Рішеннявід 12.09.2022 по справі 160/9038/22ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 вересня 2022 року Справа № 160/9038/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді:Ількова В.В., при секретарі: Мартіросян Г.А., за участю: представників позивача: представника відповідача : Пащенко В.І.,Тішуніна О.А., Шарамок І.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу №160/9038/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
ВСТАНОВИВ:
І. ПРОЦЕДУРА
04.07.2022 року ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» звернулись до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати ППР від 17.01.2022 року за №0008470720 про сплату податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 4112520,00 грн., та штрафних санкцій у розмірі 1028130,00 гривень.
Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу між суддями від 04.07.2022 року ця справа була розподілена судді Ількову В.В.
Ухвалою суду від 04.07.2022 року позовну заяву ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування ППР, було залишено без руху, з підстав передбачених ст.ст. 160,161 КАС України.
Позивачем усунуті недоліки позовної заяви.
Ухвалою суду від 11.07.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/9038/22 за позовом ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування ППР. Справа розглядається за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 28.07.2022 року.
Також, вказаною ухвалою суду від 11.07.2022 року витребувано у відповідача належним чином засвідчені додаткові докази по справі, зокрема:
- ППР від 17.01.2022 року за №0008470720 про сплату податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);
- акт перевірки від 13.12.2021 року;
- заперечення товариства на акт перевірки;
- рішення за результатами розгляду заперечень позивача на акт;
- відомості/інформацію щодо підстав прийняття оскаржуваного рішення.
28.07.2022 року відповідачем подано відзив на позовну заяву позивача, а також надані витребувані ухвалою суду додаткові докази по справі.
28.07.2022 року оголошено перерву у підготовчому засіданні; наступне підготовче засідання призначено на 04.08.2022 року.
04.08.2022 року відповідачем долучені до справи додаткові докази.
04.08.2022 року оголошено перерву у підготовчому засіданні; наступне підготовче засідання призначено на 30.08.2022 року.
26.08.2022 року позивачем подані додаткові письмові пояснення по справі щодо кожного контрагента, окремо а також долучені додаткові докази.
30.08.2022 року відповідачем подані додаткові письмові пояснення по справі, а також долучені додаткові докази по справі.
30.08.2022 року представники сторін звернулися до суду із клопотанням, кожен окремо, про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті.
Ухвалою суду від 30.08.2022 року закрито підготовче провадження у справі. Призначено судове засідання для розгляду справи №160/9038/22 по суті на 30 серпня 2022 року.
30.08.2022 року оголошено перерву у судовому засіданні; наступне судове засідання призначено на 12.09.2022 року.
30.08.2022 року в судове засідання, призначене на 12.09.2022 року о 11:00 годин у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за адресою: м.Дніпро, вул. Академіка Янгеля, 4, зала судових засідань 18, було викликано для допиту в якості свідків таких осіб:
ОСОБА_1 - директора ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (50002, Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, Центрально-міський район, вул. Пушкіна, 4, оф.302);
Гринькову Ольгу Ярославівну - головного бухгалтера ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (50002, Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, Центрально-міський район, вул. Пушкіна, 4, оф. 302);
Ярового Олександра Васильовича - заступника директора ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (50002, Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, Центрально-міський район, вул. Пушкіна, 4, оф. 302);
директора ТОВ «Компанія «Нефеліум» Моргаль А.В. (м.Київ, вул. Мілютенка, 11/30);
директора ТОВ «Матерлінк» Пікуш О.А. (м. Підгороднє, вул. Центральна, 61);
директора ТОВ «Леджиск ОП» ОСОБА_2 (Рівненський район, с. Обарів, вул. Насікайла, 13);
директора ТОВ «Еліт Маркетс» ОСОБА_3 (м.Кам`янське, пр-т. Свободи, 59/52);
директора ТОВ «Веклес» ОСОБА_4 ( АДРЕСА_1 (місце проживання).
Суд попередив свідків про кримінальну відповідальність за завідомо неправдиве показання чи відмову від давання показань на вимогу суду.
12.09.2022 року позивачем подані суду додаткові письмові пояснення по справі. Долучені додаткові докази по справі.
12.09.2022 року відповідачем долучені до справи додаткові докази.
12.09.2022 року в судовому засіданні допитані свідки, зокрема: ОСОБА_1 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6
12.09.2022 року у судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.
ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА
У позовній заяві, позивач посилається на те, що господарські операції здійснені між ТОВ ЛІДЕРАЛЬЯНС та його контрагентами ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ", ТОВ "БУДВІН СТРОЙ", ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС", ТОВ «ЛЕДЖИК ОП», ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ", ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР", ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС», ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ», ТОВ «МЕТЕРЛІНК», ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС», ТОВ «ВЕКЛЕС», мали реальний характер.
Вказують, що діяльність товариства була спрямована на отримання економічної вигоди від підприємницької діяльності, підприємства ознак фіктивності на час здійснення господарської операції не мали, що зумовлює хибність викладених у акті перевірки висновків контролюючого органу, а отже, на їх думку, такі висновки не можуть бути покладені в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Посилання відповідача про неможливість встановлення походження товарів, недоведеність фактичного здійснення господарських операцій, відсутність трудових ресурсів, не узгоджується з правовими висновками, викладеними Верховним Судом у низці судових рішень, практикою Європейського суду з прав людини.
Позивач вказує, що саме на відповідача, як суб`єкта владних повноважень, покладено обов`язок із доведеності правомірності своїх рішень, проте відповідачем, на їх думку, таких доказів не надано.
Вважають, що Товариством належними доказами було доведено фактичне здійснення спірних господарських операцій.
Таким чином, з урахуванням наведеного, позивач вважає, що прийняте податковим органом рішення є таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню та визнанню протиправним.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
Відповідач позов не визнав, просив суд відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування своєї позиції зазначили, що складені між ТОВ ЛІДЕРАЛЬЯНС та його контрагентами-постачальниками, зокрема: ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ" (код ЄДРПОУ 42682689), ТОВ "БУДВІН СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 43272742), ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 42558649), ТОВ «ЛЕДЖИК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670), ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034), ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728), ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923), ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051), ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143), ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868), ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079) - договори не опосередковувалися реальним виконанням операцій, яка становить його предмет.
Відповідач вказує, що надані до перевірки видаткові накладні, інші надані до перевірки товариством первинні документи не можуть вважатися первинними документами, на підставі яких можна формувати показники податкової звітності, що у свою чергу, виключає можливість подальшого використання товарів у діяльності платника податків.
Зазначили, що перевіркою встановлено здійснення позивачем нереальних господарських операцій з отримання товарів (робіт, послуг), у зв`язку із відсутністю факту (джерела) їх законного походження у попередніх ланках постачання.
Окрім цього, посилаються на відкриті кримінальні провадження щодо контрагентів позивача.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС зареєстроване, як юридична особа, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою діяльністю «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 40452795), за результатами якої складено Акт від 13.12.2021 року № 4438/04-36-07-20-07/40452795 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 40452795) з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ" (код ЄДРПОУ 42682689) за період з 01.06.2019р. по 30.06.2019р., ТОВ "БУДВІН СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 43272742) за період з 01.05.2020р. по 31.05.2020р., ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 42558649) за період з 01.06.2020р. по 30.06.2020р., ТОВ «ЛЕДЖИК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670) за період з 01.03.2020р. по 31.03.2020р., ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034) за період з 01.04.2019р. по 30.04.2019р., ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728) за період з 01.07.2019р. по 31.07.2019р., ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923) за період з 01.08.2019р. по 30.09.2019р., ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051) за період з 01.10.2019р. по 31.01.2020р., ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143) за період з 01.12.2019р. по 31.12.2019р., ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868) за період з 01.01.2020р. по 31.01.2020р., ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079) за період з 01.02.2020р. по 29.02.2020р. та всіх звітних періодів, в яких було задекларовано податковий кредит за взаємовідносинами з цими контрагентами, та по взаємовідносинам з контрагентами-покупцями товарів (робіт, послуг) отриманих від ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034) за період з 01.04.2019р. по 30.04.2019р., ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728) за період з 01.07.2019р. по 31.07.2019р., ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923) за період з 01.08.2019р. по 30.09.2019р., ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051) за період з 01.10.2019р. по 31.01.2020р., ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143) за період з 01.12.2019р. по 31.12.2019р., ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868) за період з 01.01.2020р. по 31.01.2020р., ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079) за період з 01.02.2020р. по 29.02.2020 року.
Перевіркою виявлені такі порушення, зокрема:
- п.198.1 п.198.2, п.198.3, ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого занижено податок на додану вартість у загальній сумі 4112520 гривень по періодам:
квітень 2019 року на суму 11 247,00 грн.;
червень 2019 року на суму 107 088,00 грн.;
липень 2019 року на суму 340 595,00 грн.;
серпень 2019 року на суму 374 893,00 грн.;
вересень 2019 року на суму 153 093,00 грн.;
жовтень 2019 року на суму 582 263,00 грн.;
листопад 2019 року на суму 365197,00 грн.;
грудень 2019 року на суму 537 270,00 грн.;
січень 2020 року на суму 307 810,00 грн.;
лютий 2020 року на суму 22 000,00 грн.;
березень 2020 року на суму 816 102,00 грн.;
квітень 2020 року на суму 25 000,00 грн.;
травень 2020 року на суму 101 240,00 грн.;
червень 2020 року на суму 96 333,00 грн.;
серпень 2020 року на суму 180 983,00 грн.;
вересень 2020 року на суму 91 406,00 гривень.
Згідно висновків податкового органу, викладених у акті перевірки, позивач мав господарські відносини із вказаними вище контрагентами.
У актіподатковий орган ставить під сумнів правовідносини та реальність господарських операцій здійснених між позивачем та його контрагентами-постачальниками, зокрема: ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ" (код ЄДРПОУ 42682689), ТОВ "БУДВІН СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 43272742), ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 42558649), ТОВ «ЛЕДЖИК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670), ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034), ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728), ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923), ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051), ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143), ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868), ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079).
17.01.2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 17.04.2022 року № 0008470720 про сплату податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 4112520,00 грн. та штрафних санкцій у розмірі у розмірі 1028130,00 гривень.
Правомірність винесеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення є предметом розгляду цієї адміністративної справи.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із такого.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин).
Згідно ст. 1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (далі ПК України), контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Підпунктом 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Статтею 75 ПК України встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно з положенням пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України визначено: витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податків витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Порядок оподаткування податком на додану вартість визначений розділом V Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг.
У відповідності до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Отже, зі змісту норм Податкового кодексу України вбачається, що необхідним первинним документом, який дає право платнику податків на формування податкового кредиту, є належним чином оформлена податкова накладна.
Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі по тексту - Наказ № 88).
Відповідно до п. 1.2 Наказу № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п. 2.1 Наказу № 88).
Згідно з п. 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.
Із зазначеного вбачається, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі при формуванні витрат та податкового кредиту, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність та Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.
Із змісту статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність також вбачається, що первинні документи обов`язково мають фіксувати факт здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Так, господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування по податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
Надаючи оцінку правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 17.01.2012 року, судом, підлягає дослідженню факт реальності господарських операцій здійснених між позивачем та його контрагентами.
Дослідивши матеріали справи, встановлено, у період, що перевірявся, позивач мав господарські взаємовідносини із контрагентами-постачальниками ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728), ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ" (код ЄДРПОУ 42682689), ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143), ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923), ТОВ «ЛЕДЖИК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670), ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868), ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034), ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051), ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079), ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 42558649), ТОВ "БУДВІН СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 43272742).
На підтвердження реального характеру вказаних господарських операцій позивачем до суду було надано: договори, податкові накладні, видаткові накладні та банківські виписки, тощо, що також не заперечується податковим органом.
Обґрунтовуючи фіктивний характер наведених вище господарських операцій, податковий орган в акті перевірки послався, зокрема, на неможливість встановлення факту придбання зазначених товарів (робіт, послуг) вказаними вище контрагентами по ланцюгу постачання.
Згідно практики Верховного Суду одне лише порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.
Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постанові від 2 грудня 2019 року у справі №826/13060/18.
Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин, як: неможливість реального здійснення операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, господарської діяльності у зв`язку з відсутності управлінського або технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність документів обліку.
З огляду на вказане, у суду виник обов`язок щодо перевірки фактичного руху активів шляхом належного та безпосереднього дослідження первинних документів.
Вирішуючи питання правомірності формування позивачем податкових вигод за спірними господарськими операціями, слід зазначити про таке.
Згідно матеріалів справи, встановлено, що у періоді, що перевірявся, позивач мав взаємовідносини із таким товариствам, зокрема ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» (період з 01.07.2019 року по 31.07.2019 року).
Так, у акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021р. (пп. 1 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) посадовими особами відповідача було встановлено порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР», в результаті чого встановлено обрив ланцюга постачання оскільки ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» користувалась послугами ТОВ «СЛЕЙПНІР ІНДАСТРІС» не мало працюючих, основні засоби відсутні;
- з 05.02.2020 року податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- у Єдиному реєстрі судових рішень міститься ухвала суддя Орджонікідзевського районного суду міста Запоріжжя від 27.11.2019 року у справі №335/12134/19 та ухвала Святошинського районного суду м. Києва від 22.09.2021 у справі № 759/7848/21.
Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» (код ЄДРПОУ 42858728) за період з 01.07.2019 року по 31.07.2019 року, слід зазначити про таке.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «БМ «Фавор» (Виконавець) договір на виконання робіт від 01.07.19р. №01/07-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів,
- встановлення освітлювальних приладів,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт по ремонту тепловозів.
Докази передачі підтверджується такими Актами:
акт на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів № АС683472-01-07/2 від 30липня 2019 р.;
акт на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів № АС683472-01-07/2с від 30липня 2019 року.
Ці матеріали обліковувались на балансі ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 року, а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
ТОВ «БМ «Фавор» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи
- встановлення освітлювальних приладів, передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунки на оплату (копії рахунків знаходяться в матеріалах справи), в якому зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав Замовнику наступні документи:
- акт виконаних робіт № 07-3 с (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК») від 17.07.19 р., ПДВ - 52473,03 грн., загальна сума з ПДВ 314838,17 грн.;
- рахунок на оплату № 299 від 17 липня 2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів) на загальна сума з ПДВ 314838,17 грн.;
- податкова накладна № 180 від 17.07.19 р. (Встановлення освітлювальних приладів), ПДВ - 52473,03 грн., загальна сума з ПДВ 314838,17 грн.;
- акт виконаних робіт № 07-2 с ДФ2 (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК») від 25.07.19 р., ПДВ - 62139,50 грн. загальна сума з ПДВ 372837,00 грн.;
- рахунок на оплату № 300 від 25 липня 2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів) на загальна сума з ПДВ 314838,17 грн.;
- податкова накладна № 185 від 25.07.19 р. (Встановлення освітлювальних приладів), ПДВ - 62139,50 грн. загальна сума з ПДВ 372837,00 гривень.
Відповідно до умов Договору Виконавець виконав роботи - поточний ремонт тепловозів, передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунок на оплату (копія рахунку знаходиться в матеріалах справи), в якому зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження обставин виконання робіт поточного ремонту тепловозу, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунку на оплату та надав Замовнику наступні документи:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-07/2с, відповідно до якого Виконавець виконав наступні роботи - Ремонт тепловозів поточний, від 30.07.19 р., ПДВ - 127883,11 грн., загальна сума з ПДВ 767298,68 грн.;
- рахунок на оплату № 301 від 30 липня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на суму 767298,68 грн.;
- податкову накладну № 188 від 30.07.19 р. (Ремонт тепловозів поточний), ПДВ - 127883,11 грн., загальна сума з ПДВ 767298,68 гривень.
У свою чергу, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «БМ «Фавор» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Рахунки та акти мають обов`язкові реквізити для оплати за надані послуги, відповідно до п. 2.1. Договору.
Крім того, докази виконання робіт ремонт тепловозів підтверджено, зокрема:
- актом № АС683472-01-07/2 від 30 липня 2019 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин отриманих при розбірці основних фондів під час ремонту;
- актом № АС683472-01-07/2с від 30 липня 2019 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин отриманих при розбірці основних фондів під час ремонту.
Відповідно до зазначених Актів Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів та повернуті демонтовані запчастини.
Виконавець, відповідно до Актів, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу, а саме: акти - № АС683472-01-07/2, № АС683472-01-07/2с від 30 липня 2019 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу; акти - №АС683472-01-07/2, № АС683472-01-07/2с від 30 липня 2019 р. на передачу матеріали, конструкції, запчастини отриманих при розбірці, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
Після виконання робіт, ТОВ «БМ «Фавор» надали належним чином оформлені, і первинні документи рахунки, акти надання послуг, податкові накладні.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Отже, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «БМ «Фавор».
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «БМ «Фавор» підтверджується, зокрема таким.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором підряду № 2162 від 31 жовтня 2018 р. укладеному між ПРАТ «Північний ГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «БМ «Фавор» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконав роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «БМ «Фавор», та підписав з ПРАТ «Північний ГЗК»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-07/2с (виконані роботи - поточний ремонт тепловозів 108, 124, 150, 166, 244, 267, 422, 479, 542, 544, 682, 693, 725, 851, 861, 862, 889, 971, 1689, 1711, 5666, 9144, 9365) на загальну суму 1096140,98 грн., ПДВ 182690,16 гривень;
- рахунок на оплату № 35 від 30 липня 20196 р. (поточний ремонт тепловозів 108, 124, 150, 166, 244, 267, 422, 479, 542, 544, 682, 693, 725, 851, 861, 862, 889, 971, 1689, 1711, 5666, 9144, 9365).
Реальність господарських операцій, встановлення освітлювальних приладів, підтверджується договором підряду № 308 від 15.03.2019 р. укладеному між ПРАТ «Північний ГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (ТОВ «БМ «Фавор» було залучено у якості субпідрядника), до якого було складено:
акт виконаних робіт № 07-4_РОФ2 (встановлення освітлювальних приладів) від 17 липня 2019 р., на загальну суму 1611308,30 грн., ПДВ 268551,38 грн.
рахунок на оплату № 29 від 17 липня 20196 р. (зниження затрат на електроенергію шляхом енергоефективних освітлювальних приладів), на загальну суму 1611308,30 грн., ПДВ 268551,38 грн.
акт виконаних робіт № 07-2_ДФ2 (Встановлення освітлювальних приладів) від 25 липня 2019 р., на загальну суму 1410574,08 грн., ПДВ 235065,68 грн.
рахунок на оплату № 31від 25 липня 20196 р. (зниження затрат на електроенергію шляхом енергоефективних освітлювальних приладів), на загальну суму - 1410574,08 грн., ПДВ 235065,68 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «БМ «Фавор» (Виконавець) договір про надання послуг від 01.07.2019 №01/07-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «БМ «Фавор» виконало умови договору. ТОВ «БМ «Фавор» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актом виконаних робіт підписаний між Сторонами.
Після надання послуг ТОВ «БМ «Фавор» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт № 275 (Послуги кошториснику) від 30.07.19 р., ПДВ - 32000,00 грн., загальна сума з ПДВ 192000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 302 від 30 липня 2019 р. (послуги кошторису), ПДВ - 32000,00 грн., загальна сума з ПДВ 192000,00 грн.;
- податкова накладна № 189 від 30.07.19 р. (послуги кошторису), ПДВ - 32000,00 грн., загальна сума з ПДВ 192000,00 гривень.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «БМ «Фавор» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Таким чином, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «БМ «Фавор», а саме: ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) уклав з ТОВ «БМ «Фавор» (Постачальник) договір поставки від 15.06.2019 №15/07-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума цього Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п.4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2019 р., але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами.
Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар. У свою чергу, Покупець прийняв товар та своєчасно розрахувався за поставлений товар.
Товар по договору був поставлений (м.Кривий Ріг, вул.Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «БМ «Фавор». Згідно наданих до справи документів та умовами Договору, Позивач користувався послугами перевізника.
Докази поставки товару підтверджується видатковою накладною:
Видаткова накладна №273 (Кільце поршневе трапецідальне Д50.04.011, Кільце поршневе Д50.04.007.Р1) від 29.07.19 р., ПДВ - 6431,10 грн., загальна сума з ПДВ 38586,60 гривень.
Рахунок на оплату №298 від 29.07.2019р. (Кільце поршневе трапецідальне Д50.04.011, Кільце поршневе Д50.04.007.Р1 ), ПДВ - 6431,10 грн., загальна сума з ПДВ 38586,60 гривень.
Доставка товару ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «БМ «Фавор» підтверджено товарно-транспортною накладною:
- № 273 від 29.07.19р. перевізник - ТОВ «БМ «Фавор» (м. Запоріжжя, бул. Гвардійський, 145, оф.5/77), авто - Маз АЕ87-43СЕ, вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) (Кільце поршневе - 58 штук).
