Рішення

від 25.10.2022 по справі 280/5159/22

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

25 жовтня 2022 року Справа № 280/5159/22 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді АртоузО.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя пр. Соборний, буд. 166, ЄДРПОУ 43143945) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР» (69002, м. Запоріжжя, вул. Грязнова буд.85 кв.1, ЄДРПОУ 34407069) про стягнення коштів,

ВСТАНОВИВ:

30.08.2022 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР» (далі відповідач), відповідно до якого позивач просить суд стягнути коштів з рахунків платника податків у всіх банках, що належить такому платнику податків з Товариству з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР», а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь отримувача у сумі 59969.79 грн., із яких: 1020,00 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати та 58949,79 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Ухвалою суду від 05.09.2022 відкрито провадження в справі та призначено розгляд в порядку спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування позову вказано, що відповідач має загальний податковий борг в сумі 59969,79 грн. із яких: 1020,00 грн. з податку на доходи фізичних осіб, шо сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати та 58949,79 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), та в зв`язку з відсутністю своєчасної сплати відповідачем вказаного боргу, йому було надіслано податкову вимогу. На час звернення до суду відповідачем борг не сплачено. Просить задовольнити вимоги в повному обсязі.

Відповідач відзив на адресу суду не надав, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином.

Згідно частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно з пунктом 10 частини першої статті 4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до частини четвертої статті 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР»» зареєстроване як юридична особа 17.05.2006.

Станом на день подання позовної заяви за платником рахується загальний податковий борг в сумі 59969,79грн. із яких: 1020,00 грн. з податку на доходи фізичних осіб, шо сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати та 58949,79 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Так, з матеріалів адміністративного позову судом встановлено наступне.

Посадовими особами контролюючого органу було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності, про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманою з них. за результатами якої складено акт № 5286/08-01-49-07/34407069 від 17.09.2018. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 00155034907 від 29.10.2018, за якими зобов`язано сплатити штраф у сумі 1020,00 грн.

Акт і податкове повідомлення-рішення були направлені відповідачу, але не були вручені платнику та повернуті до ДПІ з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання», але дане поштове відправлення вважається врученим на підставі п. 42.4 ст. 42 11К України, де зазначено, що «у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платник а податків. їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомлені про вручення із зазначенням причини невручення.

Даний акт і податкове повідомлення-рішення не оскаржувалось не в адміністративному не в судовому порядку і с узгодженими.

Борг у сумі 58949,79 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виник на підставі наступного:

Відповідачем до контролюючого органу подані податкові декларації, де ним самостійно визначені податкові зобов`язання № 9130725019 від 19.06.2019 на суму 20879,00 грн. та № 9156694759 від 18.07.2019 на суму 665,00 грн.

Також посадовими особами контролюючого органу було проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податкової звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН. за результатами якої складено:

акт № 1443/08-01-49-06/34407069 від 14.05.2019. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0085414906 від 04.07.2019 на суму 12023,37 грн. (6740.00 грн. та 5283.37 грн.);

акт № 2089/08-01-49-06/34407069 від 24.07.2019. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0114754906 від 13.09.2019 на суму 1172,10 грн.;

акт № 0420/08-01-49-04/34407069 від 29.11.2019. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0010514904 від 28.01.2020, на суму 1020,00 грн.;

акт № 0779/08-01-49-04/34407069 від 24.12.2019. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкові повідомлення-рішення: № 0014094904 від 06.02.2020 на суму 2604,54,00 грн. та № 0014114904 від 16.02.2020 на суму 6803,30 грн.;

акт № 0016/08-01-49-04/34407069 від 11.01.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0025564904 від 04.03.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 0607/08-01-49-04/34407069 від 02.03.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0039204904 від 15.04.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 1203/08-01-49-04/34407069 від 08.04.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0056304904 від 28.05.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 2199/08-01-49-04/34407069 від 18.05.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0064454904 від 01.07.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 2469/08-01-49-04/34407069 від 01.06.2020. Па підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0067194904 від 13.07.2020 на суму 1162.01 грн.;

акт № 262/08-01-49-04/34407069 від 19.06.2020. На підставі вищезазначеного акт у перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0012044904 від 06.08.2020 на суму 1020,00 грн;

акт № 2775/08-01-49-04/34407069 від 15.07.2020. На підставі вищезазначеною акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0081364004 від 08.09.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт 3267/08-01-49-04/34407069 від 18.08.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0026210412 від 07.10.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 3398/08-01-49-04/34407069 від 03.09.2020. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0047640412 від 21.10.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 3773/08-01-49-04/34407069 від 21.10.2020. Па підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0053230412 від 08.12.2020 на суму 1020,00 грн.;

акт № 1107/08-01-49-04/34407069 від 19.11.2020.На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0002801806 від 14.01.2021 на суму 1020,00 грн.;

акт № 09.08-01-49-04/34407069 від 19.01.2021. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0028441 806 від 09.03.2021 на суму 1020,00 гри.;

акт 341/08-01-49-04/'34407069 від 16.02.2021. На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0049061806 від 06.04.2021 на суму 340,00 грн.;

акт № 600/08-01-49-04/34407069 від 15.03.2021.На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0066561806 від 13.05.2021 па суму 1020,00 грн.

