Рішення

від 31.10.2022 по справі 140/5154/22

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2022 року ЛуцькСправа № 140/5154/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЛК КОМПАНІ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЛК КОМПАНІ» (далі ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 №8763, зобов`язання виключити ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, 09.12.2021 ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення про відповідність платника на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №8763. Підставою відповідності позивача вказано п.8. Критеріїв ризиковості платника податку та зазначено, що «встановлено взаємовідносини із ризиковими контрагентами ТОВ «МОСТГРЕЙ» (код ЄДРПОУ 42864401) та ТОВ «ДК ОІЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 41519918). Відносно ТОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021 п.8. критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165. По ТОВ «Мостгрей» наявне діюче рішення про відповідність п.8 критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021 року.»

Позивач вважає таке рішення вважаємо необґрунтованим, незаконним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийняте з порушенням вимог чинного податкового законодавства, не містить в собі жодної мотивації підстав та причин віднесення товариства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій товариством.

Зазначає, що посилання про наявність встановлених взаємовідносин із ризиковими контрагентами має містити дані про власне операції із зазначенням Критеріїв ризиковості здійснення операцій вичерпний перелік яких міститься у додатку 3 Порядку.

В той же час, посилання в рішеннях на відповідність контрагентів Товариства критеріям ризиковості платників, напевно з врахуванням принципу індивідуальної відповідальності кожної особи закладеного у статті 61 Конституції України, як на підставу для включення платника податків до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відсутні, як серед Критеріїв ризиковості платника податків, так і серед Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивач вважає, що суд повинен критично ставиться до визначеної відповідачем підстави: «Встановлено взаємовідносини із ризиковими контрагентами ТОВ «МОСТГРЕЙ» (код ЄЛРПОУ 42864401) та ТОВ «ДК ОІЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 41519918)», оскільки будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, в тому числі і отримана з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

Також позивач вказує, що зі змісту рішень у справах №140/5295/21, №140/8050/21, №140/6705/21, які набрали законної сили, вбачається, що господарські операції між ТОВ «ДЛК КОМПАНІ» та ТОВ «МОСТГРЕЙ» і між ТОВ «ДЛК КОМПАНІ» і ТОВ «ДК ОІЛ ГРУПП» були реальними.

Крім того, у оскаржуваному рішенні відповідача зазначається, що відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021 п.8 критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165. Дане рішення було оскаржене ТОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» до Київського окружного адміністративного суду. 27.09.2021 судом у справі №320/5418/21 було прийняте рішення яким адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС в Київській області і з питань реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в ЄДРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №300 від 11.01.2021, щодо відповідності ТОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» (ЄДРПОУ-415199181) п.8. Критеріїв ризиковості платника податків. Дане рішення залишилося без змін Шостим апеляційний адміністративним судом постановою від 24.05.2022.

Крім того, вказує, що спірне рішення стало однією з підстав у винесення податкового повідомлення-рішення №0010870703 від 16.02.2022. Віднесення ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» до ризикових платників податку на додану вартість також є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду 16.08.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач у відзиві на позовну заяву з позовними вимогами ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» не погоджується та вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

В обґрунтування своєї позиції вказує, що відповідно до витягу з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПП від 09.12.2021 №216 на виконання листів ДПС від 08.12.2021 №27201/99-00-18-01-01-07, від 08.12.2021 №27219/77/99-00-18-01-01-07 здійснено аналіз суб`єктів господарювання на предмет наявності ознак ризиковості в їх господарській діяльності згідно отриманих переліків, результати якого надані на розгляд комісії службовим листом від 09.12.2021 №6204/03-20-18-01-04.

За результатами проведеного аналізу виявлено, що діяльність ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» свідчить про наявність ймовірних ризиків порушення норм податкового законодавства в розумінні постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі Постанова №1165).

Основний вид діяльності ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. За даними ІТС «Податковий блок» кількість працюючих на підприємстві згідно поданого звіту за ІІІ квартал 6 осіб, заробітна плата 7859,10 грн. Згідно звітності за формою 20-ОПП серед обкатів оподаткування в платника наявний цех, автоцистерна, бочка, офіс, земельна ділянка та автомобіль.

Проведеним аналізом даних ІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) встановлено здійснення господарських операцій ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» протягом січня - березня 2021 року з придбання олії соєвої в кількості 98 т. на загальну суму 2612,7 тис грн., в т.ч. ПДВ 522,5 тис грн. у ТзОВ «МОСТГРЕЙ» та 92 т. на загальну суму 2261,7 тис грн, в т.ч. ПДВ 452,3 тис грн. у ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП».

Відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021, від 23.04.2021 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою №1165

По ТзОВ «МОСТГРЕЙ» наявне діюче рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021.

Крім того, ТзОВ «МОСТГРЕЙ» здійснювались операції з придбання олії соєвої у ФГ «ЛАНИ СЛОБОЖАНЩИНИ», яке з 28.08.2021 знаходиться в журналі ризикових платників.

Вищезазначене вказує на ознаки неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг зазначених в податкових накладних, що є ризиком порушення норм податкового законодавства згідно із Постановою №1165.

З огляду на вказане комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН було прийнято рішення від 09.12.2021 №8763 про відповідність ТзОВ «ДЛ КОМПАНІ» пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку.

У графі «податкова інформація» зазначено наступне: «Встановлено взаємовідносини із ризиковими контрагентами ТзОВ «МОСТГРЕЙ» та ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП». Відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою №1165. По ТзОВ «МОСТГРЕЙ» наявне діюче рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021».

Додатково відповідач повідомляє, що відносно ТзОВ «МОСТГРЕЙ» порушені кримінальні провадження від 27.05.2020 №42020000000000934 та від 21.12.2020 №20202702000037.