Товар було доставлено автомобільним транспортом - Маз АЕ87-43СЕ.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «БМ «Фавор», а саме податкова накладна № 187 від 29.07.19р, ПДВ - 6431,10 грн., загальна сума з ПДВ 38586,60 гривень.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку контролюючих осіб не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У подальшому ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» поставляло продукцію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», відповідно до умов договору № 329 від 14.02.2019 р. укладеного між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Постачальник) та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Покупець).
Згідно умов договору та видаткової накладної Постачальник поставляв Покупцеві наступну продукцію: Кільце поршневе трапецідальне Д50.04.011, кільце поршневе Д50.04.007.Р1., видаткова накладна № 29 від 30 липня 2019 р. (кільце поршневе трапецідальне Д50.04.011, кільце поршневе Д50.04.007.Р1.), на загальну суму 39780,00 гривень.
Відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
Між тим, податковий орган не зазначає які недоліки та порушення виявлені за договором поставки та договором виконання робіт, відповідно до умов якого складалась кошторисно-договірна документація.
Встановлено, що на підтвердження здійснення господарської операції із контрагентом ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, специфікації, видаткові накладні, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «БМ «Фавор» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані правоустановчі документи ТОВ «БМ «Фавор».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками.
Щодо посилання відповідача на відсутність трудових ресурсів.
Відповідно до умов договорів, ТОВ «БМ «Фавор» виконувало роботи, поставляло товар власними силами та за власний рахунок.
Крім того, відповідачем не враховано, що майнові права та обов`язки юридичної особи можуть виникати із угод.
Контролюючим органом не надано доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів по ланцюгу постачання трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з поставки товару, виконання робіт, обумовленого укладеними договорами з позивачем, як не було надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів які свідчать про протиправну поведінку контрагентів та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними.
Посилання податкового органу на відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди позивачем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.
Відповідачем не надано до суду відомостей/доказів узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигоди.
Також, згідно матеріалів справи, встановлено, що позивач, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «СЛЕЙПНІР ІНДАСТРІС», та відповідно нести відповідальність за його господарську діяльність не може.
Інформація щодо контрагента ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР», встановлено, що була позивачем перевірена на офіційному інтернет-сайті Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Доводи податкового органу про можливе отримання платником необґрунтованої податкової вигоди повинні ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника на формування податкової звітності.
Тобто, зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Як зазначив Верховний Суд у постанові від 06.07.2021 року у справі №810/3577/15, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018р. у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018р. у справі №826/25442/15, від 11.09.2018р. у справі №810/2677/17.
Верховний Суд у постанові від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 зазначив, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. У разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.
Посилання податкового органу на порушення вимог податкового законодавства контрагентами позивача та контрагентами другого і третього порядку не має бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій за укладеними з ними договорами.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 року (провадження № К/9901/873/18).
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
В ухвалі слідчого судді Орджонікідзевського районного суду міста Запоріжжя. від 27.11.2019 у справі № 335/12134/19 (розміщена за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/85921825) було зазначено, що в межах кримінального провадження № 32019080000000056 від 10.10.2019 року слідчим з ОВС першого відділу розслідування кримінальних проваджень СУ ФР ГУ ДФС у Запорізькій області було подано клопотання про тимчасовий доступ до речей та документів, мотивуючи свої вимоги тим, що невстановлені особи протягом вересня 2019 року внесли в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи завідомо неправдиві відомості, а також умисно подали їх для проведення такої реєстрації, що призвело до зміни відомостей в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб відносно наступного суб`єкту господарювання: ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР" (ЄДРПОУ 42858728).
Взаємовідносини ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» мали місце за період з 01.07.2019 року по 31.07.2019 року.
Таким чином, у випадку підтвердження факту внесення протягом вересня 2019 року до документів, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» завідомо неправдивих відомостей, зазначений факт не впливає на нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» які мали місце у липні 2019 року.
Щодо посилання податкового органу у акті на ухвалу Святошинського районного суду м. Києва від 22.09.2021 року у справі № 759/7848/21, то слід зауважити, що ухвала слідчого судді Святошинського районного суду міста Києва Ясельського А.М. від 22.09.2021 було винесена у справі № 759/21399/21, провадження № 1-кс/759/7848/21.
Досудовим розслідуванням у кримінальному провадженні №32020110000000044 від 02.04.2020 року не встановлено, що хочя хто-небудь вніс в документи, які відповідно до закону подавалися для проведення державної реєстрації юридичної особи ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» завідомо неправдиві відомості.
Вирок суду у цьому кримінальному провадженні відсутній.
У постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 було наголошено, що сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Під час проведення господарських операцій платник податку може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності свого постачальника (в тому числі по ланцюгу постачання) і реально отримати від нього товари/роботи/послуги, незважаючи на те, що контрагент можливо і має намір щодо порушення податкового законодавства.
Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 року у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 року у справі № 1640/2783/18, від 25.09.2019 року у справі № 817/992/15.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «КОМПАНІЯ «НЕФЕЛІУМ» за період з 01.06.2019 року по 30.06.2019 року.
Так, у акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 2 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлені такі порушення:
- з метою встановлення виконавця робіт, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальникам ТОВ «Компанія «Нефеліум», в результаті чого встановлено обрив ланцюга постачання оскільки ТОВ «Компанія «Нефеліум» користувалась послугами ТОВ «Брейніс Оптімал», яке не мало працюючих, основні засоби відсутні;
- з 04.02.2020 року податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з 03.04.2019 року засновник та директор підприємства ТОВ «Компанія «Нефеліум» - ОСОБА_7 і перевіряючі посилаються на пояснення від 16.07.2019 року та від 29.06.2021 року про непричетність її до фінансово-господарської діяльності підприємства.
Щодо співпраці та взаємовідносин з ТОВ «Компанія «Нефеліум» (код 42682689) в період з 01.06.2019 року по 30.06.2019 року, слід зазначити про таке.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «Компанія «Нефеліум» (Виконавець) договір на виконання робіт від 03.05.19 №03/05-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів ,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт по ремонту тепловозів.
Факт передачі підтверджується наступними Актами:
- № АС683472-01-05с 2 шт. від 31 травня 2019 р.;
- № АС683472-01-05/1с, № АС683472-01-06/1с від 30 червня 2019 року.
Відповідно до зазначених Актів Замовник передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
Ці матеріали обліковувались на балансі ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
ТОВ «Компанія «Нефеліум» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи - поточний ремонт тепловозів, передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунки на оплату (копії рахунків знаходяться в матеріалах справи), в якому зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав Замовнику наступні документи:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-05с від 31.05.2019 (Ремонт тепловозів поточний) від 15.05.19 на суму 511682,76 грн. в тому числі ПДВ 85280,46 грн.;
- рахунок на оплату № 219 від 31 травня 2019 р. Ремонт тепловозів поточний) від 15.05.19 на суму 511682,76 грн. в тому числі ПДВ 85280,46 грн.;
- податкова накладна № 38 від 31.05.2019 загальна сума з ПДВ 511682,76 грн., ПДВ - 85280,46 грн.;
- акт виконаних робіт № АС683472-01-06/1с від 30.06.2019 (Ремонт тепловозів поточний) від 15.05.19 на суму 642530,40 грн. в тому числі ПДВ - 107088,40 грн.;
- рахунок на оплату № 250 від 27 червня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) від 15.05.19 на суму 642530,40 грн. в тому числі ПДВ - 107088,40 грн.;
- податкова накладна № 61 від 27.06.19 загальна сума з ПДВ 642530,40 грн., ПДВ - 107088,40 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Компанія «Нефеліум» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Рахунки та акти мають обов`язкові реквізити для оплати за надані послуги, відповідно до п. 2.1. Договору.
Крім того, докази виконання робіт ремонт тепловозів підтверджено:
- актами - № АС683472-01-05с 2 шт. від 31 травня 2019 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин отриманих при розбірці основних фондів під час ремонту;
- актом № АС683472-01-05/1с від 31 травня 2019 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин отриманих при розбірці основних фондів під час ремонту.
- актом № АС683472-01-06/1с від 30 червня 2019 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин отриманих при розбірці основних фондів під час ремонту.
Відповідно до зазначених Актів Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів та повернуті демонтовані запчастини.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно Актів:
- № АС683472-01-05с 2 шт. від 31 травня 2019 р.;
- № АС683472-01-05/1с від 30 червня 2019 р.;
- № АС683472-01-06/1с від 30 червня 2019 р.;
на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, та Актів:
- № АС683472-01-05с 2 шт. від 31 травня 2019 р.;
- № АС683472-01-05/1с від 30 червня 2019 р.;
- № АС683472-01-06/1с від 30 червня 2019 року;
на передачу матеріали, конструкції, запчастини отриманих при розбірці повернув Замовникові запчастини та матеріали, які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
Після виконання робіт та підписання сторонами Актів виконаних робіт (уповноважені представники ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» оглянули та прийняли роботи), ТОВ «Компанія «Нефеліум» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунки, акти надання послуг, податкові накладні та інші.
З урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
З урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Компанія «Нефеліум».
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладений між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Компанія «Нефеліум» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Компанія «Нефеліум», та підписав з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-05с від 31.05.2019р. (поточний ремонт тепловозів) за травень 2019 р. на суму 902403,95 грн. в тому числі ПДВ 150400,66 грн.
На виконання умов договору надав на оплату - Рахунок на оплату № 21 від 31 травня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 79, 7040, 317, 479, 725, 889, 819, 2102, 267, 340, 862, 8936, 82, 150, 683, 851, 190, 8812, 542, 631, 422, 693) на суму 902403,95 грн. в тому числі ПДВ 150400,66 гривень.
Акт виконаних робіт № АС683472-01-06/1с за червень 2019 (Ремонт тепловозів поточний) на суму 917998,14 грн. в тому числі ПДВ 152999,69 гривень.
На виконання умов договору надав на оплату - Рахунок на оплату № 27 червня 2019 від 27 червня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на суму 917998,14 грн. в тому числі ПДВ 152999,69 грн.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку перевіряючих не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У відзиві на позовну заяву, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
На підтвердження здійснення господарської операції з ТОВ «Компанія «Нефеліум» ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надано договір, акти виконаних робіт, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Компанія «Нефеліум» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані правоустановчі документи ТОВ «Компанія «Нефеліум».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками.
Стосовно відсутності трудових ресурсів слідщ зауважити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Компанія «Нефеліум» виконувало роботи власними силами та за власний рахунок.
Відносини між підприємствами здійснюється на основі договору та шляхом листування. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні змісту зобов`язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству.
Контролюючим органом не надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів по ланцюгу постачання трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з поставки товару, виконання робіт, обумовленого укладеними договорами з позивачем, як не було надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів які свідчать про протиправну поведінку контрагентів та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними.
Посилання податкового органу на відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди позивачем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.
Також, згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «Брейніс Оптімал» і відповідати за його господарську діяльність не може.
Контрагента ТОВ «Компанія «Нефеліум» позивач перевіряв на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Доводи податкового органу про можливе отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника на формування податкової звітності.
Тобто, зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Як наголосив Верховний Суд у постанові від 06.07.2021 року у справі №810/3577/15, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17 та ін.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Щодо посилань у акті перевірки на пояснення директора ТОВ «Компанія «Нефеліум» Моргаль Алли Валеріївни від 29.06.2021 року, слід вказати, що ні акт перевірки, ні відзив на позовну заяву не містить посилань, що саме це за пояснення.
Щодо посилання відповідача у акті на надання слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Харківській області пояснень від 16.07.2019 директора ТОВ «Компанія «Нефеліум» Моргаль Алли Валеріївни про непричетність до фінансово-господарської діяльності підприємства, то звертаємо увагу на п. 78.7 ст. 78 та п. 83.1 ст.83 ПК України.
Відповідно до п. 78.7 ст. 78 ПК України, перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.
Згідно п. 83.1 ст. 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є:
83.1.1. документи, визначені цим Кодексом;
83.1.2. податкова інформація;
83.1.3. експертні висновки, надані відповідно достатті 84цього Кодексу та інших законів України;
83.1.4. судові рішення;
83.1.5. виключено;
83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи;
83.1.7. мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.
З огляду на викладене, у акті не зазначено яким чином та у відповідності до якого підпункту п. 83.1 ст. 83 ПК України податковий орган отримав та використав, як джерело доказової інформації надані слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Харківській області пояснень від 16.07.2019 року директора ТОВ «Компанія «Нефеліум» Моргаль Алли Валеріївни.
Згідно інформації з офіційного інтернет-сервісу «Судова Влада України», який розміщується за посиланням https://court.gov.ua/fair/, відносно ОСОБА_7 відсутні будь-які дані щодо винесення вироку стосовно цієї особи або розгляду справи в суді щодо притягнення її до кримінальної відповідальності по факту непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Компанія «Нефеліум». Попри те, ОСОБА_7 виступала свідком у справі № 600/747/20-а, у якій Чернівецьким окружним адміністративним судом було винесено рішення 14.09.2021 про скасування податкових повідомлень-рішень контролюючого органу.
У «Єдиному державному реєстрі судових рішень» наявна копія ухвали слідчого судді Індустріального районного суду м. Дніпропетровська від 27.07.2022 року у справі №202/4146/22, провадження № 1-кс/202/3090/2022 (текст ухвали розміщений за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/105497652), зі змісту якої можна встановити, що у провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебуває кримінальне провадження №32021041680000002 від 27.01.2021 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України (досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи … ТОВ «Компанія «Нефеліум» (код 42682689) …, які мають ознаки «ризиковості», безпідставно сформували податковий кредит з ПДВ в результаті чого не нарахували та не перерахували до державного бюджету.
Це кримінальне провадження стосується питання несплати податків контрагентом позивача, а не непричетності посадових осіб до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Компанія «Нефеліум», і воно не може впливати на реальність господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Компанія «Нефеліум» з 01.06.2019 року по 30.06.2019 року.
Що стосується лише самої наявності кримінальних проваджень варто вказати, що належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі щодо причетності або обізнаності позивача у цьому.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або контрагента, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.
Самостійно факт наявності кримінального провадження, без ухвалення судового рішення, яким би було встановлено певні обставини, не може свідчити про фіктивну діяльність підприємства. Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить у собі встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Відповідно до висновку Верховного Суду, який викладено у постанові від 08.07.2022 року у справі № 826/8391/17, вказані пояснення не можуть бути допустимими доказами фіктивного характеру здійснення господарської операції.
Щодо відносин ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» за період з 01.12.2019 року по 31.12.2019 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 (пп. 3 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем були встановлені такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «МЕТЕРЛІНК» і встановлено обрив ланцюга постачання оскільки ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143) не займається наданням послуг та виробництвом товарів (Акумуляторна дриль-шурупокрут 18В, Акумуляторна перфоратор 20 мм, Монітор Samsung Syn, Послуги кошториснику, Ремонт тепловозів поточний, Системний блок HP, Стіл офісний, Тумба, Шафа, Юридичні послуги та консультації), а є лише посередником по ланці проходження. З метою встановлення реального виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформації по постачальникам ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143), в результаті чого встановлено, що постачальниками товару та послуг є ТОВ «ЛОЙС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42114447), яке, в свою чергу, не мало працюючих, основні засоби відсутні, а також відсутнє придбання товару, що в подальшому було реалізовано по ланцюгу на ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»;
- з 18.12.2019 р. засновник та директор підприємства ТОВ «МЕТЕРЛІНК» ОСОБА_8 і перевіряючі посилаються на пояснення від 23.05.2021 директора ТОВ «МЕТЕРЛІНК» ОСОБА_8 про непричетність її до фінансово-господарської діяльності підприємства, а також на ухвалу Шевченківського районного суду м. Києва від 21.08.2020 у справі № 761/25719/20.
Щодо співпраці та взаємовідносин з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143) за період з 01.12.2019 року по 31.12.2019 року, слід зазначити таке.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (Виконавець) договір на виконання робіт від 11.12.19 №11/12-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести: поточний ремонт тепловозів , а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали таких документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт по ремонту тепловозів.
Факт передачі підтверджується наступними Актами:№ АС683472-01-12/с від 12.2019 року.
Відповідно до цього Акту Замовник передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
Ці матеріали обліковувались на балансі ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунки на оплату, в яких зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику. Крім того, Виконавцем Замовнику були надані Акти виконаних робіт для проведення розрахунків.
На підтвердження виконання умов договору Виконавець надав такі документи:
акт виконаних робіт № 01-12-1 від 16.12.19 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну суму 571800,00 грн., ПДВ - 95300,00 грн.;
рахунок на оплату № 695 від 16 грудня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну суму 571800,00 грн., ПДВ - 95300,00 грн.;
податкова накладна № 509 від 16.12.19 р. загальна 571800,00 грн., ПДВ - 95300,00 грн.;
акт виконаних робіт № 02-12-1с від 16.12.19 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну суму 546816,00 грн., ПДВ - 91136,00 грн.;
рахунок на оплату № 699 від 16 грудня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну суму 546816,00 грн., ПДВ - 91136,00 грн.;
- податкова накладна № 514 від 16.12.19 р. загальна 546816,00 грн., ПДВ - 91136,00грн.;
акт виконаних робіт № АС683472-01-12/с від 12.19 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 558960,00 грн., ПДВ - 93160,00 грн.;
- рахунок на оплату № 694 від 16 грудня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 558960,00 грн., ПДВ - 93160,00 грн.;
- податкова накладна № 513 від 16.12.19 р. загальна 558960,00 грн., ПДВ - 93160,00 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «МЕТЕРЛІНК» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Виконавши роботи, ТОВ «МЕТЕРЛІНК» відповідно до Акту АС683472-01-12/с від 12.2019 року на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт повернуло використані матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавець, згідно Акту № АС683472-01-12/с, який складено у грудні 2019 року на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали, які були демонтовано та замінено новими під час ремонту тепловозу.
Після виконання робіт та підписання сторонами Актів виконаних робіт (уповноважені представники ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» оглянули та прийняли роботи), ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунки, акти надання послуг, податкові накладні та інші.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Отже, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «МЕТЕРЛІНК підтверджується таким.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «МЕТЕРЛІНК» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «МЕТЕРЛІНК», та підписав з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-12/с від 12.19 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 2059490,35 грн., ПДВ 343248,39 гривень.
На виконання умов договору надав на оплату рахунок № 60 від 16.12.2019 р. (Поточний ремонт тепловозів 73, 102, 123, 184, 317, 340, 370, 422, 459, 632, 682, 683, 857, 963, 2203, 8284, 8501, 8580, 9377) на загальну 2059490,35 грн., ПДВ 343248,39 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності податкової накладної з боку податкового органу не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (Виконавець) договір про надання послуг від 11.12.2019 року №11/12-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
Договір підписано уповноваженими представниками сторін та скріплено печатками підприємств.
ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконало умови договору. ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено:
актом надання послуг № 655 від 16.12.19 р. (Послуги кошториснику) на загальну суму 250000,00 грн., ПДВ 41666,67 грн.;
рахунок на оплату № 696 від 16.12.2019 р. (Послуги кошториснику) на загальну суму 250000,00 грн., ПДВ 41666,67 грн.;
податкова накладна № 510 від 16.12.19 р. загальна 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 гривень.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «МЕТЕРЛІНК» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Після надання послуг, ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало належним чином оформлені первинні документи рахунки, акт надання послуг, податкову накладну.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Відповідно до положень ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) уклав з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (Постачальник) договір поставки від 11.12.2019 року №11/12-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума даного Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Заявка складалась шляхом телефонних замовлень та листувань електронними засобами.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2020 р. але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами.
Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар. В свою чергу, Покупець прийняв товар та своєчасно розрахувався за поставлений товар.
Товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «МЕТЕРЛІНК». Згідно наданих до справи документів та умовами Договору, Позивач користувався послугами перевізника.
Обставини щодо поставки товару підтверджено такими документами:
видаткова накладна № 652 від 16.12.19р. на загальну суму 292660,80 грн., ПДВ - 48776,80 грн. (Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc03200z4), Стіл офісний, Стіл офісний менеджера сірий (1400х750), Шафа офісна для документів (1000х500х1800), Шафа платяна 720х580х1868, Тумба офісна з шухлядами (650х450), Монітор Samsung Syn cmaster 913N (s/n MJ19H9NYC38712J), Монітор Samsung Syn cmaster 940N (s/n HA19HMEPB16732Y), Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc032010c), Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc0320frf);
ТТН № 652 від 16.12.19 р., перевізник - ТОВ «Метерлінк», авто -Рено НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , (м. Бориспіль, вул. Черняхівського, 2), отримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - меблі, комп`ютерна техніка - 38 шт.;
рахунок на оплату № 693 від 16.12.2019 р. на загальну суму 292660,80 грн., ПДВ - 48776,80 грн.;
податкова накладна № 512 від 16.12.19 р. (Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc03200z4), Стіл офісний, Стіл офісний менеджера сірий (1400х750), Шафа офісна для документів (1000х500х1800), Шафа платяна 720х580х1868, Тумба офісна з шухлядами (650х450), Монітор Samsung Syn cmaster 913N (s/n MJ19H9NYC38712J), Монітор Samsung Syn cmaster 940N (s/n HA19HMEPB16732Y), Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc032010c), Системний блок HP Compaq 8000 Elite SFF (s/n czc0320frf) загальна сума 292660,80 грн., ПДВ 48776,80 грн.;
видаткова накладна № 656 від 16.12.19 на загальну суму 42021,60 грн., ПДВ - 7003,60 грн. (Акумуляторна кутова шліфмашина 125 мм, Акумуляторна перфоратор 20 мм, Акумуляторна дриль-шурупокрут 18В);
ТТН № 656 від 16.12.19 р., перевізник - ТОВ «Метерлінк» (м. Бориспіль, вул. Черняхівського, 2), авто - Маз НОМЕР_3 , Вантажоотримувач - ТОВ «Метерлінк» (м.Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4, товар - Акумуляторна кутова шліфмашина, перфоратор, дриль-шурупокрут - 6 шт.;
рахунок на оплату № 697 від 16.12.2019 р. на загальну суму 42021,60 грн., ПДВ - 7003,60 грн.;
податкова накладна № 511 від 16.12.19 р. загальна сума 42021,60 грн., ПДВ - 7003,60 гривень.
товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
Доставка Товару відбувалась транспортним засобом - Маз НОМЕР_3 .
Відповідно до Правил 363, які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, Позивач користувався послугами перевізника.
Доставка товару - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «МЕТЕРЛІНК» підтверджено товарно-транспортними накладними.
ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконало взяті на себе зобов`язання, та поставило товар відповідно до умов Договору.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договору поставки, розрахувалось за поставлену продукцію.
Після поставки товару ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, ТТН, податкову накладну та інші.
Отже, отримавши первині документи ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», відповідно до вимог ПКУ, включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (Виконавець) договір про надання юридичних послуг від 11.12.2019 року №11/12-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання по наданню юридичних послуг, зазначених в п. 1.2. Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем юридичні послуги.
Згідно п. 1.2. Договору, юридичні послуги є:
- усні консультації з питань застосування цивільного, господарського, адміністративного, трудового, корпоративного, податкового права 4 консультації в місяць (тривалість консультації не більше 15 хвилин), або 2 письмові консультації об`ємом не більше 2 сторінок;
- підбірка нормативно-правових актів з поставленого клієнтом питання 1 підбірка об`ємом до 10 сторінок, щомісячне інформування клієнта, щодо змін в діючому законодавстві шляхом направлення електронних повідомлень;
- проведення правового аналізу наданого клієнтом документу, надання відповідних висновків та рекомендацій (не більше 2-х документів в місяць), надання правової допомоги у вирішенні питань щодо виконання договірних зобов`язань;
- підготовка письмових документів щодо вирішення правових питань;
- виїзди на місце знаходження (м. Кривий Ріг) працівників Замовника, надання їм правової допомоги з питань, пов`язаних з виробничою діяльністю.
Пунктом 2.2. Договору передбачено, що Виконавець своєчасно, добросовісно та відповідально надає Замовникові юридичні послуги в обсягах та на умовах, передбачених цим Договором.
Обставини щодо надання послуг за Договором підтверджується Актами приймання-передачі наданих послуг, що підписуються повноважними представниками Сторін. Після надання послуг за Договором, або його окремого етапу, Виконавець надає Замовникові Акт приймання-передачі наданих послуг та рахунок (п. 4.1., 4.2. Договору).
Відповідно до п. 4.4. Договору, оплата щомісячних платежів та компенсація витрат Виконавця здійснюється безготівковим шляхом в національній валюті України, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця.
Договір підписано уповноваженими представниками сторін та скріплено печатками підприємств.
Таким чином, встановлено, що ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконало умови договору. ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало юридичні послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору та надало рахунок на оплату. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актом надання послуг підписаний між Сторонами.
Після надання послуг ТОВ «МЕТЕРЛІНК» надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт надання послуг № 657 від 27.12.19 р. (Юридичні послуги та консультації) на загальну суму 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 698 від 27.12.2019 р. (Юридичні послуги та консультації) на загальну суму 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.;
- податкова накладна № 529 від 27.12.19 р. (Юридичні послуги та консультації) загальна 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 гривень.
На виконання п. 4.4. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «МЕТЕРЛІНК» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Отже, відповідно до вимог ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних по вищезазначеним договорам з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
На момент проведення перевірки, згідно журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по ТОВ «МЕТЕРЛІНК» відсутня.
У відзиві на позовну заяву/поясненнях, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
Між тим, відповідач не зазначає які недоліки та порушення виявлені за договором поставки, договором надання юридичних послуг та договором виконання робіт, відповідно до умов якого складалась кошторисно-договірна документація.
На підтвердження здійснення господарської операції із ТОВ «МЕТЕРЛІНК» ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, ТТН, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
Відповідачем не надано до суду доказів того, що ТОВ «МЕТЕРЛІНК» не визнає факт постачання товару та факт невиконання робіт.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять дані про зміст господарських операцій і їх учасників, та відповідно підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «МЕТЕРЛІНК» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані правоустановчі документи ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками.
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконувало роботи, надавало послуги, поставляло товар власними силами та за власний рахунок.
Відносини між підприємствами здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні змісту зобов`язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «МЕТЕРЛІНК» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «МЕТЕРЛІНК» були надані правоустановчі документи якими було підтверджено повноваження підписантів.
ТОВ «МЕТЕРЛІНК» виконало роботи, згідно договору виконання робіт, надало послуги, а ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договорів, розрахувалось за виконані роботи, надані послуги. На момент проведення перевірки заборгованість між підприємствами відсутня.
Отже, встановлені обставини свідчать, що ТОВ «МЕТЕРЛІНК» на момент укладення договорів було діюче підприємство, яке мало самостійний баланс, поточні рахунки.
Договори, на момент перевірки є діючими договорами, не оспорювались, не визнані судом нікчемними. Договори, а також необхідні додатки, видаткові накладні підписані представниками Сторін.
Роботи виконані, послуги надані.
Згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «ЛОЙС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42114447) і відповідати за його господарську діяльність не може.
У контрагента ТОВ «МЕТЕРЛІНК» позивач перевіряв на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Збирання податкової інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку. Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17.
Щодо посилання відповідача у акті перевірки на пояснення директора ТОВ «МЕТЕРЛІНК» ОСОБА_8 від 23.05.2021 року, то слід вказати, що ні акт перевірки, ні відзив на позовну заяву не містить посилань, так як били отримані такі пояснення
Згідно інформації з офіційного інтернет-сервісу «Судова Влада України», який розміщується за посиланням https://court.gov.ua/fair/, відносно ОСОБА_8 відсутні будь-які дані щодо винесення вироку стосовно останньої або розгляду справи в суді щодо притягнення її до кримінальної відповідальності по факту непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «МЕТЕРЛІНК».
З аналізу офіційного інтернет-ресурсу «» позивачем встановлено, що жодного кримінального провадження по факту непричетності посадових осіб до фінансово-господарської діяльності ТОВ «МЕТЕРЛІНК» немає.
Посилання, яке процитована у акті (ніби-то витяг з даної ухвали), слово в свого дублює ухвалу Київського апеляційного суду від 27.10.2020 у справі № 761/25719/20 (текст ухвали розміщений за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/92762957):
«Як вбачається з ухвали слідчого судді та наданих матеріалів справи, шостим слідчим відділом розслідувань кримінальних проваджень слідчого управління ГУ ДФС у м. Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, внесеному до ЄРДР за №42020000000000934 від 23.05.2019 року за фактами пособництва в умисному ухиленні від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчиненого в інтересах службових осіб …, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах та підроблення документів, які подавались для проведення державної реєстрації … ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143) … за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.27, ч. 3 ст.212, ч.2 ст.205-1 КК України».
Вирок у кримінальному провадженні №42020000000000934 від 23.05.2019 року відсутній і обставини, які встановлюються досудовим розслідуванням чітко встановлено вигодонабувачів протиправних послуг, якими є ТОВ «ТЕХНОПОЛІС-1» (код ЄДРПОУ 32498133), ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» (код ЄДРПОУ 40720198), ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСКО» (код ЄДРПОУ 41640716), ТОВ «АВТОБАНСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 31982734), ТОВ «МЕТАЛУРГІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 33115436), ТОВ «НАФТОБІЗНЕС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41029581), ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ-АВТОГАЗ» (код ЄДРПОУ 37958775), TOB «ІНКОМ К» (код ЄДРПОУ 43157759), TOB «СОНТОРС» (код ЄДРПОУ 42929416), ТОВ «ВЕКТОР - МК» (код ЄДРПОУ 42806795), ТОВ «МОСТГРЕЙ» (код ЄДРПОУ 42864401), ТОВ «НЕОГРУПП» (код ЄДРПОУ 42248279), ТОВ «ПРОТЕКТОРТОРГ» (код ЄДРПОУ 43138799), ТОВ «СП «ПРАГМАТИК» (код ЄДРПОУ 35252805).
Крім того, у «Єдиному державному реєстрі судових рішень» наявна копія ухвали слідчого судді Індустріального районного суду м. Дніпропетровська від 27.07.2022 у справі № 202/4146/22, провадження № 1-кс/202/3090/2022 (текст ухвали розміщений за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/105497652), зі змісту якої можна встановити, що у провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебуває кримінальне провадження №32021041680000002 від 27.01.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України (досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи … ТОВ «Метерлінк» (код 42536143) …, які мають ознаки «ризиковості», безпідставно сформували податковий кредит з ПДВ в результаті чого не нарахували та не перерахували до державного бюджету, що знаходилось в межах їх повноважень, податок на додану вартість на загальну суму 7 951 165,88 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах та складає більше 7000 неоподатковуваних податком мінімумів доходів громадян.
Доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або контрагента, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.
Так, самостійно факт наявності кримінального провадження, без ухвалення судового рішення, яким би було встановлено певні обставини, не може свідчити про фіктивну діяльність підприємства. Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить у собі встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Сам факт отримання свідчень (пояснень) посадової особи суб`єкта господарської діяльності не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом.
Відповідно до висновку Верховного Суду, який викладено у постанові від 08.07.2022 року у справі № 826/8391/17, вказані пояснення не можуть бути допустимими доказами фіктивного характеру здійснення господарської операції.
Щодо взаємовідносин ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» за період з 01.08.2019 року по 30.09.2019 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 4 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) податковим органом встановлені такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальникам ТОВ «Лентокс Плюс». В результаті чого встановлено, що ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923) не займається наданням послуг / виробництвом товарів (Вал, Встановлення освітлювальних приладів, Заглушка, Кільце, Клапан, Корпус, Муфта, Насос, Послуги кошториснику, Ремонт тепловозів поточний, ротор, Регулятор тиску), а є лише посередником по ланці проходження. З метою встановлення реального виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформації по постачальникам ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923). У результаті чого встановлено, що постачальниками товарів / послуг є ТОВ «ІНТЕЛ РЕСУРС» (код ЄДРПОУ 43051362), яке, в свою чергу, згідно ЄРПН не придбавало товари (роботи, послуги) необхідні для ведення господарської діяльності, а саме: оренда офісних, складських та виробничих приміщень, обладнання, електроенергії, газу, та ін. Враховуючи зміст та технологічну специфіку операцій з ймовірного придбання та продажу великої кількості товарів (необхідність зберігання, перевезення, навантаження, розвантаження), його фізичні властивості, та відсутність залучення відповідних послуг з експлуатації основних засобів у третіх осіб, встановлено неможливість виконання оформлених господарських операцій;
- з 15.02.2020 року податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з грудня 2019 року підприємство не звітує до податкового органу.
Щодо співпраці та взаємовідносин позивача та ТОВ «Лентокс Плюс» (код 42391923) у період з 01.08.2019 року по 30.09.2019 року, слід зазначити про таке.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «Лентокс Плюс» (Виконавець) договір на виконання робіт від 01.08.19 №01/08-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести: поточний ремонт тепловозів та встановлення освітлювальних приладів, а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
ТОВ «Лентокс Плюс» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунки на оплату, в яких зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику (копії рахунків знаходяться в матеріалах справи). Крім того, разом з рахунками, Виконавцем Замовнику були надані Акти виконаних робіт для проведення розрахунків.
Замовник перевірив та прийняв виконані роботи та підписав Акти надання послуг.
Відповідно до актів надання послуг ТОВ «Лентокс Плюс» виконало взяті на себе зобов`язання та виконало роботи передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти надання послуг, податкові накладні, рахунки на оплату.
Документи підтверджуючи обставини виконання робіт - Встановлення освітлювальних приладів:
- акт надання послуг № 07-с від 25.09.19 р. на суму 127050,60 грн. разом з ПДВ - 21175,10 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- рахунок № 452 від 25 вересня 2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- податкова накладна № 505 від 25.09.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 127050,60 грн., ПДВ - 21175,10грн.;
- акт надання послуг № 07-6с від 25.09.19 р. на суму 245048,56 грн. разом з ПДВ - 40841,43 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на РОФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- рахунок на оплату № 451 від 25 вересня 2019 р. на суму 245048,56 грн. разом з ПДВ - 40841,43 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на РОФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- податкова накладна № 506 від 25.09.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 245048,56 грн., ПДВ - 40841,43 грн.;
- акт надання послуг № 07-4с від 08.2019 р. на суму 298562,00грн. разом з ПДВ - 49760,33 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- рахунок на оплату № 376 від 20 серпня 2019 р. на суму 298562,00грн. разом з ПДВ - 49760,33 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на ДФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- податкова накладна № 415 від 20.08.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 298562,00 грн., ПДВ - 49760,33 грн.;
- акт надання послуг № 07-5с від 08.2019 р. на суму 425098,02 грн. разом з ПДВ - 49760,33 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на РОФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- рахунок на оплату № 377 від 20 серпня 2019 р. на суму 425098,02 грн. разом з ПДВ - 49760,33 грн. (Встановлення освітлювальних приладів на РОФ-2 ПАТ «ПівнГЗК»);
- податкова накладна № 416 від 20.08.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 425098,02 грн., ПДВ - 70849,67 гривень.
Документи підтверджуючи обставини виконання робіт - Ремонт тепловозів поточний:
- акт надання послуг № АС683472-02-08с від 08.2019 р. на суму 504812,42 грн. разом з ПДВ - 70849,67 грн. (Ремонт тепловозів поточний);
- рахунок на оплату № 380 від 27 серпня 2019 р. на суму 504812,42 грн. разом з ПДВ - 70849,67 грн. (Ремонт тепловозів поточний);
- податкова накладна № 417 від 27.08.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 504812,42 грн., ПДВ - 84135,40 грн.;
- акт надання послуг № АС683472-01-08с від 08.2019 р. на суму 505560,00 грн. разом з ПДВ - 84135,40 грн. (Ремонт тепловозів поточний);
- рахунок на оплату № 379 від 27 серпня 2019 р. на суму 505560,00 грн. разом з ПДВ - 84135,40 грн. (Ремонт тепловозів поточний);
- податкова накладна № 418 від 27.08.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 505560,00 грн., ПДВ - 84260,00 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Лентокс Плюс» рахунків на оплату, розрахувалось за надані послуги.
Виконавши взяті на себе зобов`язання Виконавець, відповідно до актів:
- № 07-4с, № 07-6с від 25.09.2019р. на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, запчастин, повернув Замовнику матеріали які було демонтовано.
Повернення демонтованих запчастин свідчить про обставини щодо виконання умов договору виконавцем.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Лентокс Плюс».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Лентокс Плюс» підтверджується таким чином.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується:
- договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
- договором № 308 від 15.03.2019 р. укладеного між ПРАТ «ПІВНГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
- договором № 318 від 18.03.2019 р. укладеного між ПРАТ «ПІВНГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
ТОВ «Лентокс Плюс» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору № 308 від 15.03.2019 р., за допомогою ТОВ «Лентокс Плюс», та підписало з ПРАТ «ПІВНГЗК»:
акт виконаних робіт за вересень 2019 р. № 07-04 ДФ2 (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 726299,71 грн.;
рахунок на оплату № 46 від 25 вересня 2019 р. (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 726299,71 грн.;
акт виконаних робіт за серпень 2019 р. № 07-3 ДФ2 (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 1009042,49 грн.;
рахунок на оплату № 36 від 20 серпня 2019 р. (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 1009042,49 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору № 318 від18.03.2019 р., за допомогою ТОВ «Лентокс Плюс» , та підписало з ПРАТ «ПІВНГЗК»:
акт виконаних робіт за вересень 2019 р. № 07-6 РОФ2 (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 863663,48 грн.;
рахунок на оплату № 45 від 25 вересня 2019 р. (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на РОФ2) на загальну суму 863663,48 грн.;
акт виконаних робіт за серпень 2019 р. № 07-5 РОФ2 (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2) на загальну суму 2196191,64 грн.;
рахунок на оплату № 37 від 20 серпня2019 р. (зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на РОФ2) на загальну суму 2196191,64 гривень.
ПРАТ «ПІВНГЗК» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Леджиск ОП», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-08 за серпня 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 1442321,22 грн., ПДВ 340386,87 грн.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 38 від 27 серпня 2019р. (48, 79, 129, 243, 267, 275, 370, 374, 677, 819, 861, 897, 1820, 2795, 5666, 8677, 8812, 8936, 9043, 9365, 413, 184, 858, 1150) на загальну 1442321,22 грн., ПДВ 340386,87 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) уклав з ТОВ «Лентокс Плюс» (Виконавець) договір про надання послуг від 01.08.19р. №01/08-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Лентокс Плюс» виконало умови договору.
ТОВ «Лентокс Плюс» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. На підтвердження факту виконання робіт, сторони підписали акт надання послуг.
Після надання послуг, ТОВ «Лентокс Плюс» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунки, акти надання послуг, податкові накладні:
- акт надання послуг № 348 від 30.08.19 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 450 від 30 вересня 2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 грн.;
- податкова накладна № 419 від 30.08.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 грн.;
- акт надання послуг № 421 від 30.09.19 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 381 від 30 серпня 2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 грн.;
- податкова накладна № 507 від 30.09.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ -41666,67 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Лентокс Плюс» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Копії вказаних документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Відповідно до положень ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «Лентокс Плюс».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) уклав з ТОВ «Лентокс Плюс» (Постачальник) договір поставки від 01.08.2019 року №01/08-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума даного Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2020 р. але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами. Договір підписаний уповноваженими представниками сторін та скріплений печатками.
ТОВ «Лентокс Плюс» виконало умови договору. Відповідно до видаткових накладних, ТОВ «Лентокс Плюс» поставило ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» товар, передбачений умовами договору. Поставивши товар, Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар.
Відповідно до Правил 363, які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, Позивач користувався послугами перевізника.
Товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника. Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар.
Доставка товару ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Лентокс Плюс» підтверджено товарно-транспортними накладними та відбувалось транспортом постачальника.
Після поставки товару, ТОВ «Лентокс Плюс» надало належним чином оформлені, необхідні первинні документи видаткові накладні, рахунок, ТТН, податкові накладні:
- видаткова накладна № 387 від 02.09.19 р. (Ротор 2301.06.000, Насос масляний 34.13.00.00-001 сб, Кільце компресійне Д50.04.006, Кільце маслозрізуюче Д50.04.007, Заглушка Д50.04.004.1, Вал кулачковий Д50.27.111сб, Муфта МШ40.015, Клапан блокування 55-324Д-00, Крильчатка Д50.11.002-5, Втулка нажимна сальникова Д50.11.101, Паливопідкачуваюча помпа 2Д100.32.010 сб, Регулятор тиску усл. N3РД, Корпус підшипника 3404.00.031, Корпус підшипника 3404.00.111) на загальну суму разом з ПДВ 296459,16 грн., ПДВ - 49409,86 грн.;
- рахунок на оплату № 417 від 02 вересня 2019 р. (Ротор 2301.06.000, Насос масляний 34.13.00.00-001 сб, Кільце компресійне Д50.04.006, Кільце маслозрізуюче Д50.04.007, Заглушка Д50.04.004.1, Вал кулачковий Д50.27.111сб, Муфта МШ40.015, Клапан блокування 55-324Д-00, Крильчатка Д50.11.002-5, Втулка нажимна сальникова Д50.11.101, Паливопідкачуваюча помпа 2Д100.32.010 сб, Регулятор тиску усл. N3РД, Корпус підшипника 3404.00.031, Корпус підшипника 3404.00.111) на загальну суму разом з ПДВ 296459,16 грн., ПДВ - 49409,86 грн.;
- податкова накладна № 184 від 02.09.19 р. загальна сума разом з ПДВ 296459,16 грн., ПДВ -49409,86 грн.;
- ТТН № 387 від 02.09.19 р. Вантажовідправник - ТОВ «Лентокс Плюс» (м.Львів, вул. Чайковського, 8, офіс 2/4авто), авто - Газель НОМЕР_4 , Вантажоотримувач- ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар Запчастини 244 штук.
Товар було доставлено автомобілем - Газель НОМЕР_4 .
