Постанова

від 01.06.2010 по справі 2а-449/10/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна , 4/6, тел. 278-43-43

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

01 червня 2010 року < Час п роголошення > № 2а-449/10/2670

Окружний адміністрати вний суд м. Києва у складі голо вуючого судді Васильченко І.П., при секретарі судового з асідання Манічевій В. В. розгл янувши у відкритому судовому засіданні адміністративну с праву

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кароб Сід»

до Державної податков ої інспекції у Дарницькому р айоні м. Києва

про визнання нечинним п одаткового повідомлення-ріш ення

за участю представників ст орін:

від позивача: Никитюк Н. О .

від відповідача: Литвин чук В. О.

На підставі частини 3 статті 160 КАС України в судово му засіданні 01 червня 2010 року п роголошено вступну та резолю тивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кароб Сід »(далі - ТОВ «Кароб Сід», пози вач) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Ки єва з позовом до Державної по даткової інспекції у Дарниць кому районі м. Києва (далі - ДП І у Дарницькому районі м. Києв а) про визнання нечинним пода ткового повідомлення-рішенн я №0000822200/0/57425 від 28.12.2009 р.

Ухвалою Окружного адмініс тративного суду м. Києва від 19 .01.2009 р. відкрито провадження у а дміністративній справі № 2а-449 /10/2670 та призначено попередній розгляд справи на 10.03.2010 р.

10.03.2010 р. судом оголошено Ухвал у про закінчення підготовчог о провадження і справу призн ачено до судового розгляду н а 30.03.2010 р.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем за резул ьтатами планової виїзної пер евірки ТОВ «Кароб Сід» з пита нь дотримання вимог податков ого законодавства за період з 01.11.2007 р. по 30.06.2009 р., та іншого закон одавства за період з 01.11.2007 р. по 30 .06.2009 р. був складений Акт № 6193/2305/3551019 3 від 11.12.2009 р. «Про результати пла нової виїзної перевірки Това риства з обмеженою відповіда льністю «Кароб Сід» (код ЄДРП ОУ 35510193) з питань дотримання вим ог податкового законодавств а за період з 01.11.2007 р. по 30.06.2009 р., та і ншого законодавства за періо д з 01.11.2007 р. по 30.06.2009 р.»(далі - Акт пе ревірки), де зазначається, зок рема, про порушення п.13.1, п.13.2 ст. 1 3 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств »№334/94-ВР від 28.12.1994 р. На підставі А кту перевірки було прийнято податкове повідомлення-ріше ння №0000822200/0/57425 від 28.12.2009 р., яким нара ховано суму податкового зобо в' язання з податку на прибу ток іноземних юридичних осіб в сумі 16 842,54 грн., з них: за основн им платежем - 5 614,18 грн., штрафні санкції - 11 228,36 грн.

Позивач посилається на те , що податкове повідомлення-р ішення №0000822200/0/57425 від 28.12.2009 р. винесе не з порушенням вимог п.13.1, п.13.2 с т. 13 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв»№334/94-ВР від 28.12.1994 р. та ч.1 ст.7 Кон венції між Урядом України і У рядом Французької Республік и про уникнення подвійного о податкування та попередженн я податкових ухилень стосовн о податків на доходи і майно, п ідписаної 30.01.1997 року та ратифік ованої Україною 03.03.1998 р.

Відповідач проти заявлен ого позову заперечує та вваж ає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000822200/0/5742 5 від 28.12.2009 р. винесене відповідн о до вимог чинного законодав ства з огляду на те, що на дату завершення перевірки для зв ільнення (зменшення) від опод аткування доходів із джерело м їх походження з України не н адано довідки, яка підтвердж ує, що нерезидент є резиденто м країни, з якою укладено міжн ародний договір.

Відповідач зазначає, що від повідно до п.4 Порядку звільне ння (зменшення) від оподаткув ання доходів із джерелом їх п оходження з України згідно з міжнародними договорами Укр аїни про уникнення подвійног о оподаткування, затверджено го постановою Кабінету Мініс трів України від 6 травня 2001 р. N 4 70, підставою для звільнення (з меншення) від оподаткування доходів із джерелом їх поход ження з України є подання нер езидентом з урахуванням особ ливостей, передбачених пункт ами 5 і 6 цього Порядку, особі, як а виплачує йому доходи, довід ки (або її нотаріально засвід ченої копії), яка підтверджує , що нерезидент є резидентом к раїни, з якою укладено міжнар одний договір, а також інших д окументів, якщо це передбаче но міжнародним договором.