За несвоєчасну сплату податкових зобов`язань відповідачу нараховано пеню у сумі 40,48 грн., згідно ст. 129 ПК України.

У зв`язку з несплатою платником податків винесених та узгоджених сум податкових зобов`язань. ДНІ вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, а саме згідно п. 59.1 ст. 59 ПК України, де визначено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У зв`язку із відсутністю самостійної сплати узгодженого податкового боргу контролюючий орган звернувся із вказаним позовом до суду.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п.п. 14.1.39 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до ст. 87.11 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до Закону про виконавче провадження.

Відповідно до п.п. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Частинами 1, 3, 5 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно ст.58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

- невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

- завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу; - заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.58.1).

Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня. наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом. - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

Платнику податків рекомендованим листом з повідомленням на адресу реєстрації була направлена податкова вимога форми «ІО» № 27711-49 від 18.12.2018 на суму 2883,05 грн., але не отримана, отже не була вручена платнику та повернута до ДПІ з відміткою пошти «за закінченням терміну зберіганням», але дане поштове відправлення вважається врученим на підставі п. 42.4 ст. 42 ПК України, де зазначено, що «у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платник а податків. їх відмову притіняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомлені про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Позивачем доведено, що на час розгляду даної справи податковий борг відповідачем не сплачено, заборгованість перед бюджетом не погашена, що підтверджується матеріалами справи та не спростовано відповідачем.

При цьому, суд звертає увагу, що відповідно до положень ПК Українивстановлено граничний строк для визначення контролюючим органом розміру податкового боргу, який «починається за наслідком прийняття рішення податкового органу або самостійного декларування боржником податкових зобов`язань, тане може перевищувати 1095 календарних днівз моменту самостійного декларування податкових зобов`язань або прийняття відповідного рішення про нарахування податкового боргу контролюючим органом, по закінченню яких він уже не може вживати заходів до стягнення податкової заборгованості у будь-якому порядку (судовому чи позасудовому), оскільки за наслідком закінчення цього строку податкове зобов`язання визнається безнадійним в силу статті 101 Податкового кодексу України, а борг підлягає списанню в обов`язковому порядку».

Цей строк є спеціальним строком давності для звернення контролюючого органу до платника податківз вимогою про погашення податкового боргу та застосовується імперативно (в силу закону).

Списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, щодо якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органомсамостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Тому при розгляді грошових вимог контролюючого органу до боржника, як платника податків, заявлених на підставі податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками проведення податкових перевірок боржника, суду належить перевірити дотримання контролюючим органом спеціального строку давності заявлення до стягнення з боржника податкового боргу, який у пункті 102.4 статті 102 ПК України встановлено у 1095 календарних днів з дня його виникнення та застосування якого є імперативним.

Судом встановлено, що заявлені ГУ ДПС у Запорізькій області частково вимоги щодо стягнення податкового боргу, що виник на підставі податкового повідомлення-рішення № 00155034907 від 29.10.2018, за якими зобов`язано сплатити штраф у сумі 1020,00 грн.; самостійно визначені податкові зобов`язання № 9130725019 від 19.06.2019 на суму 20879,00 грн. та № 9156694759 від 18.07.2019 на суму 665,00 грн. та податкового повідомлення-рішення № 0085414906 від 04.07.2019 на суму 12023,37 грн. (6740.00 грн. та 5283.37 грн.), заявлені після спливу визначеного статтею 102 ПК України 1095-денного строку.

Отже, виходячи з встановлених судами обставин спливу строку давності для стягнення податкового боргу у розмірі 34587,37 грн, відсутні підстави для стягнення вказаного боргу заявлених після спливу визначеного статтею 102 ПК України 1095-денного строку, внаслідок чого в цій частині позов не підлягає задоволенню.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до положень ст. 139 КАС України судові витрати з відповідача стягненню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя пр. Соборний, буд. 166, ЄДРПОУ 43143945) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР» (69002, м. Запоріжжя, вул. Грязнова буд.85 кв.1, ЄДРПОУ 34407069) про стягнення коштів- задовольнити частково.

Стягнути кошти з рахунків платника податків у всіх банках. що належить такому платнику податків Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-КОНТАКТОР», а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь отримувача у сумі 25382,42 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) код платежу 14060100 на р/р UА218999980313010029000008001, отримувач - ГУК у Зап. обл./Запорізька обл./14060100/код отримувача ЄДРПОУ-37941997, банк отримувача- Казначейство України (ЕАП).

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення

Рішення у повному обсязі складено та підписано 25.10.2022.

Суддя О.О.Артоуз