Відповідно до рахунку на оплату, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» розрахувалось за своєчасно поставлений товар.
Станом на дату проведення перевірки, згідно журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по ТОВ «Лентокс Плюс» відсутня.
Доставка товару ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Лентокс Плюс» підтверджено товарно-транспортною накладною.
ТОВ «Лентокс Плюс» виконало взяті на себе зобов`язання, та поставило товар передбачений умовами договору.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Лентокс Плюс».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У подальшому ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» поставляло продукцію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», відповідно до умов договору № 329 від 14.02.2019 р. укладеного між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Постачальник) та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Покупець).
Згідно умов договору та Постачальник поставив Покупцеві наступну продукцію:
- видаткової накладної № 40 від 02 вересня 2019 р. - Ротор 2301.06.000, Насос масляний 34.13.00.00-001 сб, Кільце компресійне Д50.04.006, Кільце маслозрізуюче Д50.04.007, Заглушка Д50.04.004.1, Вал кулачковий Д50.27.111сб, Муфта МШ40.015, Клапан блокування 55-324Д-00, Крильчатка Д50.11.002-5, Втулка нажимна сальникова Д50.11.101 (Рахунок на оплату № 41 від 02 вересня 2019 р.) на загальну суму 176448,00 грн.;
- ТТН № 40 від 02 вересня 2019 р. - отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, 1;
- видаткова накладна № 38 від 03 вересня 2019 р. - Паливопідкачуваюча помпа 2Д100.32.010 сб (рахунок на оплату № 39 від 03 вересня 2019 р.) на загальну суму 8400,00 грн.;
- ТТН № 38 від 03 вересня 2019 р. - отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, 1;
- видаткова накладна № 39 від 02 вересня 2019 р. Ротор 2301.06.000 (Рахунок на оплату 40 від 02 вересня 2019 р.) на загальну суму 102000,00 грн.;
- ТТН № 39 від 02 вересня 2019 р. - отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, 1.
У відзиві на позовну заяву/поясненнях, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Лентокс Плюс» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «Лентокс Плюс».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками.
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Лентокс Плюс» виконувало роботи, поставляло товар власними силами та за власний рахунок.
Відносини між підприємствами здійснюється на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні змісту зобов`язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству.
Посилання податкового органу на відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди позивачем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.
Відповідачем не надано до суду доказів узгодженості дій ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигоди.
Також, слід вказати, що на підтвердження діяльності ТОВ «Лентокс Плюс», згідно витягу ЄДРПОУ ТОВ «Лентокс Плюс» надавало підтвердження відомостей про юридичну особу.
У ТОВ «Лентокс Плюс» змінився власник та було призначено нового керівника, а також змінено назву підприємства на ТОВ «КЛАРІКС КОС».
Відповідно до діючого законодавства, права власності на корпоративні права відбувається шляхом укладення договору купівлі-продажу корпоративних прав.
Поняття корпоративних прав визначено в ч. 1 ст. 167 ГКУ, пп. 14.1.90 ПКУ. Згідно з цими документами корпоративні права це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) цієї організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом і статутними документами.
У товаристві з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) носіями корпоративних прав є засновники (учасники). Положення ч. 1 ст. 147 ЦКУ передбачають, що учасник ТОВ має право продати чи іншим чином відступити свою частку (її частину) у статутному капіталі одному або кільком учасникам цього товариства.
У ч. 1 ст. 21 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275 наведено, що учасник ТОВ має право відчужувати свою частку (частину частки) у статутному капіталі товариства оплатно чи безоплатно іншим учасникам товариства або третім особам.
Таким чином, колишній власник, ОСОБА_9 уклав договір про відчуження своєї частки у статутному капіталі.
Ці дії підтверджують, що ТОВ «Лентокс Плюс» на момент вчинення правочину було та і зараз є діючим підприємством.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Лентокс Плюс» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи.
ТОВ «Лентокс Плюс» виконало роботи, згідно договору виконання робіт, надало послуги, а ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договорів, розрахувалось за виконані роботи, надані послуги. На момент проведення перевірки заборгованість між підприємствами відсутня.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 14.07.2022 року у справі № 821/2813/15-а.
Щодо взаємовідносин ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС з ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» за період з 01.03.2020 року по 31.03.2020 року
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 5 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) встановлено такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП», в результаті чого встановлено, що ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670) не займається виробництвом товарів / наданням послуг (Поточний ремонт тепловозів, послуги кошторисника, зварювальний напівавтомат, мобільний токарний расточно-наплавочний верстат), а є лише посередником по ланці проходження. З метою встановлення реального виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформації по постачальникам ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670). У результаті чого встановлено, що постачальниками товару та послуг є ТОВ «БАЗИС МІНЕРАЛ» (код ЄДРПОУ 43101423), у якого для виконання послуг (Поточний ремонт тепловозів, послуги кошторисника,) відсутні трудові ресурси, власні та орендовані основні засоби;
- з 15.04.2020 податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з березня 2020 року підприємство не звітує до податкового органу;
- директором та головним бухгалтером ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» являється ОСОБА_2 і перевіряючі посилаються на пояснення від 12.04.2021 директора ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» Парчук Лесі Петрівни про непричетність її до фінансово-господарської діяльності підприємства.
Між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Орендар) та ТОВ «Леджиск ОП» (Орендодавець) було укладено договір оренди складського приміщення від 02.03.2020 №02/03-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору оренди, укладеного між ТОВ «Леджиск ОП» (Орендодавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Орендар), Орендодавець зобов`язується передати Орендареві у строкове платне користування складське приміщення, а Орендар зобов`язується прийняти у строкове платне користування складське приміщення, що визначене у цьому Договорі (надалі іменується «Приміщення»), та зобов`язується сплачувати Орендодавцеві орендну плату.
Загальна площа Майданчика, що орендується: 500 кв. м. (п. 1.3. договору оренди).
Пунктом п. 2.1. договору, передбачено, що Приміщення, що орендується, надається Орендарю для зберігання майна.
Строк оренди Майданчика, що орендується, складає 12 місяців з моменту прийняття Майданчика, що орендується, за Актом прийому-передачі.
Відповідно до п. 5.1. договору оренди, розмір місячної орендної плати встановлюється згідно виставлених рахунків Орендодавцем.
Строк цього Договору починає свій перебіг з 02 березня 2020 року та закінчується 02 березня 2021 року (п. 10.3. договору оренди).
ТОВ «Леджиск ОП» виконало взяті на себе зобов`язання, та передало в оренду приміщення, відповідно до умов договору оренди.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту передачі в оренду приміщення, Сторони підписали акт прийому-передачі складського приміщення від 02.03.2020 року.
Після надання в оренду складського приміщення, ТОВ «Леджиск ОП» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунок на оплату, податкову накладну та інші:
- акт №212 надання послуг від 30 березня 2020 р. на суму 284160,00 грн. в тому числі ПДВ;
- рахунок на оплату № 185 від 30.12.2020 р. (оренда складського приміщення) на суму 284160,00 грн. в тому числі ПДВ 47360,00 грн.;
- акт прийому передачі складського приміщення з оренди;
- податкова накладна № 2472 від 30.03.20 р. загальна сума разом з ПДВ 284160,00 грн., ПДВ - 47360,00 гривень.
На підставі вищевикладеного випливає, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПК України включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Леджиск ОП».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку відповідачане було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) та ТОВ «Леджиск ОП» (Виконавець) було укладено договір виконання робіт від 02.03.2020 №02/03-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести поточний ремонт тепловозів, а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника. Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до:
- актів на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів - № 01/03, № 02/03, № 04/03, 04/05 від 03.2020 р., передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
Виконавець прийняв матеріали, та виконав взяті на себе зобов`язання, а саме виконав роботи передбачені п. 1.1. Договору та надало рахунки на оплату, в яких зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику. Крім того Виконавцем Замовнику були надані Акти виконаних робіт для проведення розрахунків.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Леджиск ОП» виконало взяті на себе зобов`язання, та виконало роботи, передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконаних робіт № 02/03 від 03.2020 (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 495081,60 грн. разом з ПДВ - 82513,60 грн.;
- рахунок на оплату № 178 від 16 березня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 495081,60 грн. разом з ПДВ - 82513,60 грн.;
- податкова накладна № 2466 від 16.03.20 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 495081,60 грн., ПДВ - 82513,60 грн.;
- акт виконаних робіт № 05/03 від 03.2020 (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 315851,53 грн. разом з ПДВ - 52641,92 грн.
- рахунок на оплату № 181 від 16 березня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму 315851,53 грн. разом з ПДВ - 52641,92 грн.;
- податкова накладна № 2468 від 16.03.20р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 315851,53 грн., ПДВ - 52641,92 грн.;
- акт виконаних робіт № 04/03 від 03.2020 (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 493482,00 грн. разом з ПДВ - 82247,00 грн.
- рахунок на оплату № 180 від 16 березня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму 493482,00 грн. разом з ПДВ - 82247,00 грн.;
- податкова накладна № 2464 від 16.03.20р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 493482,00 грн., ПДВ - 82247,00грн.;
- акт виконаних робіт № 03/03 від 03.2020 (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 492286,80 грн. разом з ПДВ - 82047,80 грн.
- рахунок на оплату № 179 від 16 березня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 492286,80 грн. разом з ПДВ - 82047,80 грн.;
- податкова накладна № 2465 від 16.03.20р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 492286,80 грн., ПДВ - 82047,80 грн.;
- акт виконаних робіт № 01/03 від 03.2020 (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 498720,00 грн. разом з ПДВ - 83120,00 грн.;
- рахунок на оплату № 177 від 16 березня 2020 р. Ремонт тепловозів поточний), на суму - 498720,00 грн. разом з ПДВ - 83120,00 грн.;
- податкова накладна № 2465 від 16.03.20 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 498720,00 грн. грн., ПДВ - 83120,00 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Леджиск ОП» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно Актів: № 01/03 від 03.2020 р., № 02/03 від 03.2020 р., № 05/03 від 03.2020 року на передачу матеріалів, конструкцій та запчастини, отриманих при розбиранні основних фондів за час ремонту та їх використання, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Леджиск ОП».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Леджиск ОП» підтверджується такими обставинами.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Леджиск ОП» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Леджиск ОП», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» акт виконаних робіт № АС683472-01-03-2020 за березень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 26214146,32 грн., ПДВ 437357,72 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 15 від 16.03.2020 р. (894, 370, 9322, 9144, 856, 9043, 184, 552, 0317, 819, 963, 683, 861, 2116, 857, 1934, 544, 2969, 2795, 257, 82, 413, 858, 183, 1820, 2031, 2289, 8835, 374, 73, 862, 340, 542, 145, 211, 8284) на загальну 26214146,32 грн., ПДВ 437357,72 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) та ТОВ «Леджиск ОП» (Виконавець) було укладено договір про надання послуг від 02.03.2020р. №02/03-2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Леджиск ОП» виконало умови договору. ТОВ «Леджиск ОП» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору підтверджено Актом надання послуг підписаний між Сторонами. На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Леджиск ОП» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Після надання послуг, ТОВ «Леджиск ОП» надало належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну.
Факт надання послуг підтверджено наступними бухгалтерськими документами, які підписані уповноваженими представниками Сторін та надавались перевіряючим під час проведення перевірки:
- акт надання послуг № 209 від 16.03.2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 182 від 16.03.2020 р. Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 2469 від 16.03.20, загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Леджиск ОП».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку перевіряючих не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) та ТОВ «Леджиск ОП» (Постачальник) було укладено договір поставки від 02.03.2020р. №02/03-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума даного Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2020 р. але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами. У випадку, якщо жодна Сторона за місяць до припинення дії Договору не дасть письмове повідомлення про припинення дії Договору, він вважається пролонгованим на наступний рік.
Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар.
Відповідно до Правил 363, які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, Позивач користувався послугами перевізника.
Товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «Леджиск ОП» з м. Житомир.
Доставка товару ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Леджиск ОП» підтверджено товарно-транспортними накладними та відбувалось транспортом постачальника.
Після поставки товару, ТОВ «Леджиск ОП» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи видаткові накладні, рахунки, ТТН, податкові накладні.
- видаткова накладна № 210 від 25.03.2020 р. (Зварювальний напівавтомат CITOWAVE 280 MX C 2 шт.), загальну суму разом з ПДВ 396000,00 грн., ПДВ - 66000,00 грн.;
- ТТН № 210 від 25.03.20Вантажовідправник - ТОВ «Леджиск ОП» (м. Житомир, вул. Івна Мазепи, 7), авто - Рено АЕ27-41ВП, АЕ36-82ХО, Вантажоотримувач- ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Зварювальний напівавтомат CITOWAVE 280 MX C 2 шт.;
- рахунок на оплату № 183 від 25.03.2020 р. (Зварювальний напівавтомат CITOWAVE 280 MX C 2 шт.), загальну суму разом з ПДВ 396000,00 грн., ПДВ - 66000,00 грн.;
- податкова накладна № 2470 від 25.03.2020 р., загальна сума разом з ПДВ - 396000,00 грн., ПДВ - 66000,00 грн.;
- видаткова накладна № 211 від 25.03.2020 р. (Мобільний токарний расточно-наплавочний верстат ВМ - 60 2М 1 шт.), загальну суму разом з ПДВ 307118,40 грн., ПДВ - 51186,40 грн.;
- ТТН № 211 від 25.03.20Вантажовідправник - ТОВ «Леджиск ОП» (м.Житомир, вул. Івна Мазепи, 7), авто - Рено АЕ27-41ВП, АЕ36-82ХО, Вантажоотримувач- ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Мобільний токарний расточно-наплавочний верстат ВМ - 60 2М 1 шт.;
- рахунок на оплату №184 від 25.03.2020 р. (Мобільний токарний расточно-наплавочний верстат ВМ - 60 2М 1 шт.), загальну суму разом з ПДВ 307118,40 грн., ПДВ - 51186,40 грн.;
- податкова накладна № 2471 від 25.03.2020 р., загальну суму разом з ПДВ 307118,40 грн., ПДВ - 51186,40 гривень.
Станом на дату проведення перевірки, згідно журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по ТОВ «Леджиск ОП» відсутня.
ТОВ «Леджиск ОП» виконало взяті на себе зобов`язання, та поставило товар передбачений умовами договору поставки.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договору поставки, розрахувалось за поставлену продукцію.
На підставі вищевикладеного випливає, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «Леджиск ОП».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У відзиві на позовну заяву, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
На підтвердження здійснення господарської операції із ТОВ «Леджиск ОП» ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Леджиск ОП» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «Леджиск ОП».
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Леджиск ОП» виконувало роботи, надавало послуги, поставляло товар власними силами та за власний рахунок.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Леджиск ОП» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Леджиск ОП» були надані всі правоустановчі документи якими було підтверджено повноваження підписантів.
ТОВ «Леджиск ОП» виконало роботи, згідно договору виконання робіт, надало послуги, а ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договорів, розрахувалось за виконані роботи, надані послуги. На момент проведення перевірки заборгованість між підприємствами відсутня.
Таким чином, вищезазначені Договори, на момент перевірки є діючими договорами, не оспорювались, не визнані судом нікчемними. Договори, а також усі необхідні додатки, видаткові накладні підписані представниками Сторін.
Роботи виконані, послуги надані, зауваження відсутні. Будь яких питань відносно правової природи договорів, а також взаємовідносин між сторонами не виникало.
Також, згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «БАЗИС МІНЕРАЛ» (код ЄДРПОУ 43101423) і відповідати за його господарську діяльність не може.
Встановлено, що контрагента ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» позивачем було перевірено на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Доводи контролюючого органу про те, що з березня 2020 року підприємство ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» не звітує до податкового органу та 15.04.2020 року податковим органом прийнято відносно останнього Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» за період з 01.03.2020р. по 31.03.2020р., оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17 та ін.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 14.07.2022 року у справі № 821/2813/15-а.
Щодо посилань у акті перевірки на пояснення директора ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» ОСОБА_2 від 12.04.2021 року, то слід вказати, що ні акт перевірки, ні відзив на позовну заяву не містить посилань, що це за пояснення та звідки вони взяті.
Згідно інформації з офіційного інтернет-сервісу «Судова Влада України», який розміщується за посиланням https://court.gov.ua/fair/, відносно ОСОБА_2 відсутні будь-які дані щодо винесення вироку стосовно неї або розгляду справи в суді щодо притягнення її до кримінальної відповідальності по факту непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП».
З аналізу офіційного інтернет-ресурсу «» позивачем встановлено, що жодного кримінального провадження по факту непричетності посадових осіб до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» немає.
У «Єдиному державному реєстрі судових рішень» наявна ухвала слідчого судді Індустріального районного суду м. Дніпропетровська від 27.07.2022 у справі №202/4146/22, провадження № 1-кс/202/3090/2022 (текст ухвали розміщений за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/105497652), зі змісту якої можна встановити, що у провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебуває кримінальне провадження №32021041680000002 від 27.01.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України (досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи … ТОВ «Леджиск ОП» (код 43101670) …, які мають ознаки «ризиковості», безпідставно сформували податковий кредит з ПДВ в результаті чого не нарахували та не перерахували до державного бюджету, що знаходилось в межах їх повноважень, податок на додану вартість на загальну суму 7 951 165,88 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах та складає більше 7000 неоподатковуваних податком мінімумів доходів громадян.
Це кримінальне провадження стосується питання несплати податків контрагентом позивача, а не непричетності посадових осіб до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП», і воно не може впливати на реальність господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» за період з 01.03.2020 року по 31.03.2020 року.
Що стосується лише наявності кримінальних проваджень варто вказати, що належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі щодо причетності або обізнаності позивача у цьому.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
У постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 було наголошено, що сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Під час проведення господарських операцій платник податку може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності свого постачальника (в тому числі по ланцюгу постачання) і реально отримати від нього товари/роботи/послуги, незважаючи на те, що контрагент можливо і має намір щодо порушення податкового законодавства.
Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 року у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 року у справі № 1640/2783/18, від 25.09.2019 року у справі № 817/992/15.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» за період з 01.01.2020 року по 31.01.2020 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 6 п.3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлено такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» і встановлено обрив ланцюга постачання оскільки його постачальником було ТОВ «ГАРАНТІЗ» (код 43296810), а згідно ЄРПН ТОВ «ГАРАНТІЗ» (код 43296810) не придбавали товари (роботи, послуги) необхідні для ведення господарської діяльності, а саме: оренда офісних, складських та виробничих приміщень, транспортних засобів, обладнання, електроенергії, газу, та ін. Враховуючи зміст та технологічну специфіку операцій з ймовірного придбання та продажу товарів, робіт (послуг) (необхідність зберігання, перевезення, навантаження, розвантаження), його фізичні властивості, та відсутність залучення відповідних послуг з експлуатації основних засобів у третіх осіб, перевіряючими встановлено неможливість виконання оформлених господарських операцій, оскільки у ТОВ «ГАРАНТІЗ» (код 43296810), для виконання послуг (Послуги кошторисника, Ремонт тепловозів поточний) відсутні трудові ресурси, власні та орендовані основні засоби;
- з 30.04.2020р. податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з травня 2020 року підприємство не звітує до податкового органу;
- з 17.12.2019р. засновник та директор підприємства - ОСОБА_3 , і перевіряючі посилаються на пояснення від 15.02.2021 директора ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» ОСОБА_3 про непричетність його до фінансово-господарської діяльності підприємства.
Щодо співпраці та взаємовідносин з ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868) за період з 01.01.2020 року по 31.01.2020 року, слід зазичити про таке.
Між ТОВ «Еліт Маркетс» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт від 01.10.19р. №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів ,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до актів № 01/01, № 02/01 від 01.2020 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
ТОВ «Еліт Маркетс» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи (поточний ремонт тепловозів) передбачені умовами договору та надало рахунки на оплату, в яких зазначена вартість виконаних робіт відповідно до п. 2.1. Договорів.
Замовник оглянув виконані роботи, прийняв роботи та підписав Акти виконаних робіт. Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Еліт Маркетс» здійснило роботи по поточному ремонту тепловозів у кількості 2-шт. На виконання умов Договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Еліт Маркетс» виконало взяті на себе зобов`язання, та виконало роботи, передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконання робіт № 01/01 від 20.01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 428160,00 грн. разом з ПДВ - 71360,00 грн.;
- рахунок на оплату № 45 від 20 січня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 428160,00 грн. разом з ПДВ - 71360,00 грн.;
- податкова накладна № 602 від 16.03.20 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 428160,00 грн., ПДВ - 71360,00 грн. грн.;
- акт виконання робіт № 02/01 від 20.01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 498700,00 грн. разом з ПДВ - 83116,67 грн.;
- рахунок на оплату № 46 від 20 січня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 498700,00 грн. разом з ПДВ - 83116,67 грн.;
- податкова накладна № 603 від 16.03.20р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 498700,00 грн., ПДВ - 83116,67 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Еліт Маркетс» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником, які обліковувались на балансі підприємства.