Відповідач наголошує, що позивачем не надано належних доказів, які б спростували наявну у контролюючого органу податкові інформацію в базах ДПС, в зв`язку з чим рішення Комісії про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є законними та обґрунтованими.

Вважає необґрунтованим посилання позивача на рішення суду у справах №140/6705/21, №140/5295/21, №140/8050/21 оскільки предметом перевірки, на підстав якої були винесені податкові повідомлення-рішення було дотримання податкового законодавства лише при декларуванні від`ємного значення за січень-березень 2021 року, а позовні вимоги товариства були задоволенні частково.

Також а зазначає, що віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Враховуючи вищевикладене, зазначає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» відмовити.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Сторони скористались своїм правом на подання до суду заяв по суті справи, в яких письмово виклали свої вимоги, заперечення, аргументи, пояснення та міркування щодо предмета спору, а тому суд вважає можливим розглянути справу за наявними у справі матеріалами.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази, письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов не підлягає до задоволення, з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» зареєстроване як юридична особа 25.05.2018. Основний вид діяльності оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код за КВЕД - 46.33).

09.12.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №8763 про відповідність ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості на підставі податкової інформації: встановлено взаємовідносини із ризиковими контрагентами ТзОВ «МОСТГРЕЙ» (код ЄДРПОУ 42864401) та ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 41519918). Відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою №1165. По ТзОВ «МОСТГРЕЙ» наявне діюче рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021

Не погоджуючи із вказаним рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як встановлено судом, спірним рішенням про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, тобто у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Так, у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

В оскаржуваному рішенні від 09.12.2021 №8763 відповідачем в рядку «Податкова інформація» зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, а саме: встановлено взаємовідносини із ризиковими контрагентами ТзОВ «МОСТГРЕЙ» (код ЄДРПОУ 42864401) та ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 41519918). Відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою №1165. По ТзОВ «МОСТГРЕЙ» наявне діюче рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку №1165).

При цьому, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому Податковим кодексом України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Матеріалами справи підтверджується та обставина, що на засіданні комісії №2 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, оформленого протоколом №216 від 09.12.2021, прийнято рішення про відповідність ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (а.с.57-62).

На засіданні комісії розглянута податкова інформація, отримана на виконання листів ДПС від 08.12.2021 №27201/99-00-18-01-01-07, від 08.12.2021 №27219/77/99-00-18-01-01-07 в результаті проведеного аналізу суб`єктів господарювання на предмет наявності ознак ризиковості в їх господарській діяльності згідно отриманих переліків, результати якого надані на розгляд комісії службовим листом від 09.12.2021 №6204/03-20-18-01-04.

За результатами проведеного аналізу виявлено, що діяльність ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» свідчить про наявність ймовірних ризиків порушення норм податкового законодавства в розумінні постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі Постанова №1165).

Основний вид діяльності ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. За даними ІТС «Податковий блок» кількість працюючих на підприємстві згідно поданого звіту за ІІІ квартал 6 осіб, заробітна плата 7859,10 грн. Згідно звітності за формою 20-ОПП серед обкатів оподаткування в платника наявний цех, автоцистерна, бочка, офіс, земельна ділянка та автомобіль.

Проведеним аналізом даних ІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) встановлено здійснення господарських операцій ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» протягом січня - березня 2021 року з придбання олії соєвої в кількості 98 т. на загальну суму 2612,7 тис грн., в т.ч. ПДВ 522,5 тис грн. у ТзОВ «МОСТГРЕЙ» та 92 т. на загальну суму 2261,7 тис грн, в т.ч. ПДВ 452,3 тис грн. у ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП».

Відносно ТзОВ «ДК-ОІЛ ГРУПП» комісією ГУ ДПС в Київській області прийняті рішення від 11.01.2021, від 23.04.2021 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою №1165

По ТзОВ «МОСТГРЕЙ» наявне діюче рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості, прийняте комісією ГУ ДПС у Миколаївській області 10.08.2021.

Крім того, ТзОВ «МОСТГРЕЙ» здійснювались операції з придбання олії соєвої у ФГ «ЛАНИ СЛОБОЖАНЩИНИ», яке з 28.08.2021 знаходиться в журналі ризикових платників.

Вищезазначене вказує на ознаки неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг зазначених в податкових накладних, що є ризиком порушення норм податкового законодавства згідно із Постановою №1165.

Суд зазначає, що позивачем не надано ні контролюючому органу, ні до суду при розгляді справи документів та пояснень, які були б підставою для виключення товариства з категорії ризикових платників.

Враховуючи наведене, суд вважає, що контролюючий орган дійшов правильного висновку, що позивачем не усунуто ризики, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників. Тобто, відповідні обставини не були спростовані позивачем та не надано до суду доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом обставин.

Також суд звертає увагу, що пунктом 6 Порядку №1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.

Абзацами 7 - 10 Порядку №1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

З врахуванням положень пункту 6 Порядку №1165 та частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Однак позивачем не надано доказів, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС, з огляду на що підстави для виключення позивача з переліку ризикових платників податку відсутні.

При цьому, суд вважає безпідставним посилання позивача на рішення суду у справах №140/5295/21, №140/8050/21, №140/6705/21, оскільки ТзОВ «ДЛК КОМПАНІ» не надано контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації, як це передбачено пунктом 6 Порядку №1165.

На думку суду, при дослідженні правомірності оскаржуваного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість спірного рішення комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 №8763.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що відповідач довів належними та допустимими доказами правомірність оскаржуваного рішення, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЛК КОМПАНІ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А.Я. Ксензюк