Рішення

від 07.09.2022 по справі 620/5084/22

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 вересня 2022 року м. Чернігів Справа № 620/5084/22

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКлопота С.Л.,

за участю секретаряШевченко А.В.,

представника позивача Ярошевича І.О.,

представник відповідачів Паншиної І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фермерського господарства "Клочков" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Клочков" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7112633/40962320 від 26.07.2022 про відмову в реєстрації складеної Фермерським господарством "КЛОЧКОВ" (Ідентифікаційний код юридичної особи 40962320) податкової накладної №1 від 30.05.2022 року.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фермерським господарством "КЛОЧКОВ" (Ідентифікаційний код юридичної особи 40962320) податкову накладну №1 від 30.05.2022 року датою її направлення до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7112633/40962320 від 26.07.2022 про відмову в реєстрації складеної Фермерським господарством "КЛОЧКОВ" податкової накладної №1 від 30.05.2022 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки при його прийнятті контролюючим органом не було надано належної оцінки наданим на їх підтвердження поясненням та первинним документам.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнав просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 27.05.2022 між ФГ "КЛОЧКОВ" та ТОВ "АГРІКОР ХОЛДИНГ" був укладений договір купівлі-продажу №2705-к, предметом якого є поставка кукурудзи врожаю 2021 року на умовах EXW франко-склад продавця ТОВ «Кролевецький комбікормовий завод» (Сумська обл., м. Кролевець, вул. Транспортна, 34) відповідно до правил Інкотермс 2020 року.

На виконання умов договору Продавець (ФГ "Клочков") поставило Покупцю (ТОВ "Агрікор Холдинг"), згідно видаткової накладної №2 від 30.05.2022 р. та акту приймання-передачі від 30.05.2022, кукурудзу в обсягах 1782,257т.

ФГ "КЛОЧКОВ" є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер платника ПДВ: 409623225198.

На виконання норм податкового законодавства Фермерським господарством "КЛОЧКОВ", за результатами проведення господарської операції, складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.05.2022.

Згідно квитанцій документ (податкову накладну) прийнято, але її реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено.

Позивачем направлено Повідомлення №3 від 20.07.2022р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До Повідомлення додано пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій за договором купівлі-продажу та підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління державної податкової служби в Чернігівській області №7112633/40962320 від 26.07.2022 року відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

НЕ погодившись з таким рішенням, позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (надалі по тексту Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/ або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно п.5 та п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (надалі по тексту Порядок №1165) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстр5ації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно квитанції з реєстраційним номером 9085105820 від 16.06.2022 документ (податкова накладна) прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, їх реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладних (квитанції) не містила вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Позивачем направлено Повідомлення №3 від 20.07.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До Повідомлення додано пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ФГ "КЛОЧКОВ" є юридичною особою, відомості про яку внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (дата запису: 16.11.2016 року, номер запису: 1 057 102 0000 000412) має ідентифікаційний код: 40962320, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Чернігівській області, Менське управління, Сосницька ДПІ (Сосницький район) з 16.11.2016р., зареєстроване платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 409623225198), юридична адреса: 16122, Чернігівська обл., Корюківський р-н, с. Кудрівка, вул. Жолдака М., буд.7-А. Вказана інформація підтверджується відомостями, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 22.01.2020.

Видами економічної діяльності Позивача є: Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11 - основний); Розведення великої рогатої худоби молочних порід (код КВЕД 01.41); Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (код КВЕД 01.42); Розведення свиней (код КВЕД 01.46); Допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); Неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у (код КВЕД 74.90), що також підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності ФГ "КЛОЧКОВ" є вирощування сільськогосподарських культур, а саме: ріпаку, пшениці, кукурудзи, соняшнику. Господарську діяльність ФГ "КЛОЧКОВ" здійснює на території колишніх Сосницького та Новгород-Сіверського районів Чернігівської області.

ФГ "КЛОЧКОВ" має в користуванні на умовах оренди земельні ділянки загальною площею 1406,3763 га. Факт реєстрації права оренди відображено в Єдиному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Документальним підтвердженням інформації про наявність земель, обробітком яких займається ФГ "КЛОЧКОВ", є Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №240718913 від 16.01.2021, в якій відображені площі, кадастрові номери, факти реєстрації права оренди земельних ділянок.

Предмет вищезазначених господарських операцій - кукурудза була вирощена фермерським господарством на орендованих землях, з яких було засіяно 719,04 га та 208,67 га під кукурудзу на зерно, про що подавався Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року за формою 4-СГ.