Факт використання матеріалів підтверджено актами № 01/01, № 02/01від 01.2020р. на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно актів № 01/01, №02/01 від 01.2020 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено новими під час ремонту тепловозу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Отже, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, вдповідно до вимог ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Еліт Маркетс».
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Еліт Маркетс» підтверджується таким.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Еліт Маркетс» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Еліт Маркетс», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», акт виконаних робіт № АС683472-01-01-2020 за січень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 1205316,38 грн., ПДВ 200886,06 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 3 від 21.01.2020 р. (73, 82, 87, 145, 150, 183, 184, 244, 317, 340, 370, 429, 856, 970, 5521, 7259, 8284, 8936, 9144, 9322, 9377) на загальну 1205316,38 грн., ПДВ 200886,06 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Між ТОВ «Еліт Маркетс» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 01.10.2019 №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Еліт Маркетс» виконало умови договору. ТОВ «Еліт Маркетс» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актом виконаних робіт підписаний між Сторонами.
Після надання послуг, ТОВ «Еліт Маркетс» надало належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт надання послуг № 92 від 20.01.2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 46 від 20 січня 2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 604 від 20.01.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 гривень.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Еліт Маркетс» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, відповідно до вимог ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Еліт Маркетс».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, зафіксовано дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Зміст первинних документів підтверджує фактичне виконання робіт, поставку продукції, вказує, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» здійснювало витрати на придбання у ТОВ «Еліт Маркетс» послуг для провадження своєї господарської діяльності; спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Доказів на підтвердження зворотного відповідачем не надано. Недоліки документів, на які посилається відповідач в відзиві на позов, не можуть свідчити про нереальність господарських операцій.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Еліт Маркетс» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані правоустановчі документи ТОВ «Еліт Маркетс».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками, та відповідають зазначеним вище положенням.
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Еліт Маркетс» надавало послуги, виконувало роботи власними силами та за власний рахунок.
Відповідач в відзиві на позовну заяву посилається на пояснення (в рамках кримінального провадження) директора ТОВ «Еліт Маркетс» ОСОБА_3 про непричетність до фінансово-господарської діяльності підприємства від 15.02.2021, як на підставу порушення збоку ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» податкового законодавства та визнання його господарської діяльності нереальною.
Як вбачається з витягу ЄДРПОУ ТОВ «Еліт Маркетс» надавало підтвердження відомостей про юридичну особу.
Крім того у ТОВ «Еліт Маркетс» змінився власник та було призначено нового керівника, а також змінено назву підприємства на ТОВ «СТІЛ ГЛОБАЛ КВАРТА».
Відповідно до діючого законодавства, права власності на корпоративні права відбувається шляхом укладення договору купівлі-продажу корпоративних прав.
Поняття корпоративних прав визначено в ч. 1 ст. 167 ГКУ, пп. 14.1.90 ПКУ. Згідно з цими документами корпоративні права це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) цієї організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом і статутними документами.
У товаристві з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) носіями корпоративних прав є засновники (учасники). Положення ч. 1 ст. 147 ЦКУ передбачають, що учасник ТОВ має право продати чи іншим чином відступити свою частку (її частину) у статутному капіталі одному або кільком учасникам цього товариства.
У ч. 1 ст. 21 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275 наведено, що учасник ТОВ має право відчужувати свою частку (частину частки) у статутному капіталі товариства оплатно чи безоплатно іншим учасникам товариства або третім особам.
Таким чином, колишній власник, ОСОБА_3 уклав з СТІЛ ГЛОБАЛ ЛП договір про відчуження своєї частки у статутному капіталі.
Дані дії підтверджують, що ТОВ «Еліт Маркетс» на момент вчинення правочину було діючим підприємством.
Згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «ГАРАНТІЗ» (код 43296810) і відповідати за його господарську діяльність не може.
Контрагент ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» позивачем був перевірений на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Доводи контролюючого органу про те, що з травня 2020 року підприємство ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» не звітує до податкового органу та 30.04.2020 року податковим органом прийнято відносно цього Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» за період з 01.01.2020 року по 31.01.2020 року, оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Доводи податкового органу про можливе отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника на формування податкової звітності.
Тобто, зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Як наголосив Верховний Суд у постанові від 06.07.2021 року у справі №810/3577/15, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 14.07.2022 року у справі № 821/2813/15-а.
Щодо посилань у акті перевірки на пояснення директора ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» ОСОБА_3 від 15.02.2021 року, слід вказати, що ні акт перевірки, ні відзив на позовну заяву не містить посилань, що це за пояснення.
15.02.2021 року посадові особи відповідача не могли відбирати пояснення у директора ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» ОСОБА_3 в межах перевірки позивача, яка тривала з 30.11.2021 року по 06.12.2021 року (п. 2.1 розділу ІІ акту).
Згідно інформації з офіційного інтернет-сервісу «Судова Влада України», який розміщується за посиланням https://court.gov.ua/fair/, відносно ОСОБА_3 відсутня інформація щодо винесення вироку стосовно останнього або розгляду справи в суді щодо притягнення його до кримінальної відповідальності по факту непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС».
У «Єдиному державному реєстрі судових рішень» наявна копія ухвали слідчого судді Індустріального районного суду м. Дніпропетровська від 27.07.2022 у справі №202/4146/22, провадження № 1-кс/202/3090/2022 (текст ухвали розміщений за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/105497652), зі змісту якої можна встановити, що у провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебуває кримінальне провадження №32021041680000002 від 27.01.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України (досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи … ТОВ «Еліт Маркетс» (код 43296868) …, які мають ознаки «ризиковості», безпідставно сформували податковий кредит з ПДВ.
Що стосується лише наявності кримінальних проваджень варто вказати, що належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі щодо причетності або обізнаності позивача у цьому.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або контрагента, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.
Так, самостійно факт наявності кримінального провадження, без ухвалення судового рішення, яким би було встановлено певні обставини, не може свідчити про фіктивну діяльність підприємства. Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить у собі встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «ІНЖИНІРІНГОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» за період з 01.04.2019 року по 30.04.2019 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 7 п.3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлено такі порушення:
- з метою встановлення виконавця робіт, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальникам ТОВ «Інжинірінгова Компанія «Гарант» та встановлено, що ТОВ «Лідер Альянс» фактично не отримувало послуг із поточного ремонту тепловозів, послуг кошторисника, так як, згідно даних ЄРПН, встановлено, що дані товари та послуги продаються ТОВ «Леджиск ОП» та ТОВ «Базис Мінерал» одне одному і вже аж потім далі на ТОВ «Лідер Альянс». Ні ТОВ «Леджиск ОП», ні ТОВ «Базис Мінерал» не могли виконувати дані роботи та виготовити зазначені вище товари власними силами, так як у них відсутня достатня кількість трудових ресурсів (1 та 5 осіб відповідно), відсутні основні засоби, вид господарської діяльності даних підприємств не відповідає типу послуг нібито наданих останніми;
- в ході проведення перевірки підприємству надано запит від 03.12.2021 року №1 стосовно надання пояснень та у разі наявності підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «ІНЖИНІРІНГОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ 42410034) для постачання товарів, робіт(послуг), а саме: джерела пошуку (як відбувається пошук контрагентів, які джерела інформації використовуються при відборі контрагентів, хто займається підбором постачальників, хто особисто спілкується з партнерами по бізнесу, та де це відбувається); нецінових критеріїв (наявність виробничих ресурсів, спецтехніки, кваліфікованого персоналу, тривале здійснення діяльності в одному сегменті ринку); цінової політики (аналіз цін на аналогічні товари па роботи(послуги) на ринку); позитивного впливу на результати господарської діяльності ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконання умов договору, укладеного з ТОВ «ІНЖИНІРІНГОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ 42410034). Пояснень та підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «ІНЖИНІРІНГОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ 42410034) для постачання товарів, робіт(послуг) та наявності обставин, що пом`якшують відповідальність або звільняють від неї посадових осіб, підприємством не надано.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «ІНЖИНІРІНГОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ 42410034) за період з 01.04.2019 року по 30.04.2019 року.
Між ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 01.04.2019 №01/04-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів ,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до актів на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів: № АС683472-02-04 с 2 шт. від 30.04.2019 р., № АС683472-01-04 с 2 шт. від 30.04.2019р., передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» виконало взяті на себе зобов`язання, виконало роботи (поточний ремонт тепловозів) передбачені умовами договору та надало рахунки на оплату. Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» виконало роботи по поточному ремонту тепловозів у кількості 2-шт., передбачені умовами договору. В свою чергу, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» виконало взяті на себе зобов`язання, та виконало роботи, передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконання робіт № АС683472-01-04с від 30.04.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 358011,00 грн. разом з ПДВ - 59668,50 грн.;
- рахунок на оплату № 172 від 30.04.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 358011,00 грн. разом з ПДВ - 59668,50 грн.;
- податкова накладна № 16 від 30.04.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 358011,00 грн., ПДВ - 59668,50 грн.;
- акт виконання робіт № АС683472-02-04с від 30.04.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний), на суму - 265325,00 грн. разом з ПДВ - 44220,83 грн.;
- рахунок на оплату № 171 від 30.04.2019 р. Ремонт тепловозів поточний), на суму - 265325,00 грн. разом з ПДВ - 44220,83 грн.;
- податкова накладна № 15 від 30.04.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ 265325,00 грн., ПДВ - 44220,83 гривень.
Виконавши роботи, сторони підписали актами № АС683472-02-04 с 2 шт. від 30.04.2019 р., № АС683472-01-04 с 2 шт. від 30.04.2019 р., на передачу матеріалів, конструкцій та запчастин, отриманих при розбиранні основних фондів за час ремонту та їх використання, відповідно до якого Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно актів №АС683472-02-04 с 2 шт. від 30.04.2019 р., № АС683472-01-04 с 2 шт. від 30.04.2019р., на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» підтверджується такими обставинами справи.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» акт виконаних робіт № АС683472-01-03-2020 за березень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 26214146,32 грн., ПДВ 437357,72 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 16 від 30 квітня 2019 р. (894, 370, 9322, 9144, 856, 9043, 184, 552, 0317, 819, 963, 683, 861, 2116, 857, 1934, 544, 2969, 2795, 257, 82, 413, 858, 183, 1820, 2031, 2289, 8835, 374, 73, 862, 340, 542, 145, 211, 8284) на загальну 890478,67 грн., ПДВ 148413,11 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Між ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 01.04.2019 №01/04-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» виконало умови договору. ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актом виконаних робіт підписаний між Сторонами. Після надання послуг, ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» надало усі, належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт надання послуг № 165 від 30.04.2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 67482,00 грн., ПДВ - 11247,00 грн.;
- рахунок на оплату № 168 від 30 квітня 2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 67482,00 грн., ПДВ - 11247,00 грн.;
- податкова накладна № 14 від 30.04.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 67482,00 грн., ПДВ - 11247,00 гривень.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
У відзиві на позовну заяву, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
Окрім цього, відповідач не зазначає, які недоліки та порушення виявлені за договором надання послуг, відповідно до умов якого складалась кошторисно-договірна документація.
На підтвердження здійснення господарської операції із ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, специфікації, видаткові накладні, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
Зміст первинних документів підтверджує фактичне виконання робіт, поставку продукції, вказує, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» здійснювало витрати на придбання у ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» послуг для провадження своєї господарської діяльності; спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант».
Документи підписані уповноваженими представниками Сторін, та скріплені печатками.
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» надавало послуги, виконувало роботи власними силами та за власний рахунок.
Відносини між підприємствами здійснюється на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні змісту зобов`язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не вправі вмішуватися в господарську діяльність іншого підприємства та вимагати надання документів підтверджуючих наявність матеріальних та трудових ресурсів. ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант» самостійно займалось підбором трудових ресурсів для виконання умов договорів, а також самостійно оформлювало необхідні документи та забезпечувало працівників матеріальними ресурсами.
Відповідачем не враховано, що майнові права та обов`язки юридичної особи можуть виникати із угод.
Відповідачем не наведено доказів щодо недійсності правочинів, укладених між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Інжинірингова Компанія «Гарант».
Вищезазначені Договори, на момент перевірки є діючими договорами, не оспарювались, не визнані судом нікчемними.
Договори, а також усі необхідні додатки, видаткові накладні підписані представниками Сторін.
Роботи виконані, послуги надані.
Згідно матеріалів справи, з акту перевірки не вдається встановити взаємозв`язок ТОВ «Інжинірінгова Компанія «Гарант» з ТОВ «Леджиск ОП» та ТОВ «Базис Мінерал».
Контрагент ТОВ «Інжинірінгова Компанія «Гарант» позивачем перевірено на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Збирання податкової інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку. Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17 року.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 14.07.2022 року у справі № 821/2813/15-а.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» за період з 01.10.2019 року по 31.01.2020 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 8 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлено такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «Вест Ріал Естейт», в результаті чого встановлено обрив ланцюга та неможливість встановлення походження послуг. Контролюючий орган вважає, що ТОВ «Вест Ріал Естейт» є посередником по ланці проходження, а постачальниками товару та послуг є ТОВ «АГРОСТРОЙ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43162837), ТОВ «ТОЛЬФАБУД» (код ЄДРПОУ 43163427), які на думку контролюючого органу не мали можливість поставити товар, надати послуги (відсутність власних та орендованих основних засобів, сумніви щодо кількості працівників);
- 24.02.2020 податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з квітня 2020 року підприємство не звітує до податкового органу.
Щодо співпраці та взаємовідносин з ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051) за період з 01.10.2019 року по 31.01.2020 року.
Між ТОВ «Вест Ріал Естейт» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт від 01.10.19р. №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів;
- встановлення освітлювальних приладів,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до Акту:
- № 01/01/2020 від січня 2020 р. на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів,
передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
ТОВ «Вест Ріал Естейт» виконало взяті на себе зобов`язання, а саме виконало роботи (поточний ремонт тепловозів та встановило освітлювальні прилади) передбачені умовами договору та надало рахунки на оплату.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Вест Ріал Естейт» виконало роботи передбачені умовами договору по поточному ремонту тепловозів та встановило освітлювальні прилади.
Замовник оглянув та прийняв виконані роботи підписавши Акти виконаних робіт.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Вест Ріал Естейт» виконало взяті на себе зобов`язання та виконало роботи передбачені умовами Договору, надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату.
Документи підтверджуючі факт виконання робіт - Ремонт тепловозів поточний:
- акт виконання робіт № 1-10с від 16.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 583200,00 грн. разом з ПДВ - 97200,00 грн.;
- рахунок на оплату № 519 від 16.10.20198 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 583200,00 грн. разом з ПДВ - 97200,00 грн.;
- податкова накладна № 305 від 16.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 583200,00 грн., ПДВ - 97200,00 грн.;
- акт виконання робіт № 2-10с від 16.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 576000,00 грн. разом з ПДВ - 96000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 520 від 16.10.20198 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 576000,00 грн. разом з ПДВ - 96000,00 грн.;
- податкова накладна № 306 від 16.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 576000,00 грн., ПДВ - 96000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 3-10с від 16.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт. ), на суму - 570000,00 грн. разом з ПДВ - 95000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 521 від 16.10.20198 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 570000,00 грн. разом з ПДВ - 95000,00 грн.;
- податкова накладна № 264 від 16.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 570000,00 грн., ПДВ - 95000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 4-10с від 16.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 150000,00 грн. разом з ПДВ - 25000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 529 від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 150000,00 грн. разом з ПДВ - 25000,00 грн.;
- податкова накладна № 265 від 16.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 5-10с від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 463200,00 грн. разом з ПДВ - 77200,00 грн.;
- рахунок на оплату № 525 від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 463200,00 грн. разом з ПДВ - 77200,00 грн.;
- податкова накладна № 267 від 30.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 463200,00 грн., ПДВ- 77200,00 грн.;
- акт виконання робіт № 6-10с від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 463200,00 грн. разом з ПДВ - 77200,00 грн.;
- рахунок на оплату № 526 від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 463200,00 грн. разом з ПДВ - 77200,00 грн.;
- податкова накладна № 268 від 30.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 463200,00 грн., ПДВ- 77200,00 грн.;
- акт виконання робіт № 7-10с від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 454800,00 грн. разом з ПДВ - 75800,00 грн.;
- рахунок на оплату № 527 від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 454800,00 грн. разом з ПДВ - 75800,00 грн.;
- податкова накладна № 269 від 30.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 454800,00 грн., ПДВ - 75800,00 грн.;
- акт виконання робіт № 8-10с від 30.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 150000,00 грн. разом з ПДВ - 25000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 523 від 16.10.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 150000,00 грн. разом з ПДВ - 25000,00 грн.;
- податкова накладна № 307 від 30.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.
- акт виконання робіт № АС683472-01-11с від 18.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 558000,00 грн. разом з ПДВ - 93000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 575 від 18.12.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 558000,00 грн. разом з ПДВ - 93000,00 грн.;
- податкова накладна № 335 від 18.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 558000,00 грн., ПДВ - 93000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 2-11с від 18.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 526380,00 грн. разом з ПДВ - 87730,00 грн.;
- рахунок на оплату № 577 від 18.12.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 526380,00 грн. разом з ПДВ - 87730,00 грн.;
- податкова накладна № 337 від 18.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 526380,00 грн., ПДВ - 87730,00 грн.;
- акт виконання робіт № 5-11с від 18.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 250000,00 грн. разом з ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 582 від 18.11.2019 р. Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 250000,00 грн. разом з ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 338 від 18.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- акт виконання робіт № 2-11с від 18.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 550320,00 грн. разом з ПДВ - 91720,00 грн.;
- рахунок на оплату № 576 від 18.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 550320,00 грн. разом з ПДВ - 91720,00 грн.;
- податкова накладна № 336 від 18.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 550320,00 грн., ПДВ - 91720,00 грн.;
- акт виконання робіт № 5-11с від 25.11.2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 132000,00 грн. разом з ПДВ - 22000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 583 від 25 листопада 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 132000,00 грн. разом з ПДВ - 22000,00 грн.;
- податкова накладна № 340 від 25.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 132000,00 грн., ПДВ - 22000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 01/01/2020 від 01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 420000,00 грн. разом з ПДВ - 70000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 1 від 03.01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 420000,00 грн. разом з ПДВ - 70000,00 грн.;
- податкова накладна № 98 від 03.11.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 420000,00 грн., ПДВ - 70000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 02/01/2020 від 01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 250000,00 грн. разом з ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 2 від 03.01.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 250000,00 грн. разом з ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 99 від 03.11.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 гривень.
Документи підтверджуючи факт виконання робіт - Встановлення освітлювальних приладів:
- акт виконання робіт № 11-1 с ДФ2 від 20.11.2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів), на суму - 157440,00 грн. разом з ПДВ - 26240,00 грн.;
- рахунок на оплату № 579 від 20.11.2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів), на суму - 157440,00 грн. разом з ПДВ - 26240,00 грн.;
- податкова накладна № 339 від 20.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 157440,00 грн., ПДВ - 26240,00 грн.;
- акт виконання робіт № 07-6с_ДФ2 від 12.2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів та опор на ДФ-2 ПАТ «Північний ГЗК»), на суму - 210438,00 грн. разом з ПДВ - 35073,00 грн.;
- рахунок на оплату № 586 від 06.12.2019 р. (Встановлення освітлювальних приладів та опор), на суму - 210438,00 грн. разом з ПДВ - 35073,00 грн.;
- податкова накладна № 39 від 06.12.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 210438,00 грн., ПДВ - 35073,00 гривень.
У свою чергу, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі виставлених ТОВ «Вест Ріал Естейт» рахунків на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Крім того, факт виконання робіт підтверджено актами - № 01/01/2020 від 01.2020 року на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт, відповідно до якого Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів та встановленню освітлення, Виконавець, згідно актів - № 01/01/2020 від 01.2020 р та №07-6суб_ДФ2/1 від 12.2019 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали, які було демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу та встановлення освітлювальних приладів.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Отже, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також
Відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Вест Ріал Естейт».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» підтверджується такими обставинами справи.
ТОВ «Вест Ріал Естейт» було залучено ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ПРАТ «ПІВНГЗК» у якості субпідрядника, для чого і скористалось послугами ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ».
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, встановлення освітлювальних приладів підтверджується:
- договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»;
- договорами: № 308 від 15.03.2019 р., № 334 від 21.03.2019 р., № 318 від 18.03.2019р.;
укладених між ПРАТ «ПІВНГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»;
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору № 308 від 15.03.2019 р., за допомогою ТОВ «Вест Ріал Естейт», та підписало з ПРАТ «ПІВНГЗК»:
акт виконаних робіт № 07-5 ДФ2 від 20.11.2019 р. на загальну суму 874935,32 грн., ПДВ 145822,52 грн. (рахунок на оплату № 55 від 20.11.2019 р. зниження витрат на зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2, на загальну суму 874935,32 грн., ПДВ 145822,52 грн.);
акт виконаних робіт № 07-6ДФ2 від 06.12.2019 р. на загальну суму 1344037,48 грн, ПДВ 224006,25 грн. (рахунок на оплату № 59 від 06.12.2019 р. - зниження витрат на зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ2, на загальну суму 1344037,48 грн, ПДВ 224006,25 гривень).