Крім того зазначає, що на ви конання умов Договору про на дання послуг б/н від 23.01.2008 р. з Ком панією Voir Lighting Design»(Франція), ТОВ «К ароб Сід»при перерахуванні к оштів в оплату послуг типу "ін жиніринг" 04.03.2008 р. в сумі 4 875,00 євро (37 427,89 грн.) не здійснювалася спл ата податку з доходів, з джере лом його походження з Україн и (15%). Перевіркою повноти визна чення суми податку з доходу н ерезидента за період з 01.11.2007 р. п о 30.06.2009 р. встановлено його зани ження за період 2008 року в сумі 5 614,18 грн., в т. ч. за перший квартал 2008 р. в сумі 5 614,18 грн.

Розглянувши подані сторон ами документи і матеріали, за слухавши пояснення представ ників сторін, всебічно і повн о з' ясувавши всі фактичні о бставини, на яких ґрунтуєтьс я позов, об' єктивно оцінивш и докази, які мають значення д ля розгляду справи і вирішен ня спору по суті, судом встано влено наступне.

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва з 16.11.2009 р. по 04.12.2009 р. провела п ланову виїзну перевірку ТОВ «Кароб Сід»(02088, м. Київ, вул. Лені на, буд. 64, ідентифікаційний ко д юридичної особи 35510193), зареєст рованого Дарницькою районно ю у м. Києві державною адмініс трацією 31.10.2007 р. з питань дотрим ання вимог податкового закон одавства за період з 01.11.2007 р. по 30 .06.2009 р., та іншого законодавства за період з 01.11.2007 р. по 30.06.2009 р., за ре зультатами якої був складени й Акт перевірки, де зазначаєт ься, зокрема, про порушення п.1 3.1, п.13.2 ст. 13 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р.

На Акт перевірки були надан і заперечення від 16.12.2009 р. (вих. №7 82/09), в яких позивач, посилаючис ь на норми чинного законодав ства, аргументував неправомі рність висновків відповідач а, викладених в Акті перевірк и.

За результатами розгляду з аперечень Листом ДПІ у Дарни цькому районі м. Києва від 23.12.2009 р. №56931/10/23-506 висновки Акту переві рки залишені без змін.

На підставі Акту перевірки було прийнято податкове пов ідомлення-рішення №0000822200/0/57425 від 28.12.2009 р., яким нараховано суму по даткового зобов' язання з по датку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 16 842,54 грн. , з них: за основним платежем - 5 614,18 грн., штрафні санкції - 11 228,3 6 грн.

23.01.2008 р. між ТОВ «Кароб Сід»- За мовник та Компанією Voir Lighting Design»- Виконавець (яка зареєстрован а та організована у відповід ності до законодавства Франц ії) був укладений Договір про надання послуг б/н (далі - Дого вір). Пунктом 1.1 розділу 1 Догово ру «Предмет Договору»визнач ено, що Виконавець зобов' яз ується в порядку та на умовах , визначених цим Договором на дати послуги дизайну системи освітлення в приміщенні маг азину De Beer, а Замовник зобов' я зується в порядку та на умова х, визначених цим Договором, п рийняти та оплатити такі пос луги. На виконання умов Догов ору ТОВ «Кароб Сід»здійснено 100% передоплату вартості посл уг, що складає 4 875,00 євро. Наданн я даних послуг підтверджуєть ся наявним в матеріалах спра ви належним чином завіреної копії Акту прийняття виконан их робіт №1 від 01.04.2008 р.

Відповідно до п.13.1 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р., будь-які доходи, отр имані нерезидентом із джерел ом їх походження з України, ві д провадження господарської діяльності (у тому числі на ра хунки нерезидента, що ведуть ся в гривнях) оподатковуютьс я у порядку і за ставками, визн аченими цією статтею. Для ціл ей цієї статті під доходами, о триманими нерезидентом із дж ерелом їх походження з Украї ни, слід розуміти, зокрема, дох оди від послуг типу "інжиніри нг".