З засіяних площ у 2021 році було зібрано кукурудзу з 313,94 га, про що подавався Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році за формою 29-СГ, збір врожаю з решти засіяних площ здійснено навесні 2022 року.

Внесення добрив, обробіток ґрунту, посів, збирання врожаю, навантажувально- розвантажувальні роботи проводилися ТОВ "Агрікор Холдинг" на підставі договорів підряду №0201-1 від 02.01.2021 року та 2503-1 від 25 березня 2022 року, роботи були виконанні у повному обсязі згідно актів здачі-приймання робіт (надання послуг) №№ 12 від 31.03.2022, 17 від 30.04.2022, 20 від 21.05.2022, 46 від 31.05.2021, 53 від 30.06.2021, 67 від 31.07.2021, 75 від 31.08.2021, 93 від 30.09.2021, 101 від 31.10.2021, 108 від 30.11.2021 та 114 від 31.12.2021. Роботи оплачені згідно платіжних доручень №№ 86 від 10.03.2021, 204 від 27.09.2021, 220 від 03.11.2021, 252 від 28.12.2021, 331 від 27.06.2022 та 333 від 07.07.2022.

Для зберігання сільськогосподарської продукції зернових 02.05.2022 року ФГ "Клочков" уклало з ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" договір складського зберігання зерна №70-05-ЗБ/2021.

З місця збирання врожаю на зерносклад ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" кукурудзу було доставлено:

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №0106-1 від 01.06.2020 транспортними засобами ТОВ «Агрейн Транс» згідно товарно- транспортних накладних №№ НС000222, НС000249, НС000226, НС000248, акта приймання-передачі наданих послуг №ПРРАХ002199 від 31.05.2022, згідно товарно- транспортної накладної № НС000092, акта приймання-передачі наданих послуг №ПРРАХ002198 від 31.05.2022, №№ НС000001, НС000002, акта приймання-передачі наданих послуг №ПРРАХ002200 від 31.05.2022

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №0305-1/к від 03.05.2022 транспортним засобом ФОП ОСОБА_1 згідно товарно- транспортних накладних №НС000243, НС000214, НС000135, акта надання послуг №21 від 23.05.2022,

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №0405/к від 04.05.2022 транспортним засобом ФОП ОСОБА_2 згідно товарно-транспортної накладної №НС000302, акта надання послуг №62 від 25.05.2022,

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №0305/к від 03.05.2022 транспортним засобом ФОП ОСОБА_3 згідно товарно-транспортних накладних №НС000245, НС000244, НС000134, НС000133, НС000300, акта надання послуг №24 від 25.05.2022;

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №05-02/3 від 02.05.2022 транспортними засобами ПП «Новгород-Сіверські аграрні інвестиції» згідно товарно-транспортних накладних №№129, 130, 225, 232, 224, 230, 229, 228, 239, 231, акта виконаних робіт №02/К від 23.05.2022 та згідно товарно-транспортних накладних №№1, 2, 3, 4, акта виконаних робіт №01/К від 10.05.2022

-на виконання умов договору надання послуг по перевезенню вантажів №1205/к від 12.05.2022 транспортними засобами ФОП ОСОБА_4 згідно товарно- транспортних накладних №№НС000078, НС000082 - НС000087, НС000127, НС000128, НС000130 - НС000132, НС000212, НС000219 - НС000221, НС000223, НС000233, НС000240 - НС000242, НС000246, НС000247, акта виконаних робіт №12 від 23.05.2022;

-на виконання умов договору підряду №2503-1 від 25.03.2022 транспортними засобами ТОВ «Агрікор Холдинг» згідно товарно-транспортних накладних № №НС000136, НС000132, НС000091, НС000089, НС000090, НС000088, НС000227, НС000237, акта виконаних робіт №20 від 31.05.2022 (автопослуги).

Кукурудза прийнята на зберігання ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" згідно реєстрів накладних на прийняте зерно №157 від 24.05.2022, №122 від 03.05.2022, №133 від 13.05.2022, №137 від 15.05.2022, №145 від 19.05.2022, №146 від 20.05.2022, №148 від 21.05.2022.

Згідно акта здачі-приймання робіт (надання послуг) №239 від 30.05.2022 ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" надало ряд послуг серед яких приймання зерна, виписка складської квитанції на зерно, зберігання зернопродуктів, переоформлення зерна.

Надані ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" послуги були оплачені 02.06.2022 згідно платіжного доручення №323.

