподаткування, оскільки вартість придбання земельних ділянок не включена до вартості об`єктів нерухомого майна.

Відповідно до положень п.п. 197.1.21 П. 197.1 ст. 197 ПК України визначено, що звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу).

Колегія суддів погоджується з доводами представника позивача, що відповідні положення ПК України поширюються на операції з продажу (постачання) земельних ділянок та є такими, що підлягають до застосування саме постачальником (продавцем).

Так, згідно з нормами пункту 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках зазначені у цьому пункті обов`язкові реквізити, зокрема, ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (п.201.3 ст.201 ПК України).

Згідно з п.201.5 ст.201 ПК України для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

В даному ж випадку, за наслідком здійснених операцій з продажу земельних ділянок ПрАТ "Вінницький завод "Маяк" було складено податкові накладні для операцій, що оподатковуються:

- від 14.07.2021 № 135 на загальну суму 15258253,60 грн., в тому числі ПДВ 2543042,27 грн., (зареєстрована в ЄРПН 30.07.2021 за № 9214431619)

- від 14.07.2021 №136 на загальну суму 3860385,40 грн. в тому числі ПДВ 643397, 57 грн., (зареєстрована в ЄРПН 30.07.2021 за № 9214432673)

Відповідні податкові накладені зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.07.2021, зазначені в них суми ПДВвключені у загальну вартість земельних ділянок та сплачені позивачем на розрахунковий рахунок продавця, що не заперечується відповідачем.

На етапі реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен перевірити накладну на відповідність вимогам податкового законодавства, а її реєстрація підтверджує те, що податкова накладна була складена платником ПДВ за реальною операцією (п.201.16 ст.201 ПК України).

Відповідні первинні документи та обставини, на переконання колегії суддів, були для ТОВ "Маяк Девелопмент" достатньою підставою для врахування сум податку, визначених у цих податкових накладних до податкового кредиту звітного періоду, апри від`ємному його значенні є підставою длядекларування сум ПДВ, що підлягають бюджетному відшкодуванню або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Враховуючи вище викладене, колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції щодо обґрунтованості позивачем вимог даного позову та, як наслідок, наявність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0113430703 та №0113440703 від 07.12.2021.

Згідно з положеннями ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Зазначеним вимогам закону рішення відповідає.

Враховуючи зазначене, колегія суддів приходить до висновку, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах законодавства та не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Постанова суду складена в повному обсязі 14 липня 2022 року.

Головуючий Капустинський М.М. Судді Сапальова Т.В. Ватаманюк Р.В.