Відповідно до п.1.36 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р., інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) зі ск ладання технічних завдань, п роведення наукових дослідже нь, складання проектних проп озицій, проведення техніко-е кономічних обстежень та інже нерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроб ка технічної документації, п роектування та конструкторс ьке опрацювання об'єктів тех ніки і технології, консульта ції та авторський нагляд під час монтажних та пусконалаг оджувальних робіт, а також ко нсультації економічного, фін ансового або іншого характер у, пов'язані з такими послугам и (роботами). Тобто, послуги, на дані Компанією Voir Lighting Design»ТОВ «Ка роб Сід»відносяться до послу г типу "інжиніринг".

Відповідно до п.13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р., резидент або постій не представництво нерезиден та, що здійснюють на користь н ерезидента або уповноважено ї ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його поход ження з України, отриманого т аким нерезидентом від провад ження господарської діяльно сті (у тому числі на рахунки не резидента, що ведуться в грив нях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утр имувати податок з таких дохо дів, зазначених у пункті 13.1 ціє ї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за ї х рахунок, який сплачується д о бюджету під час такої випла ти, якщо інше не передбачене н ормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Відповідно до ст. 1 Конвенці ї між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподат кування та попередження пода ткових ухилень стосовно пода тків на доходи і майно, підпис аної 30.01.1997 року та ратифіковано ї Україною 03.03.1998 р., ця Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав. Також пп. і ) п.b) ч.3 ст.2 даної Конвенції визн ачено, що існуючими податкам и, на які поширюється Конвенц ія, зокрема, в Україні є подат ок на прибуток підприємств.

Відповідно до ч.1 ст. 7 Конвенц ії між Урядом України і Урядо м Французької Республіки про уникнення подвійного оподат кування та попередження пода ткових ухилень стосовно пода тків на доходи і майно, підпис аної 30.01.1997 року та ратифіковано ї Україною 03.03.1998 р., прибуток під приємства (тобто, Компанії Voir Li ghting Design») Договірної Держави (тоб то, Франції) оподатковується лише в цій Державі (тобто, Фра нції), якщо тільки це підприєм ство не здійснює підприємниц ьку діяльність у другій Дого вірній Державі (тобто, Україн і) через розташоване в ній пос тійне представництво. Якщо п ідприємство здійснює підпри ємницьку діяльність як вказа но вище, прибуток підприємст ва може оподатковуватись у д ругій Державі, але тільки сто совно тієї частини, яка відно ситься до цього постійного п редставництва.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно Свідоцтва за п ідписом Генерального директ ора .A.R.L. VOYONS VOIR»від 21.05.2010 року, .A.R.L. VOYONS VOIR» не має жодного філіалу в Укра їні.

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р., господарська діяль ність - будь-яка діяльність ос оби, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріаль ній або нематеріальній форма х, у разі коли безпосередня уч асть такої особи в організац ії такої діяльності є регуля рною, постійною та суттєвою. П ід безпосередньою участю слі д розуміти зазначену діяльні сть особи через свої постійн і представництва, філіали, ві дділення, інші відокремлені підрозділи, а також через дов ірену особу, агента або будь-я ку іншу особу, яка діє від імен і та на користь першої особи.

Отже, Компанія Voir Lighting Design»не зді йснює господарську діяльніс ть на території України в роз умінні п.13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р. т а не має в Україні постійного представництва, отже, не є суб ' єктом господарської діяль ності.

Відповідно до ст.9 Конституц ії України, чинні міжнародні договори, згода на обов'язков ість яких надана Верховною Р адою України, є частиною наці онального законодавства Укр аїни.

Відповідно до ч.2 ст.9 Кодексу адміністративного судочинс тва України, суд вирішує спра ви на підставі Конституції т а законів України, а також між народних договорів, згода на обов'язковість яких надана В ерховною Радою України.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Закону України «Про міжнародні дог овори України»№1906-IV від 29.06.2004 р., я кщо міжнародним договором Ук раїни, який набрав чинності в установленому порядку, вста новлено інші правила, ніж ті, щ о передбачені у відповідному акті законодавства України, то застосовуються правила м іжнародного договору.

Відповідно до п.18.1 ст.18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 р., якщо міжнародним до говором, ратифікованим Верхо вною Радою України, встановл ено інші правила, ніж ті, що пе редбачені цим Законом, засто совуються норми міжнародног о договору.