Кукурудзу на виконання умов договору купівлі-продажу №2705-к від 27.05.2022р. передано Покупцю (ТОВ «Агрікор Холдинг») на ТОВ "Кролевецький комбікормовий завод" в обсягах 1782,257т згідно акта приймання-передачі від 30.05.2022р. та видаткової накладної №2 від 30.05.2022.

Викладене вище детально описує та документально підтверджує реальність здійснення господарської операції, а також об`єктивно підтверджує той факт, що ФГ "КЛОЧКОВ" не відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а відтак у контролюючого органу відсутні підстави відмовити у реєстрації зазначеної податкової накладної.

Відповідно до п.2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (надалі по тексту Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління державної податкової служби в Чернігівській області № 7112633/40962320 від 26.07.2022 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 30.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ні факт зупинення реєстрації податкової накладної, ні факт прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, не спростовують факту здійснення позивачем реальних господарських операцій, що підтверджується первинними документами на підставі яких складено податкову накладну, та відповідно права позивача на складання та реєстрацію податкової накладної. В свою чергу здійснення господарських операцій позивачем надають право та зобов`язують останнього, як платника податку на додану вартість, за наслідками проведення зазначених господарських операцій, складати податкову накладну та подавати їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних у порядку визначеному Податковим кодексом України та підзаконними нормативно-правовими актами.

Позивачем було подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій з ТОВ "АГРІКОР ХОЛДИНГ", які в повній мірі розкривають зміст та обсяг господарських операцій.

Проте контролюючим органом не було надано належної оцінки зазначеним господарським операціям і наданим первинним документам на їх підтвердження, наслідком чого стало прийняття протиправних рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних зазначено: «у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено», що не відповідає дійсності, оскільки Позивачем контролюючому органу 22.07.2022 було подане Повідомленням №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Повідомлення з поясненнями та доданими копіями первинних документів контролюючим органом згідно квитанції №9135174698 від 21.07.2022 отримано.

В графі "Додаткова інформація (зазначити до якої інформації):" зазначено: "Перевищення обсягів реалізованої с\г продукції над обсягами вирощеної (відповідно до поданої звітності)", таке твердження Відповідача слід залишити без уваги, оскільки кукурудза Позивачем була посіяна в 2021 році на площах 719,04га та 208,67га, про що подавався звіт Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року за формою 4-СГ. З засіяних площ восени 2021 року було зібрано кукурудзу з 313,94 га, про що подавався Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році за формою 29-СГ (зазначені документи додавались до письмових пояснень). Збір врожаю з решти засіяних площ здійснено навесні 2022 року. Предметом господарських операцій, які не визнаються Відповідачем, була саме кукурудза, зібрана навесні 2022 року. Обсяг реалізованої с\г продукції не може перевищувати обсяг вирощеної (відповідно до поданої звітності), оскільки сама звітність про зібрану в 2022 році с\г продукцію не подавалась, згідно вимог законодавства її буде подано за 2022 рік за формою 29-СГ (річна) «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році», термін подання якої не пізніше 5 січня 2023 року.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Оскаржуване рішення не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Слід також зазначити, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних (квитанції) не містили вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин, висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Протиправна відмова у реєстрації податкових накладних в ЄРПН складених позивачем за наслідком реально проведених господарських операцій, вказують на порушення прав позивача як добросовісного платника податків та необхідність захисту таких порушених прав від протиправних дій суб`єкта владних повноважень в судовому порядку.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.2 ч.2 ст.245 КАС України встановлено у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Наведені в своїй сукупності обставини та докази на їх підтвердження доводять наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Чернігівській області №7112633/40962320 від 26.07.2022 року, що є ефективним способом захисту та відновлення порушеного права позивача.

Окрім цього керуючись п.20 Порядку №1246 необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її подання, що є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права позивача.

Необхідно врахувати, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Отже, ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.05.2022, складену ФГ "КЛОЧКОВ", датою її направлення до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "Клочков" підлягає стягненню сплачений при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2481,00 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фермерського господарства "Клочков" (вул.Жолдака М., 7-а, с.Кудрівка, Сосницький район, Чернігівська область,16122) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, 11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України ( Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7112633/40962320 від 26.07.2022 про відмову в реєстрації складеної Фермерським господарством "КЛОЧКОВ" (Ідентифікаційний код юридичної особи 40962320) податкової накладної №1 від 30.05.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фермерським господарством "КЛОЧКОВ" (Ідентифікаційний код юридичної особи 40962320) податкову накладну №1 від 30.05.2022 датою її направлення до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягути з Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "Клочков" за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в розмірі 2481,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 12 вересня 2022 року.

Суддя С.Л. Клопот