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору № 334 від 21.03.2019 р., за допомогою ТОВ «Вест Ріал Естейт», та підписало з ПРАТ «ПІВНГЗК»:
акт виконаних робіт № 10-2 ДФ3 від 25.10.2019 р. на загальну суму 1140050,04 грн., ПДВ 190008,34 грн. (рахунок на оплату № 50 від 25.10.2019 р. - зниження витрат на зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на ДФ3, на загальну суму 1140050,04 грн., ПДВ 190008,34 гривень).
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору № 318 від 18.03.2019 р., за допомогою ТОВ «Вест Ріал Естейт», та підписало з ПРАТ «ПІВНГЗК»:
акт виконаних робіт № 07-7 РОФ2 за листопад 2019 р. на загальну суму 672033,96 грн., ПДВ 112005,66 грн. (рахунок на оплату № 54 від 08.11.2019 р. - зниження витрат на зниження витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів на РОФ2 на загальну суму 672033,96 грн., ПДВ 112005,66 гривень).
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Вест Ріал Естейт», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-01-2020 за січень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 803797,52 грн., ПДВ 133966,25 грн. (рахунок на оплату № 1 від 03.01.2020 р. (поточний ремонт тепловозів 544, 856, 858, 861, 1689, 1934, 5718, 7259, 8857, 9322, 2102,970) на загальну 803797,52 грн., ПДВ 133966,25 грн.);
- акт виконаних робіт № АС683472-02-11 за листопад 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 143403,56 грн., ПДВ 23900,56 грн. (рахунок на оплату № 58 від 25.11.2019 р. (поточний ремонт тепловозів № 1820, 2120) на загальну 143403,56 грн., ПДВ 23900,56 грн.);
- акт виконаних робіт № АС683472-01-11 за листопад 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 1958221,19 грн., ПДВ 326370,20 грн. (рахунок на оплату № 57 від 18.11.2019 р. (поточний ремонт тепловозів № 73, 123, 145, 183, 184, 211, 244, 293, 317, 340, 358, 367, 370, 479, 544, 819, 856, 858, 859, 861, 862, 919, 963, 970, 971, 1295, 2289, 2720, 2773, 3133, 5521, 5538, 8262, 8284, 8588, 8677, 8679, 8812, 8936, 9043, 9144, 9151, 9365, 9373, 9377) на загальну 1958221,19 грн., ПДВ 326370,20 грн.);
- акт виконаних робіт № АС683472-02-10 за жовтень 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 1605248,04 грн., ПДВ 267541,34 грн. (рахунок на оплату № 53 від 30.10.2019 р. (поточний ремонт тепловозів № 18, 48, 73, 145, 150, 172, 183, 184, 211, 244, 267, 275, 293, 340, 367, 370, 459, 542, 677, 693, 819, 851, 859, 862, 889, 919, 1295, 1332, 1689, 1934, 2834, 2835, 5718, 7040, 8262, 8936, 9322) на загальну 1605248,04 грн., ПДВ 267541,34 грн.);
- акт виконаних робіт № АС683472-01-10 за жовтень 2019 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 2045654,89 грн., ПДВ 340942,45 грн. (рахунок на оплату № 47 від 16.10.2019 р. (поточний ремонт тепловозів № 48, 79, 87, 102, 150, 183, 184, 267, 370, 374, 452, 479, 485, 552, 693, 851, 856, 859, 861, 862, 919, 1150, 1820, 5521, 5666, 5718, 8262, 8284, 6812, 8835, 8936, 9365, 9373) на загальну 2045654,89 грн., ПДВ 340942,45 гривень).
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Між ТОВ «Вест Ріал Естейт» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 01.10.19 №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін та скріплений печатками.
ТОВ «Вест Ріал Естейт» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актами надання послуг підписаними між Сторонами.
Після надання послуг, ТОВ «Вест Ріал Естейт» надало усі, належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунки, акти надання послуг, податкові накладні:
- акт надання послуг № 495 від 31.10.2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 523 від 31.10.2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 308 від 31.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- акт надання послуг № 540 від 29.11.2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату № 565 від 29.11.2019 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 341 від 29.11.19 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 гривень.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Вест Ріал Естейт» рахунку на оплату розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надано ТОВ «Вест Ріал Естейт».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Між ТОВ «Вест Ріал Естейт» (Постачальник) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) було укладено договір поставки від 01.10.19р. №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума даного Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2020 р. але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами.
Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар.
Поставка відбувалась транспортом та за рахунок Постачальника.
Товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «Вест Ріал Естейт» з с. Сокільники.
Відповідно до Правил, які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, Позивач користувався послугами перевізника.
У свою чергу, Покупець прийняв товар та підписав видаткові накладні. Доставка товару ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Вест Ріал Естейт» підтверджено товарно-транспортними накладними.
Після поставки товару, ТОВ «Вест Ріал Естейт» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи видаткові накладні, рахунки, ТТН, податкові накладні:
- видаткова накладна № 487 від 16.10.2019 р. (Втулка нажимна Д50.11.101 2 шт., Корпус підшипника 3404.00.031 1 шт., Кільце поршневе Д50.04.007.Р1 12 шт., Кільце компрессійне Д50.04.011.Р1 12 шт.), загальну суму разом з ПДВ 18915,00 грн., ПДВ - 3152,50 грн.;
- рахунок на оплату № 487 від 16.10.2019 р. (Втулка нажимна Д50.11.101 2 шт., Корпус підшипника 3404.00.031 1 шт., Кільце поршневе Д50.04.007.Р1 12 шт., Кільце компрессійне Д50.04.011.Р1 12 шт.), загальну суму разом з ПДВ 18915,00 грн., ПДВ - 3152,50 грн.;
- ТТН № 487 від 16.10.19 р., Вантажоотримувач - ТОВ «Вест Ріал Естейт» (с. Сокільники, вул. Стрийська, 22), автомобіль - МАЗ АЕ87-43СЕ, вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Втулка, кільце, корпус підшипника -27 шт.;
- податкова накладна № 263 від 16.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 18915,00 грн., ПДВ - 3152,50 грн.;
- видаткова накладна № 491 від 25.10.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 361 шт.) на суму - 540265,38 грн. разом з ПДВ - 90044,23 грн.;
- рахунок на оплату № 524 від 25.10.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 361 шт.) на суму - 540265,38 грн. разом з ПДВ - 90044,23 грн.;
- ТТН № 491 від 25.10.19 р., Вантажовідправник - ТОВ «Вест Ріал Естейт» (с.Сокільники, вул. Стрийська, 22), автомобіль - Маз АЕ87-43СЕ, вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»(м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Комплект монтажний для кріплення освітлювальних опор -361 шт.;
- податкова накладна № 266 від 25.10.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 540265,38 грн., ПДВ - 90044,23 грн.;
- видаткова накладна № 505 від 01.11.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 74 шт.) на суму - 56484,79 грн. разом з ПДВ - 9414,13 грн.
-рахунок на оплату № 541 від 01.11.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 74 шт.) на суму - 56484,79 грн. разом з ПДВ - 9414,13 грн.;
- ТТН № 505 від 01.11.19 р., Вантажовідправник - ТОВ «Вест Ріал Естейт» (с.Сокільники, вул. Стрийська, 22), автомобіль - Маз АЕ87-43СЕ, вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»(м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Комплект монтажний для кріплення освітлювальних опор - 74 шт.;
- податкова накладна № 175 від 01.11.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 56484,79 грн., ПДВ - 9414,13 грн.;
- видаткова накладна № 544 від 02.12.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 67 шт.) на суму - 600920,86 грн. разом з ПДВ - 100153,48 грн.;
- рахунок № 585 від 02.12.2019 р. (Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів 67 шт.) на суму - 600920,86 грн. разом з ПДВ - 100153,48 грн.;
- № 544 від 02.12.19 р., Вантажовідправник - ТОВ «Вест Ріал Естейт» (с. Сокільники, вул. Стрийська, 22), автомобіль - Маз АЕ87-43СЕ, Вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар - Комплект монтажний для кріплення освітлювальних опор - 67 шт.;
- податкова накладна № 38 від 02.12.2019 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 600920,86 грн., ПДВ - 100153,48 гривень.
Товар - Комплект монтажний для кріплення освітлювальних приладів придбався для виконання умов договорів: № 308 від 15.03.2019 р., № 334 від 21.03.2019 р., № 318 від 18.03.2019 р. укладених між ПРАТ «ПІВНГЗК» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
Відповідно до умов зазначених договорів, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконувало роботи по зниженню витрат на електроенергію шляхом встановлення енергоефективних освітлювальних приладів.
У подальшому, з метою реалізації господарської мети операції, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» поставляло придбану продукцію на ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» відповідно до договору № 329 від 14.02.2019 р., а саме видаткова накладна № 49 від 18.10.2019 р. на суму 17544,00 грн, ПДВ 2924,00 грн. (Кільце поршневе Д50.04.007.Р1 12шт., Кільце компрессійне Д50.04.011.Р1 12 шт., Кільце компрессійне34.08.00.02-009 4шт.). Рахунок № 52 від 18.10.2019 р. на оплату на суму 17544,00 грн, ПДВ 2924,00 гривень.
Доставка товару відбувалась за рахунок ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (ТТН № 43 від 18.10.2019 р.).
Видаткова накладна № 48 від 18.10.2019 р. на суму 3300,00 грн., ПДВ 550,00 грн. (Втулка нажимна Д50.11.101 2 шт., Корпус підшипника 3404.00.031 1 шт.). Рахунок № 48 від 18.10.2019 р. на суму 3300,00 грн., ПДВ 550,00 гривень.
Доставка товару відбувалась за рахунок ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (ТТН № 48 від 18.10.2019 року).
Станом на дату проведення перевірки, згідно журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по ТОВ «Вест Ріал Естейт» відсутня.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
На підставі вищевикладеного випливає, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «Вест Ріал Естейт».
Між ТОВ «Вест Ріал Естейт» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання юридичних послуг від 01.10.19 №01/10-2019.
Відповідно до п. 1.1. Договору Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання по наданню юридичних послуг, зазначених в п. 1.2. Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем юридичні послуги.
Згідно п. 1.2. Договору, юридичні послуги є:
- усні консультації з питань застосування цивільного, господарського, адміністративного, трудового, корпоративного, податкового права 4 консультації в місяць (тривалість консультації не більше 15 хвилин), або 2 письмові консультації об`ємом не більше 2 сторінок;
- підбірка нормативно-правових актів з поставленого клієнтом питання 1 підбірка об`ємом до 10 сторінок, щомісячне інформування клієнта, щодо змін в діючому законодавстві шляхом направлення електронних повідомлень;
- проведення правового аналізу наданого клієнтом документу, надання відповідних висновків та рекомендацій (не більше 2-х документів в місяць), надання правової допомоги у вирішенні питань щодо виконання договірних зобов`язань;
- підготовка письмових документів щодо вирішення правових питань;
- виїзди на місце знаходження (м. Кривий Ріг) працівників Замовника, надання їм правової допомоги з питань, пов`язаних з виробничою діяльністю.
Пунктом 2.2. Договору передбачено, що Виконавець своєчасно, добросовісно та відповідально надає Замовникові юридичні послуги в обсягах та на умовах, передбачених цим Договором.
Докази надання послуг за Договором підтверджується Актами приймання-передачі наданих послуг, що підписуються повноважними представниками Сторін. Після надання послуг за Договором, або його окремого етапу, Виконавець надає Замовникові Акт приймання-передачі наданих послуг та рахунок (п. 4.1., 4.2. Договору).
Відповідно до п. 4.4. Договору, оплата щомісячних платежів та компенсація витрат Виконавця здійснюється безготівковим шляхом в національній валюті України, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця.
Договір підписано уповноваженими представниками сторін та скріплено печатками підприємств.
ТОВ «Вест Ріал Естейт» виконало умови договору. ТОВ «Вест Ріал Естейт» надало юридичні послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору, підтверджено Актом надання послуг підписаний між Сторонами.
Після надання послуг, ТОВ «Вест Ріал Естейт» надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну.
- акт надання послуг № 541 від 29.11.19 р. (Юридичні послуги та консультації) на загальну суму 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 580 від 29.11.2019 р. Юридичні послуги та консультації) на загальну суму 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 грн.;
- податкова накладна № 342від 29.11.19 р. загальна 150000,00 грн., ПДВ - 25000,00 гривень.
На виконання п. 4.4. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Вест Ріал Естейт» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Вест Ріал Естейт».
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Вест Ріал Естейт» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Вест Ріал Естейт» були надані всі правоустановчі документи якими було підтверджено повноваження підписантів.
ТОВ «Вест Ріал Естейт» виконало роботи, згідно договору виконання робіт, надало послуги, а ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договорів, розрахувалось за виконані роботи, надані послуги. На момент проведення перевірки заборгованість між підприємствами відсутня.
Вказане свідчать, що ТОВ «Вест Ріал Естейт» на момент укладення договорів було діюче підприємство, яке має самостійний баланс, поточні рахунки.
Таким чином, вищезазначені Договори, на момент перевірки були діючими договорами, не оспарювались, не визнані судом нікчемними. Договори, а також усі необхідні додатки, видаткові накладні підписані представниками Сторін.
Також, згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «АГРОСТРОЙ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43162837), ТОВ «ТОЛЬФАБУД» (код ЄДРПОУ 43163427) і відповідати за їх господарську діяльність не може.
Встановлено, що контрагента ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» позивачем перевірено на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через усі можливі відкриті сервіси.
Доводи контролюючого органу про те, що з квітня 2020 року підприємство ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» не звітує до податкового органу та 24.02.2020 року податковим органом прийнято відносно останнього Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» за період з 01.10.2019 року по 31.01.2020 року, оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Тобто, зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 14.07.2022 року у справі № 821/2813/15-а.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «ВЕКЛЕС» за період з 01.02.2020 року по 29.02.2020 року.
Так, у акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 9 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем вказано на такі порушення:
- з метою встановлення виробника, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальниках ТОВ «Веклес», в результаті чого встановлено, що ТОВ «Вест Ріал Естейт» є посередником по ланці проходження, а постачальниками товару та послуг є постачальниками товару та послуг є ТОВ «БАЗИС МІНЕРАЛ» (код ЄДРПОУ 43101423) та ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670), які на думку контролюючого органу не мали можливість поставити товар, надати послуги (відсутність власних та орендованих основних засобів, сумніви щодо кількості працівників);
- з 13.04.2020 податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з березня 2020 року підприємство не звітує до податкового органу;
- в ході проведення перевірки підприємству надано запит від 24.11.2021р. №12 стосовно надання пояснень та у разі наявності підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «Веклес» (код ЄДРПОУ 43100079) для постачання товарів, робіт(послуг), а саме: джерела пошуку (як відбувається пошук контрагентів, які джерела інформації використовуються при відборі контрагентів, хто займається підбором постачальників, хто особисто спілкується з партнерами по бізнесу, та де це відбувається); нецінових критеріїв (наявність виробничих ресурсів, спецтехніки, кваліфікованого персоналу, тривале здійснення діяльності в одному сегменті ринку); цінової політики (аналіз цін на аналогічні товари па роботи(послуги) на ринку); позитивного впливу на результати господарської діяльності ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконання умов договору, укладеного з ТОВ «Веклес» (код ЄДРПОУ 43100079). Пояснень та підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «Веклес» (код ЄДРПОУ 43100079) для постачання товарів, робіт(послуг) та наявності обставин, що пом`якшують відповідальність або звільняють від неї посадових осіб, підприємством не надано;
- з 09.07.2019 року засновник та директор підприємства - ОСОБА_4 і перевіряючі посилаються на пояснення від 05.02.2021 директора ТОВ «ВЕКЛЕС» ОСОБА_4 про непричетність її до фінансово-господарської діяльності підприємства.
Щодо співпраці та взаємовідносин з ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079) за період з 01.02.2020 року по 29.02.2020 року.
Між ТОВ «Веклес» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт від 03.02.20р. №03/02-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал.
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до актів на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів:
- № 01/02 від 02.2020 р.,
- № 02/02 від 02.2020 р.,
- № 03/02 від 02.2020 р.,
передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
На виконання умов вищезазначеного договору, та підтвердження факту виконання робіт, відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику. Крім того Виконавцем Замовнику були надані Акти виконаних робіт для проведення розрахунків. Замовником роботи були оглянуті, прийняті та підписано Акти виконаних робіт.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «Веклес» виконало взяті на себе зобов`язання, та виконало роботи, передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконання робіт № 02/02 від 02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 498720,00 грн. разом з ПДВ - 83120,00 грн.;
- рахунок № 98 від 18.02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 498720,00 грн. разом з ПДВ - 83120,00 грн.;
- податкова накладна (№ 660 від 18.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 498720,00 грн., ПДВ - 83120,00 грн.;
- акт виконання робіт № 01/02 від 02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 496800,00 грн. разом з ПДВ - 82800,00 грн.
- рахунок на оплату № 96 від 18.02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 496800,00 грн. разом з ПДВ - 82800,00 грн.;
- податкова накладна № 662 від 18.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 496800,00 грн., ПДВ - 82800,00 грн.
- акт виконання робіт № 01/03 від 02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 498936,00 грн. разом з ПДВ - 83156,00 грн.;
- рахунок № 99 від 18.02.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 498936,00 грн. разом з ПДВ - 83156,00 грн.;
- податкова накладна № 659 від 18.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 498936,00 грн., ПДВ - 83156,00 гривень.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданих ТОВ «Веклес» рахунків на оплату (копії рахунків знаходяться в матеріалах справи), розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Так як роботи виконувались з матеріалів Замовника, Сторони підписали акти №02/01, № 02/02, № 03/02 від 02.2020 р. на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт, відповідно до яких Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно актів № 01/02, №02/02, № 03/02 від 02.2020 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено новими під час ремонту тепловозу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Відповідно до вимог ПК України ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Веклес».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Веклес» підтверджується такими обставинами справи.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Веклес» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Веклес», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»: акт виконаних робіт № АС683472-01-02-2020 за лютий 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 1771706,26 грн., ПДВ 295284,38 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 12 від 21 лютого 2020 р. (73, 485, 145, 87, 5718, 856, 859, 479, 8857, 2031, 82, 184, 370, 819, 857, 858, 1295, 3133, 8284, 9373, 211, 887, 2969, 9043, 150) на загальну 1771706,26 грн., ПДВ 295284,38 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Між ТОВ «Веклес» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 03.02.20 №03/02-2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Після надання послуг, ТОВ «Веклес» надало усі, належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт виконаних робіт № 141 від 18.02.2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- рахунок на оплату №97 від 18.02.2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 грн.;
- податкова накладна № 661 від 18.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 250000,00 грн., ПДВ - 41666,67 гривень.
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Веклес» виконало умови договору. ТОВ «Веклес» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору.
На виконання п.5.3. Договору, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Веклес» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Докази надання послуг підтверджено бухгалтерськими документами, які підписані уповноваженими представниками Сторін та надавались посадовим особам відповідача під час проведення перевірки.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкової накладної з боку відповідача не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Між ТОВ «Веклес» (Постачальник) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Покупець) було укладено договір поставки від 03.02.2020 №03/02-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору, Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця продукцію (надалі «Товар») в строки та на умовах, передбачених даним Договором, а Покупець зобов`язувався прийняти Товар від Постачальника та оплатити його в порядку та на умовах, визначених даним Договором. Ціна, загальна кількість, номенклатура Товару, що поставляється по даному Договору вказуються у рахунках-фактурах або специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною (п. 1.2. Договору).
Згідно п. 2.1. Договору, загальна сума даного Договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх рахунках-фактурах, які були виставлені Постачальником для оплати Покупцю по даному Договору та інших додатках до цього Договору та у видаткових накладних Постачальника.
Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 2.3. Договору).
Поставка товару відбувається на умовах на умовах CPT (склад Покупця) Умови поставки визначаються згідно Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010» (далі Правила Інкотермс) (п. 4.1. договору). CPT - означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику.
Відповідно до п. 4.2. Договору, Поставка товару відбувалась на підставі заявки, на кожну партію Товару, яка передавалась як в усній так і в письмовій формі.
Товар вважається поставленим в момент підписання обома сторонами видаткової накладної (п. 6.7. Договору).
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома Сторонами і скріплення печатками Сторін. Термін дії Договору закінчується 31.12.2020 р. але не раніше повного виконання зобов`язань обома Сторонами.
Постачальник виконав взяті на себе зобов`язання, згідно умов договору поставки та поставив Покупцю товар. В свою чергу, Покупець прийняв товар та своєчасно розрахувався за поставлений товар.
Товар по договору був поставлений (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4) транспортом та за рахунок постачальника ТОВ «Веклес» з м. Житомир, вул. Івана Миазепи, 7.
Відповідно до Правил 363, які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, Позивач користувався послугами перевізника.