Отже, у даному випадку не за стосовуються положення Поря дку звільнення (зменшення) ві д оподаткування доходів із д жерелом їх походження з Укра їни згідно з міжнародними до говорами України про уникнен ня подвійного оподаткування , затвердженого постановою К абінету Міністрів України ві д 6 травня 2001 р. N 470, натомість заст осовуються положення Конвен ції між Урядом України і Уряд ом Французької Республіки пр о уникнення подвійного опода ткування та попередження под аткових ухилень стосовно под атків на доходи і майно, підпи саної 30.01.1997 року та ратифікован ої Україною 03.03.1998 р.

Крім того, положення Конвен ції між Урядом України і Уряд ом Французької Республіки пр о уникнення подвійного опода ткування та попередження под аткових ухилень стосовно под атків на доходи і майно, підпи саної 30.01.1997 року та ратифікован ої Україною 03.03.1998 р., Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств»№334/94-ВР від 28.12. 1994 р. не визначають, що для вирі шення питання про порядок оп одаткування доходу резидент а Договірної держави, компет ентний орган такої Договірно ї держави зобов' язаний вида ти будь-яку довідку чи будь-як ий інший документ.

Таким чином, суд приходить д о висновку, що ТОВ «Кароб Сід» , керуючись ч.1 ст. 7 Конвенції мі ж Урядом України і Урядом Фра нцузької Республіки про уник нення подвійного оподаткува ння та попередження податков их ухилень стосовно податків на доходи і майно, підписаної 30.01.1997 року та ратифікованої Укр аїною 03.03.1998 р. не повинно сплачу вати до бюджету податок з дох оду, отриманого нерезидентом - Компанія Voir Lighting Design».

Згідно з ч.3 ст. 2 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни у справах щодо оскарж ення рішень, дій чи бездіяльн ості суб' єктів владних повн оважень адміністративні суд и перевіряють, чи прийняті (вч инені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що пе редбачені Конституцією та за конами України;

2) з використанням повнов аження з метою, з якою це повно важення надано;

3) обґрунтовано, тобто з у рахуванням усіх обставин, що мають значення для прийнятт я рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неуперед жено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запо бігаючи несправедливій диск римінації;

8) пропорційно, зокрема з д отриманням необхідного бала нсу між будь-якими несприятл ивими наслідками для прав, св обод та інтересів особи і ціл ями, на досягнення яких спрям оване це рішення (дія);

9) з урахуванням права ос оби на участь у процесі прийн яття рішення;

10) своєчасно, тобто протяго м розумного строку.

Враховуючи наведене вищ е, суд приходить до висновку, щ о оскаржуване позивачем ріше ння прийняте відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значе ння для прийняття такого ріш ення, нерозсудливо, а, отже, ви моги позивача про визнання н ечинним податкового повідом лення-рішення Державної пода ткової інспекції у Дарницько му районі м. Києва №0000822200/0/57425 від 28. 12.2009 р. є обґрунтованими та таки ми, що підлягають задоволенн ю.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона по винна довести ті обставини, н а яких ґрунтується її вимоги та заперечення крім випадкі в, встановлених статтею 72 цьог о Кодексу.

Відповідач, як суб' єкт владних повноважень, не д овів суду правомірності вине сеного податкового повідомл ення - рішення.

Статтею 94 Кодексу адмініс тративного судочинства Укра їни встановлено, що якщо судо ве рішення ухвалене на корис ть сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд при суджує всі здійснені нею док ументально підтверджені суд ові витрати з Державного бюд жету України (або відповідно го місцевого бюджету, якщо ін шою стороною був орган місце вого самоврядування, його по садова чи службова особа).

Враховуючи викладене та к еруючись ст.ст. 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинс тва України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративн ий позов задовольнити повніс тю.

Визнати нечинним податк ове повідомлення-рішення Дер жавної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва №0000822200/0/57425 від 28.12.2009 р.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Кароб Сід»(02088, м. Київ, в ул. Леніна, буд. 64, ідентифікаці йний код юридичної особи 35510193) 3 (три) грн. 40 коп. судового збору.

Постанова відповідно до ст. 254 Кодексу адміністрати вного судочинства України на бирає законної сили після за кінчення строку подання заяв и про апеляційне оскарження.

Постанова може бути ос каржена до суду апеляційної інстанції за правилами, вста новленими ст. ст. 185-187 Кодексу а дміністративного судочинст ва України.

Суддя

І . П. Васильченко

Дата підписання та складен ня постанови в повному обсяз і - 04.06.2010 р.