Докази поставки товару підтверджено такими документами:
- видаткова накладна № 138 від 06.02.2020 р. (Кільце компенсатора 1-ПД4.18.075 180 шт., Регулятор тиску усл. N3РД 8 шт., Сальник самоподжимний Д50.34.114 16 шт.), загальну суму разом з ПДВ - 111744,00 грн., ПДВ - 18624,00 грн.;
- рахунок від 06.02.2020 р. № 92 (Кільце компенсатора 1-ПД4.18.075 180 шт., Регулятор тиску усл. N3РД 8 шт., Сальник самоподжимний Д50.34.114 16 шт.), загальну суму разом з ПДВ - 111744,00 грн., ПДВ - 18624,00 грн.;
- ТТН № 138 від 06.02.2020 р., Вантажовідправник - ТОВ «Веклес» Рено (м.Житомир, вул. Івана Мазепи, 7), автомобіль - НОМЕР_1 , АЕ36-82ХО, Вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), товар -Кільце, сальник, регулятор тиску - 204 шт.;
- податкова накладна № 650 від 17.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 111744,00 грн., ПДВ - 18624,00 грн.;
- видаткова накладна № 139 від 17.02.2020 р. (Мінімийка «Керхер» К-5 (1.180-633.0) -1 шт., Ключ для гайок шатунних болтів Д49.181.37 1 шт., Ключ для гайок шатунних болтів Д49.181.38 -1шт., Ключ для кріплення болтів прицепних шатунів Д49.181.75-1 - 1 шт., Прилад для під`єму комплекту Д49.181.14спч 1 шт., Ключ для гайок кришки циліндру Д49.181.22спч 1 шт., Прилад для нажиму на ричаг клапанів 4Д49.181.9 спч 1 шт., Прилад для видавлювання масла з гідроштовхачів Д49.181.60спч- 1 шт., Штанген-глибиномір (0-210 мм) - 1шт., Мікрометр (225-250 мм) 1 шт., Принтер Canon MF-4430 1 шт., Тахометр DT-2236C 1 шт., Мікрометр (150-175 мм) 1 шт., Мікрометр (175-200 мм)- 1 шт.), загальну суму разом з ПДВ - 56150,00 грн., ПДВ - 9358,33 грн.;
- рахунок на оплату № 93 від 17.02.2020 р. (Мінімийка «Керхер» К-5 (1.180-633.0) -1 шт., Ключ для гайок шатунних болтів Д49.181.37 1 шт., Ключ для гайок шатунних болтів Д49.181.38 -1шт., Ключ для кріплення болтів прицепних шатунів Д49.181.75-1- 1 шт., Прилад для під`єму комплекту Д49.181.14спч 1 шт., Ключ для гайок кришки циліндру Д49.181.22спч 1 шт., Прилад для нажиму на ричаг клапанів 4Д49.181.9 спч 1 шт., Прилад для видавлювання масла з гідроштовхачів Д49.181.60спч- 1 шт., Штанген-глибиномір (0-210 мм) - 1шт., Мікрометр (225-250 мм) 1 шт., Принтер Canon MF-4430 1 шт., Тахометр DT-2236C 1 шт., Мікрометр (150-175 мм) 1 шт., Мікрометр (175-200 мм)- 1 шт.), загальну суму разом з ПДВ - 56150,00 грн., ПДВ - 9358,33 грн.;
- ТТН № 139 від 17.02.2020 р., Вантажовідправник - ТОВ «Веклес»Рено (м.Житомир, вул. Івана Мазепи, 7), автомобіль- Рено НОМЕР_1 , АЕ36-82ХО, Вантажоотримувач - ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна, 4), прилади та запчастини -14 штук;
- податкова накладна № 649 від 17.02.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 56150,00 грн., ПДВ - 9358,33 гривень.
Поставка товару відбувалась автомобілем- Рено НОМЕР_1 .
Станом на дату проведення перевірки, згідно журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по ТОВ «Веклес» відсутня.
Після поставки товару, ТОВ «Веклес» надали належним чином оформлені, необхідні первинні документи видаткові накладні, рахунки, ТТН, податкові накладні.
Таким чином, з урахуванням наведеного вище, факт здійснення та реальність господарських операцій, які розглядалися відповідачем під час перевірки підтверджується переліченими вище документами.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, на підставі вищевикладеного випливає, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» відповідно до вимог ПКУ включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надані ТОВ «Веклес».
У подальшому ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» поставляло продукцію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», відповідно до умов договору № 329 від 14.02.2019 р. укладеного між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Постачальник) та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Покупець).
Згідно умов договору та видаткової накладної Постачальник поставив Покупцеві наступну продукцію:
- регулятор тиску усл. №3РД (рахунок на оплату № 5 від 06.02.2020 р. на загальну суму 55200,00 грн., видаткова накладна № 8 від 06.02.2020 р. на загальну суму 55200,00 грн., ТТН № 8 від 06.02.2020 р. отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, 1);
- кільце компенсатора 1-ПД4.18.075 -380 шт. (рахунок на оплату № 6 від 06.02.2020 р. на загальну суму 95040,00 грн., видаткова накладна № 9 від 06.02.2020 р. на загальну суму 95040,00 грн., ТТН № 09 від 06.02.2020 р. отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, 1);
- сальник самоподжимний Д50.34.114 29 шт. (рахунок на оплату № 04 від 06.02.2020 р. на загальну суму 22620,00 грн., видаткова накладна № 7 від 06.02.2020 р. на загальну суму 22620,00 грн., ТТН № 7 від 06.02.2020 р. отримувач ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, вул.Криворіжсталі, 1).
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку відповідачам не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
На підтвердження здійснення господарської операції із ТОВ «Веклес» ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, зафіксовано дані про фактично здійснені господарські операції.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Веклес» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «Веклес».
У свою чергу, не надано доказів щодо недійсності правочинів, укладених між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ВЕКЛЕС».
Також, згідно матеріалів справи, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не мало взаємовідносин з ТОВ «БАЗИС МІНЕРАЛ» (код ЄДРПОУ 43101423) та ТОВ «ЛЕДЖИСК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670) і відповідати за їх господарську діяльність не може.
Контрагента ТОВ «Веклес» позивачем перевірено на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через і відкриті сервіси.
Доводи контролюючого органу про те, що з березня 2020 року підприємство ТОВ «Веклес» не звітує до податкового органу та 13.04.2020 податковим органом прийнято відносно останнього Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «ВЕКЛЕС» за період з 01.02.2020 року по 29.02.2020 року, оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Як наголосив Верховний Суд у постанові від 06.07.2021 у справі № 810/3577/15, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17.
Оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку, то у разі підтвердження факту отримання послуг, платник не може відповідати за порушення, допущені виконавцем, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.02.2018 року у справі № 813/4931/13-а.
Верховний Суд у постанові від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 також зазначив, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.
Відтак посилання контролюючого органу на можливі порушення вимог податкового законодавства контрагентами позивача та контрагентами другого і третього порядку не може бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій за укладеними з ними договорами.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 року (провадження № К/9901/873/18).
Згідно інформації з офіційного інтернет-сервісу «Судова Влада України», який розміщується за посиланням https://court.gov.ua/fair/, відносно ОСОБА_4 відсутні будь-які дані щодо винесення вироку стосовно неї або розгляду справи в суді щодо притягнення її до кримінальної відповідальності по факту непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ВЕКЛЕС».
Ухвалою слідчого судді Подільського районного суду м.Києва Головчак М.М. від 02.06.2021 у справі № 758/7385/21 у кримінальному провадженні №42021101070000008 від 19.01.2021 за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364, ч.1 ст. 366 КК України (за фактом дій начальника Головного Управління Держпраці у Київській області спільно з директором Державного підприємства «Київський експертно-технічний центр Держпраці», які організували діяльність підконтрольного їм ТОВ «Науково-технічний центр експертизи об`єктів нафтогазової промисловості» (далі - ТОВ «НТЦЕОНП», код 40490605), яка надає послуги у сфері охорони праці та промислової безпеки (проведення експертизи об`єктів підвищеної небезпеки, навчання кандидатів у експерти тощо) та повністю або частково дублює функції ДП «Київський експертно-технічний центр») було надано прокурорам та слідчим дозвіл на проведення обшуку за квартири фізичної особи, з метою відшукання та вилучення документів, в тому числі, документів (договорів з додатками, додаткових угод, рахунків, рахунків-фактур, банківських документів, актів прийому-передачі, актів взаємозвірки, накладних, податкових накладних, товаротранспортних накладних, розрахунків, оборотно-сальдових відомостей, листів, доручень, залізничних квитанцій, сертифікатів якості та технічної документації на придбані ТМЦ та інші), які супроводжували укладання та виконання угод за період з вересня 2019 року по листопад 2020 року між ТОВ «ЛІФТСЕРВІСЕКСПЕРТ» (код ЄДРПОУ 42823131) та … ТОВ «ВЕКЛЕС» (код за ЄДРПОУ 43100079).
Кримінальне провадження № 42021101070000008 від 19.01.2021 року не здійснюється відносно ТОВ «ВЕКЛЕС» чи його посадових осіб.
Крім того, у «Єдиному державному реєстрі судових рішень» наявна копія ухвали слідчого судді Індустріального районного суду м. Дніпропетровська від 27.07.2022 у справі № 202/4146/22, провадження № 1-кс/202/3090/2022, зі змісту якої можна встановити, що у провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебуває кримінальне провадження №32021041680000002 від 27.01.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України (досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи … ТОВ «Веклес» (код 43100079) …, які мають ознаки «ризиковості», безпідставно сформували податковий кредит з ПДВ.
Це кримінальне провадження стосується питання несплати податків контрагентом позивача, а не непричетності посадових осіб до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ВЕКЛЕС».
Що стосується лише наявності кримінальних проваджень варто вказати, що належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі щодо причетності або обізнаності позивача у цьому.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або контрагента, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.
Так, самостійно факт наявності кримінального провадження, без ухвалення судового рішення, яким би було встановлено певні обставини, не може свідчити про фіктивну діяльність підприємства. Більш того, за відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить у собі встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
У постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 було наголошено, що сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Під час проведення господарських операцій платник податку може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності свого постачальника (в тому числі по ланцюгу постачання) і реально отримати від нього товари/роботи/послуги, незважаючи на те, що контрагент можливо і має намір щодо порушення податкового законодавства.
Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 року у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 року у справі № 1640/2783/18, від 25.09.2019 року у справі № 817/992/15.
Сам лише факт отримання свідчень (пояснень) посадової особи суб`єкта господарської діяльності не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом.
Та, відповідно до висновку Верховного Суду, який викладено у постанові від 08.07.2022 року у справі № 826/8391/17, вказані пояснення не можуть бути допустимими доказами фіктивного характеру здійснення господарської операції.
Щодо взаємовідносин ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГРУПА «БУДДЕКОРСЕРВІС» за період з 01.06.2020 року по 30.06.2020 року.
У акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 10 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлено такі порушення:
- у зв`язку з відсутністю трудових ресурсів та спецтехніки ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» не можливо виконання послуг (Поточний ремонт тепловозів) для ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (згідно ЄРПН ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» не придбавало товари (роботи, послуги) необхідні для ведення господарської діяльності, а саме: оренда офісних, складських та виробничих приміщень, транспортних засобів, обладнання, спецтехніки, електроенергії, газу, та ін. Враховуючи зміст та технологічну специфіку операцій з ймовірного придбання та продажу великої кількості товарів (необхідність зберігання, перевезення, навантаження, розвантаження), його фізичні властивості, та відсутність залучення відповідних послуг з експлуатації основних засобів у третіх осіб, встановлено неможливість виконання оформлених господарських операцій);
- перевіркою актів надання послуг встановлено, що в наданих актах зазначено Поточний ремонт тепловозів, акти підписано та завірено печатками обох підприємств, але в актах не вказано місце складання актів, в даних актах відсутня розшифровка затрачених трудових ресурсів.
- з 03.06.2021 податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- з квітня 2021 року підприємство не звітує до податкового органу;
- у Єдиному реєстрі судових рішень міститься ухвала Печерського районного суду м.Києва від 14 вересня 2021 року у справі № 757/48799/21-к, у якій зазначено наступне: «..З клопотання слідує, що шостим слідчим відділом розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління ДФС у м. Києві проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №32021100000000117 від 02.02.2021 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205-1, ч. 1 ст. 366 КК України.
Відповідно до акту перевірки №227/26-15-05-01/32735530 від 07.08.2020 в період 2020 року службові особи … ТОВ «Будівельна група «Буддекорсервіс» (код 42558649), у зв`язку з чим занизили податок на додану вартість на суму 9 023 014 грн., тим самим умисно ухилились від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, в особливо великих розмірах…»;
- в ході проведення перевірки підприємству надано запит від 03.12.2021 №1 стосовно надання пояснень та у разі наявності підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42558649) для постачання товарів, робіт(послуг), а саме: джерела пошуку (як відбувається пошук контрагентів, які джерела інформації використовуються при відборі контрагентів, хто займається підбором постачальників, хто особисто спілкується з партнерами по бізнесу, та де це відбувається); нецінових критеріїв (наявність виробничих ресурсів, спецтехніки, кваліфікованого персоналу, тривале здійснення діяльності в одному сегменті ринку); цінової політики (аналіз цін на аналогічні товари па роботи(послуги) на ринку); позитивного впливу на результати господарської діяльності ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконання умов договору, укладеного з ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42558649). Пояснень та підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» для постачання товарів, робіт(послуг) та наявності обставин, що пом`якшують відповідальність або звільняють від неї посадових осіб, підприємством не надано.
Між ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт від 01.06.2020 року №01/06-2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання виконувати роботи з поточного ремонту тепловозів, а Замовник зобов`язується прийняти виконані належним чином роботи та оплачувати відповідно до умов цього Договору. Конкретний перелік робіт, а також їх вартість вказується в рахунках-фактурах із зазначенням номера та дати цього Договору та актах виконаних робіт (п. 1.2. Договору).
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець зобов`язується виконати роботи в повному обсязі, якісно та в строк, відповідно до умов цього Договору.
У свою чергу, Замовник повинен повністю та своєчасно оплачувати Виконавцю належним чином виконанні роботи (п.п. 2.1.2. Договору).
Вартість робіт за цим Договором, згідно п. 3.2. Договору, встановлюється в рахунках фактурах та актах виконаних робіт.
Пунктом 3.4. Договору передбачено, що Замовник здійснює оплату виконаних робіт у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця в порядку передбаченому в рахунках-фактурах.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловозі відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника. Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до Актів на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів: № 01/06 від 06.2020 р., №02/06 від 06.2020 р., № 03/06 від 06.2020 р., передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
Виконавець виконав взяті на себе зобов`язання по Договору.
Відповідно до актів виконаних робіт, ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» виконало взяті на себе зобов`язання, та виконало роботи, передбачені умовами Договору, надало усі, належним чином оформлені, необхідні первинні документи акти виконання робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконання робіт № 01/06 від 06.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 578000,00 грн. разом з ПДВ - 96333,33грн.;
- рахунок на оплату № 330 від 17 червня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 578000,00 грн. разом з ПДВ - 96333,33грн.;
- податкова накладна № 86 від 17.06.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 578000,00 грн., ПДВ - 96333,33 грн.;
- акт виконання робіт № 02/06 від 06.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 432000,00 грн. разом з ПДВ - 72000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 331 від 17 червня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 432000,00 грн. разом з ПДВ - 72000,00 грн.;
- податкова накладна № 87 від 17.06.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 432000,00 грн., ПДВ - 72000,00 грн.;
- акт виконання робіт № 03/06 від 06.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 653896,00 грн. разом з ПДВ - 108982,67 грн.
- рахунок на оплату № 332 від 17 червня 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 653896,00 грн. разом з ПДВ - 108982,67 грн.;
- податкова накладна № 88 від 17.06.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 653896,00 грн., ПДВ - 108982,67 гривень.
На підтвердження використання матеріалів Замовники сторони підписали акти: №01/06, № 02/06, № 03/06 від 06.2020 р., на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт, відповідно до яких Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавши роботи по ремонту тепловозів, Виконавець, згідно актів: № 01/06, №02/06, № 03/06 від 06.2020 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «БГ «Буддекорсервіс».
Зауважень щодо складення, відображення, наявності, легітимності податкових накладних з боку выдповыдачем не було, відповідно відсутні й в Акті перевірці.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «БГ «Буддекорсервіс», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»:
- акт виконаних робіт № АС683472-01-06-2020 за Червень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 2379601,38 грн., ПДВ 396600,23 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок №32 від 17 червня 2020р. (9205,677,82,804,963,851,5538,856,2102,184,8857,552,358,479,374,861,102,8812) на загальну 2379601,38 грн., ПДВ 396001,15 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
У відзиві на позовну заяву, відповідач, як на підставу недійсності правочину, посилається на виявлені недоліки в бухгалтерських документах, а також незаповнення окремого реквізиту, які не впливають на можливість ідентифікувати осіб, що брали участь у господарських операціях.
Посилання відповідача про наявні помилки в заповненні бухгалтерської документації є безпідставними, так як недоліки зазначені відповідачем не спростовують реальність здійснення господарської операції.
На підтвердження здійснення господарської операції із контрагентом ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надані відповідні договори, акти виконаних робіт, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, зафіксовано дані про фактично здійснені господарські операції.
Змісту первинних документів підтверджує фактичне виконання робіт, поставку продукції, вказує, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» здійснювало витрати на придбання у ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» послуг для провадження своєї господарської діяльності; спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договору між підприємствами, ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «БГ «Буддекорсервіс».
Щодо відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» виконувало роботи власними силами та за власний рахунок.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» не має втручатись в господарську діяльність іншого підприємства та вимагати надання документів підтверджуючих наявність трудових ресурсів. ТОВ «БГ «Буддекорсервіс» самостійно займалось підбором трудових ресурсів для виконання умов договорів, а також самостійно займалось оформленням відповідних документів та самостійно забезпечувало працівників матеріальними ресурсами.
Крім того, відповідачем не враховано, що майнові права та обов`язки юридичної особи можуть виникати із угод.
Як вбачається з акту перевірки та витягу ЄДРПОУ ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» надавало підтвердження відомостей про юридичну особу. Крім того у ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» змінився власник та було призначено нового керівника, а також змінено назву підприємства на ТОВ «БГ «БУДЕЛЕКТРОГРУП».
Відповідно до діючого законодавства, права власності на корпоративні права відбувається шляхом укладення договору купівлі-продажу корпоративних прав.
Поняття корпоративних прав визначено в ч. 1 ст. 167 ГКУ, пп. 14.1.90 ПКУ. Згідно з цими документами корпоративні права це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) цієї організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом і статутними документами.
У товаристві з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) носіями корпоративних прав є засновники (учасники). Положення ч. 1 ст. 147 ЦКУ передбачають, що учасник ТОВ має право продати чи іншим чином відступити свою частку (її частину) у статутному капіталі одному або кільком учасникам цього товариства.
У ч. 1 ст. 21 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275 наведено, що учасник ТОВ має право відчужувати свою частку (частину частки) у статутному капіталі товариства оплатно чи безоплатно іншим учасникам товариства або третім особам.
Таким чином, колишній власник, уклав договір про відчуження своєї частки у статутному капіталі.
Ці дії підтверджують, що ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» на момент вчинення правочину було та і зараз є діючим підприємством.
Встановлено, що контрагента ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» позивачем перевірено на офіційному інтернет-сайті Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та через відкриті сервіси.
Доводи контролюючого органу про те, що з квітня 2021 року підприємство ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» не звітує до податкового органу та 03.06.2021 податковим органом прийнято відносно останнього Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС» за період з 01.06.2020 року по 30.06.2020 року, оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Верховний Суд у постанові від 17.08.2022 року у справі № 640/10616/19 також зазначив, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.
Посилання контролюючого органу на можливі порушення вимог податкового законодавства контрагентами позивача та контрагентами другого і третього порядку не може бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій за укладеними з ними договорами.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 року (провадження № К/9901/873/18).
Верховний Суд у постанові від 27.04.2022 року у справі № 200/5932/19-а зазначив, що Верховний Суд (Верховний Суд України) неодноразово звертав увагу на те, що чинним законодавством, не передбачено і не визначено обов`язку підприємства встановлювати ланцюг суб`єктів підприємницької діяльності, з якими контрагенти такого підприємства мали договірні відносини, а також підприємству не надано право вимагати від його контрагентів такої інформації.
Щодо посилань у акті перевірки на ухвалу Печерського районного суду м. Києва від 14.09.2021 року у справі № 757/48799/21-к, слід вказати, що дана ухвала слідчого судді стосується питання застосування запобіжного заходу у вигляді застави відносно директора ТОВ «Спецпроект-Інвест», який підозрювався в ухиленні від сплати податків в межах кримінального провадження № 32021100000000117 від 02.02.2021 року.
Вирок у кримінальному провадженні № 32021100000000117 від 02.02.2021 року на сьогоднішній день, а також щодо посадових осіб ТОВ «БГ «БУДДЕКОРСЕРВІС», не має.
Посилання податкового органу на матеріали кримінального провадження №32021100000000117 від 02.02.2021 вже були питанням дослідження суду і Верховний Суд у постанові від 19.01.2022 року у справі №640/29168/20, надаючи правову оцінку доводам суб`єкта владних повноважень щодо посилань на матеріали кримінального провадження № 32021100000000117 від 02.02.2021, зазначив:
«108. Сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків для всіх без винятку господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами, які не були предметом дослідження названої кримінальної справи. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства у відносинах з іншими контрагентами.
109. Указане узгоджується із правовою позицією висловленою Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 27.03.2018 по справі № 816/809/17.
110. За таких обставин судом апеляційної інстанції правильно не було прийнято до уваги посилання податкового органу на відкриті кримінальні провадження щодо контрагентів позивача. Наявність таких проваджень не є беззаперечною підставою для висновку про визнання господарських операцій нереальними. Крім того, за обставинами справи вироки щодо контрагентів позивача відсутні, як відсутнє і кримінальне провадження щодо позивача».
Висновки акту перевірки № 227/26-15-05-01/32735530 від 07.08.2020 року, на підставі яких було внесено до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань відомості у кримінальному провадженні № 32021100000000117 від 02.02.2021 року, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205-1, ч. 1 ст.366 КК України, спростовані судом (постанова Верховного Суду від 19.01.2022 у справі №640/29168/20).
Що стосується лише наявності кримінальних проваджень варто вказати, що належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі щодо причетності або обізнаності позивача у цьому.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 17.08.2022 року у справі № 200/13905/19-а.
Доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або контрагента, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.
Так, самостійно факт наявності кримінального провадження, без ухвалення судового рішення, яким би було встановлено певні обставини, не може свідчити про фіктивну діяльність підприємства. За відсутності доказів щодо непричетності засновників до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та дослідження їх судом, не є достатнім лише посилання відповідача на наявність розслідування та/або відкритого кримінального провадження, оскільки вказане не містить у собі встановлених обставин, які б доводили невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань саме за господарськими відносинами з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 20.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Щодо посилання відповідача не зазначення в актах місця складання актів та розшифровки затрачених трудових ресурсів, вважаємо за необхідне наголосити на наступному.
Акт виконаних робіт (наданих послуг) належить до первинних документів та фіксує факт здійснення господарської операції.
Форма акту виконаних робіт (наданих послуг) є стандартною та має такі обов`язкові реквізити (про це навіть є посилання на офіційній сторінці органів ДПС: https://lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/508722.html):
назву документа (форми);
дату складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Отже, такого обов`язкового реквізиту, як місце складання та розшифровка затрачених трудових ресурсів, акт виконаних робіт (наданих послуг) не містить та дані відомості можуть зазначатись за бажанням сторін.
Розрахунки людино-годин, робочих днів, норми тривалості робочого часу та інші розрахункові показники та не є достатніми доказами неможливості проведення відповідних робіт господарюючим суб`єктом, такі розрахунки є суб`єктивними та носять виключно інформаційних характер.
Верховний Суд у постанові від 04.08.2022 оку у справі № 816/1182/17 зазначив, що суд не приймає до уваги посилання податкового органу на окремі недоліки в оформленні первинних документів платника податків, оскільки формальні недоліки в первинних документах повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. Первинні документи повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо. При цьому, сама собою наявність, або відсутність окремих документів, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.
Щодо взаємовідносин позивача, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» з ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» за період з 01.05.2020 року по 31.05.2020 року.
Так, у акті перевірки № 4438/04-36-07-20-07/40452795 від 13.12.2021 року (пп. 11 п. 3 розділу ІІ акту перевірки) відповідачем встановлено такі порушення:
- з метою встановлення виконавця робіт, проаналізовано та досліджено наявну податкову інформацію по постачальникам ТОВ «Будвін Строй»;
- з 18.12.2020 податковим органом прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку;
- в ході проведення перевірки підприємству надано запит від 03.12.2021р. №1 стосовно надання пояснень та у разі наявності підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 43272742) для постачання товарів, робіт(послуг), а саме: джерела пошуку (як відбувається пошук контрагентів, які джерела інформації використовуються при відборі контрагентів, хто займається підбором постачальників, хто особисто спілкується з партнерами по бізнесу, та де це відбувається); нецінових критеріїв (наявність виробничих ресурсів, спецтехніки, кваліфікованого персоналу, тривале здійснення діяльності в одному сегменті ринку); цінової політики (аналіз цін на аналогічні товари па роботи(послуги) на ринку); позитивного впливу на результати господарської діяльності ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконання умов договору, укладеного з ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 43272742). Пояснень та підтверджуючих документів щодо відбору ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 43272742) для постачання товарів, робіт(послуг) та наявності обставин, що пом`якшують відповідальність або звільняють від неї посадових осіб, підприємством не надано.
Між ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт від 04.05.2020 №04/05-2020.
Відповідно до п. 1.1. договору, Виконавець зобов`язувався провести:
- поточний ремонт тепловозів,
а «Замовник» сплатити за виконану роботу.
Пунктом 2.1. договору, визначено, що Виконавець зобов`язаний передати Замовнику оригінали наступних документів:
а) рахунок - фактуру із зазначенням номера та дати цього договору 1 оригінал;
б) акт виконаних робіт із зазначенням номера та дати цього договору, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою «Виконавця» 1 оригінал ;
Оплата за виконану роботу, сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Виконавця, зазначеному в Договорі в національній валюті України. Ціна, має бути вказана в рахунку і є незмінною (п. 3.1., 3.2. Договору).
Термін дії договору - з моменту підписання до 31.12.2020 р., а в частині невиконаних зобов`язань - до повного їх виконання обома сторонами.
Договір підписаний уповноваженими представниками сторін, сторони досягли усіх істотних умов, договір має необхідні реквізити.
Ремонт тепловоза відбувався за рахунок та з матеріалів Замовника.
Для виконання умов Договору Замовник, відповідно до акту № 01/05 від 05.2020 р на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин для проведення ремонтів, передав Виконавцю матеріали та запчастини необхідні для виконання робіт передбачені умовами Договору.
Виконавець виконав умови договору та відповідно до п. 2.1. Договорів, Виконавець вказав ціну за виконані роботи у рахунках на оплату та надав їх Замовнику. Крім того Виконавцем Замовнику були надані Акти виконаних робіт для проведення розрахунків.
Замовник оглянув та прийняв виконані роботи. На підтвердження виконаних робіт Замовник підписав Акт виконаних робіт.
Відповідно до акту виконаних робіт, ТОВ «Будвін Строй» виконало взяті на себе зобов`язання та виконало роботи передбачені умовами Договору, надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи акт виконаних робіт, податкові накладні, рахунки на оплату:
- акт виконання робіт № 01/05 від 05.2020 р. (Ремонт тепловозів поточний 1 шт.), на суму - 1850602,28 грн. разом з ПДВ - 308433,71 грн.;
- рахунок на оплату від 27 травня 2020 р. № 310 на суму - 1850602,28 грн. разом з ПДВ - 308433,71 грн.;
- податкова накладна № 186 від 27.05.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 1850602,28 грн., ПДВ - 308433,71 гривень.
Виконавши взяті на себе зобов`язання Виконавець, відповідно до акту № 01/05 від 05.2020 р. на використання основних та допоміжних матеріалів, конструкцій та запчастин при проведенні ремонтних робіт, Виконавцем під час виконання робіт використано матеріали надані Замовником для ремонту тепловозів.
Виконавши роботи по ремонту тепловозу, Виконавець, згідно акту № 01/05 від 05.2020 р. на використані основні та допоміжні матеріали, конструкції, запчастини при виконанні робіт по ремонту тепловозу, повернув Замовникові запчастини та матеріали які були демонтовано та замінено нові під час ремонту тепловозу.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно виконану роботу.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Отже, відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформлених податкових накладних, які надало ТОВ «Будвін Строй».
Ділова мета операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «Будвін Строй» підтверджується такими осичинами.
Реальність господарських операцій, ремонт тепловозів, підтверджується договором (контрактом) № 2182 від 31 жовтня 2018 р. укладеного між ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС». ТОВ «Будвін Строй» було залучено у якості субпідрядника.
ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» виконало роботи передбачені умовами договору, за допомогою ТОВ «Будвін Строй», та підписало з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», акт виконаних робіт № АС683472-01-05-2020 за травень 2020 р. (Ремонт тепловозів поточний) на загальну 3018252,85 грн., ПДВ 503042,14 гривень.
На виконання умов договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надав на оплату рахунок № 29 від 27.05.2020 р. (поточний ремонт тепловозів 275, 340, 9372, 919, 858, 267, 102, 9144, 9322, 8936, 5666, 8252, 5621, 7259, 293, 1820, 183, 856, 079, 2102) на загальну 3018252,85 грн., ПДВ 503042,14 гривень.
ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» розрахувалось з ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» за виконані роботи.
Між ТОВ «Будвін Строй» (Виконавець) та ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» (Замовник) було укладено договір про надання послуг від 04.05.2020р. №04/05-2020.
Відповідно до п. 1.1. Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання із складання кошторисно-договірної документації, та консультаційні послуги в частині перерахунку вартості виконаних робіт.
Згідно п.п. 2.2.1. п. 2.2. Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання своєчасно і в повному обсязі у відповідності до вимог чинного законодавства України, надати консультаційні послуги, передбачені технічним завданням та кошторисами.
Пунктом 4.1. Договору передбачено, що послуги надаються на протягом 10 днів з моменту підписання договору.
За надання послуг Замовник оплачує Виконавцю винагороду виключно у національній валюті України гривні, на поточний рахунок Виконавця (п. 5.1. Договору).
Відповідно до п. 5.3. Договору, оплата проводиться згідно рахунку після підписання акту наданих послуг. Замовник оплачує Виконавцю вартість робіт Згідно акту виконаних робіт протягом 45 банківських днів після підписання акту наданих послуг.
ТОВ «Будвін Строй» виконало умови договору. ТОВ «Будвін Строй» надало послуги ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», передбачені умовами договору. Факт виконання робіт по договору підтверджено Актом надання послуг підписаний між Сторонами.
Після надання послуг ТОВ «Будвін Строй» надало усі належним чином оформлені необхідні первинні документи рахунок, акт надання послуг, податкову накладну:
- акт надання послуг № 328 від 27.05.2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 300000,00 грн., ПДВ - 50000,00 грн.;
- рахунок на оплату № 311 від 27 травня 2020 р. (Послуги кошториснику) на суму 300000,00 грн., ПДВ - 50000,00 грн.;
- податкова накладна № 185 від27.05.2020 р., загальна сума коштів що підлягає сплаті з ПДВ - 300000,00 грн., ПДВ - 50000,00 гривень.
На виконання п.5.3 Договору ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», на підставі наданого ТОВ «Будвін Строй» рахунку на оплату, розрахувалось за своєчасно надані послуги.
Копії вищезазначених документів були долучені товариством до матеріалів справи.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, слід дійти висновків, що документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Вищевказані документи також були надані податковому органу під час здійснення перевірки, про що також не заперечується відповідачем.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, документи, які долучені товариством до матеріалів справи відповідають вимогам чинного законодавства, та відповідно підтверджують реальність господарських операцій із цим контрагентом, а також відображають зміст та обсяг господарських операцій.
Відповідно до вимог ПКУ ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі належним чином оформленої податкової накладної, яка надана ТОВ «Будвін Строй».
На підтвердження здійснення господарської операції з ТОВ «Будвін Строй» , ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» надано договір, акти виконаних робіт, податкові накладні, що підтверджують рух активів.
У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, зафіксовано дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Зміст первинних документів підтверджує фактичне виконання робіт, вказує, що ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» здійснювало витрати на придбання у ТОВ «Будвін Строй» послуг для провадження своєї господарської діяльності; спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.
Доказів на підтвердження зворотного відповідачем не надано.
Недоліки документів, на які посилається відповідач в відзиві на позов, не можуть свідчити про нереальність господарських операцій.
Документи первинного бухгалтерського обліку, які також досліджувались податковим органом під час проведення перевірки, підтверджують здійснення руху активів та зміни у власному капіталі та зобов`язаннях позивача, підтверджують використання придбаних товарів та послуг у власній господарській діяльності та їх подальшу реалізацію, що також свідчить про їх фактичне отримання позивачем.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» є свідченням про те, що господарські операції призвели реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
Надані позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Будвін Строй» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» були надані всі правоустановчі документи ТОВ «Будвін Строй».
Стосовно відсутності трудових ресурсів слід зазначити, що відповідно до умов договорів, ТОВ «Будвін Строй» виконувало роботи власними силами та за власний рахунок.
Відносини між підприємствами здійснюється на основі договору та шляхом листування. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні змісту зобов`язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству.
При укладенні договорів між підприємствами, ТОВ «Будвін Строй» підтвердило свої повноваження про дієздатність юридичної особи. ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» від ТОВ «Будвін Строй» були надані правоустановчі документи, якими було підтверджено повноваження підписантів.
ТОВ «Будвін Строй» виконало роботи, згідно договору виконання робіт, надало послуги, а ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», згідно умов договорів, розрахувалось за виконані роботи, надані послуги.
На момент проведення перевірки заборгованість між підприємствами відсутня.
Вказані обставини свідчать, що ТОВ «Будвін Строй» на момент укладення договорів було діюче підприємство, яке має самостійний баланс, поточні рахунки.
Доводи контролюючого органу про те, що 18.12.2020 року податковим органом прийнято відносно цього контрагента Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, не можуть бути підставою для невизнання реальності господарських операцій між ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» та ТОВ «БУДВІН СТРОЙ» за період з 01.05.2020 року по 31.05.2020 року, оскільки зазначені події відбулись пізніше у часі ніж взаємовідносини позивача з контрагентом.
Зазначення контролюючим органом про відсутність у контрагентів позивача матеріально-технічної бази (виробничих/складських приміщень) та трудових ресурсів лише на підставі даних інформаційно-аналітичних баз даних без надання відповідних документальних підтверджень та проведення перевірок таких платників податків, за результатами яких підтверджується зазначена інформація не може прийматись судом.
Аналогічний правовий висновок викладений постанові Верховного Суду від 22.01.2021 року у справі № 826/3357/13-а.
Як наголосив Верховний Суд у постанові від 06.07.2021 року у справі №810/3577/15, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Щодо наявності у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів, то норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 10.09.2018 року у справі №826/8016/13-а, від 10.09.2018 року у справі №826/25442/15, від 11.09.2018 року у справі №810/2677/17.
Отже, детальний аналіз сукупності наданих до суду документів, які наявні в матеріалах справи ставить під сумнів висновок контролюючого органу, який знайшов своє відображення у акті перевірки у згаданій частині.
Враховуючи викладене, ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» правомірно відносив до складу податкового кредиту відповідні суми податку на додану вартість по відносинам з ТОВ "БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА "ФАВОР" (код ЄДРПОУ 42858728), ТОВ "КОМПАНІЯ "НЕФЕЛІУМ" (код ЄДРПОУ 42682689), ТОВ «МЕТЕРЛІНК» (код ЄДРПОУ 42536143), ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42391923), ТОВ «ЛЕДЖИК ОП» (код ЄДРПОУ 43101670), ТОВ «ЕЛІТ МАРКЕТС» (код ЄДРПОУ 43296868), ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 42410034), ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051), ТОВ «ВЕКЛЕС» (код ЄДРПОУ 43100079), ТОВ "БГ "БУДДЕКОРСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 42558649), ТОВ "БУДВІН СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 43272742).
У цьому випадку контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення діяв в супереч діючого законодавства, без дослідження належним чином первинної документації та перевірки обставин справи, у зв`язку з чим оскаржуване рішення суду прийнято без урахуванням всіх обставин справи.
Додатково слід вказати, що в судовому засіданні 12.09.2022 року, у якості свідків судом булу допитані ОСОБА_1 - директор ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»; Гринькова Ольга Ярославівна - головний бухгалтер ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС»; Яровий Олександр Васильович - заступник директора ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС».
Суд попередив свідків про кримінальну відповідальність за завідомо неправдиве показання чи відмову від давання показань на вимогу суду.
Семенов Денис Володимирович - директор ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», повідомив суду про те, що всі документи/первинні документи, складені між позивачем та його контрагентами-постачальниками прозоро. Усі договори були підписані уповноваженими особами. Інформації щодо здійснення кримінальних проваджені щодо їх контрагентів не було. Про вказані податковим порушення товариство не знало. Перед укладенням договорів у них не було сумнівів щодо ділової репутації контрагентів товариства. Товар постачався. Полата здійснена у повному обсязі.
Гринькова Ольга Ярославівна - головний бухгалтер ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС» повідомила суду про те, що всі первинні документи здійснені у відповідності до положень чинного законодавства. Увесь товар обліковувався. Усі роботи за договорами, виконані. Акти виконаних робіт є у наявності та надавались податковому органу. Оплата здійснена у повному обсязі.
Яровий Олександр Васильович - заступник директора ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС», повідомив суду, про те, що всі роботи за укладеними договорами були виконані. Первинні документи приходили до нього. Вказує, що всі документи реальні та зрозумілі. Оплата здійснена. Податки сплачені. Робітники отримали зарплату.
Окрім цього, директором ТОВ «ВЕКЛЕС» суду були надані письмові пояснення з приводу реальності проведених господарських операцій, проте, судом до уваги такі пояснення не приймаються, оскільки вказані пояснення не підписані.
Отже, враховуючи наведене вище, слід дійти висновку, що податкових орган, у акті перевірки дійшов, передчасних висновків щодо нереальності здійснених між позивачем та його контрагентами операцій, некчемності договорів, тощо. Не дослідив всіх обставин справи та дійшов передчасних висновків щодо прийняття оскаржуваного позивачем рішення від 17.01.2022 року.
Таким чином, враховуючи наведене вище, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.01.2022 року за №0008470720 про сплату податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 4112520,00 грн., та штрафних санкцій у розмірі 1028130,00 гривень, є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
З урахуванням зазначеного, на підставі наявних у матеріалах справи доказів, виходячи з системного аналізу норм чинного законодавства України, суд вважає, що позовна заява є обґрунтованою та підлягає задоволенню.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини четвертої статті 242 КАС України судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до частини першої статті 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права.
Верховенство права - це панування права в суспільстві. Верховенство права вимагає від держави його втілення у правотворчу та правозастосовну діяльність, зокрема у закони, які за своїм змістом мають бути проникнуті передусім ідеями соціальної справедливості, свободи, рівності тощо.
Всі ці елементи права об`єднуються якістю, що відповідає ідеології справедливості, ідеї права, яка значною мірою дістала відображення в Конституції України.
Справедливість - одна з основних засад права, є вирішальною у визначенні його як регулятора суспільних відносин, одним із загальнолюдських вимірів права, яка проявляється в рівності всіх перед законом, цілях і засобах, що обираються для їх досягнення.
Справедливе застосування норм права - є передусім недискримінаційний підхід та неупередженість.
Положеннями частини 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод визначено, що кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру.
Відповідно до статті 13 Конвенції кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
Зокрема Європейський суд з прав людини у рішенні від 29.06.2006 у справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.
У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.
Як зазначено у рішенні Європейського суду з прав людини, у справі ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними.
При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17.07.2008) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту, але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.
Також, суд враховує правову позицію, яка узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 16.01.2018р. у справі №К/9901/873/18, постанові від 06.06.2018р. у справі №822/1866/15, у постанові від 19.03.2019р. у справі №826/9534/17.
Відповідно до ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Приймаючи до уваги викладене, суд приходить до висновку, що, при прийнятті оскаржуваного рішення, відповідач протиправно порушив право позивача на формування податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинах із його вищенаведеними контрагентами, передбачене нормами ст.198,201 ПК України, у зв`язку з чим таке порушене право підлягає судовому захисту та відновленню шляхом визнання протиправними та скасування вказаного рішення.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Щодо розподілу судових витрат слід зазначити про таке.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до приписів статті 139 КАС України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 24 810,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі зазначеного, керуючись статтями205,244,245,255,295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2022 року за №0008470720 про сплату податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 4112520,00 грн., та штрафних санкцій у розмірі 1028130,00 гривень.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС судові витрати з оплати судового збору в сумі 24 810,00 гривень.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРАЛЬЯНС ЛІДЕРАЛЬЯНС (50002, Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, Центрально-міський район, вул. Пушкіна, 4, оф. 302, код ЄДРПОУ 40452795).
Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ 44118658).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення суду складено 22.09.2022 року.
Суддя В.В. Ільков
| Суд | Дніпропетровський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 12.09.2022 |
| Оприлюднено | 05.10.2022 |
| Номер документу | 106563124 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них |
Судовий реєстр по справі —160/9038/22
Рішення від 12.09.2022
Адміністративне
Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Ільков Василь Васильович
Рішення від 12.09.2022
Адміністративне
Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Ільков Василь Васильович
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні