Постанова

від 26.10.2022 по справі 160/24857/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 жовтня 2022 року м. Дніпросправа № 160/24857/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Прокопчук Т.С. (доповідач),

суддів: Кругового О.О., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 червня 2022 року (головуючий суддя Неклеса О.М.) в адміністративній справі № 160/24857/21, розглянутої у порядку загального позовного провадження

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» про визнання протиправною бездіяльності, скасування реєстрації, визнання права, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» (далі ТОВ «КСГ «Дніпро») звернулось до суду з позовом до відповідачів Державної податкової служби України (далі ДПС України), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС у Дніпропетровській області), 3 особи: Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» (далі ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС»), в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ «КСГ «ДНІПРО» від 19.11.2021 року та зобов`язати вчинити певні дії - розглянути заяву ТОВ «КСГ «ДНІПРО» від 19.11.2021 року;

- скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), складені ТОВ «КСГ«ДНІПРО», а саме податкових накладних № 18 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 164 від 25.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 197 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 380,00 гри.); № 1 від 01.10.2018 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 01.11.2018 року (сума ПДВ - 33 000,00 грн.); № 2 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 16 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - ЗО 000,00 грн.); № 23 від 01.02.2019 року (сума ПДВ - 27 000,00 грн.); № 28 від 11.02.2019 року (сума ПДВ - 22 500,00 грн.); № 32 від 18.02.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 50 від 27.02.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 59 від 25.03.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 9 від 05.04.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 35 від 10.05.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 42 від 09.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 22 від 27.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); та зобов`язати ДПС України внести до ЄРПН відомості про скасування реєстрації вищезазначених податкових накладних;

- визнати право ТОВ«КСГ«ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в загальній сумі 802 880,00 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 90 380,00 грн.; жовтень 2018 року - 60 000,00 грн.; листопад 2018 року - 33 000,00 грн.; грудень 2018 року - 75 000,00 грн.; січень 2019 року - 30 000,00 грн.; лютий 2019 року -147 000,00 грн.; березень 2019 року - 82 500,00 грн.; квітень 2019 року - 60 000,00 грн.; травень 2019 року - 75 000,00 грн.; серпень 2019 року -150 000,00 грн.;

- зобов`язати ДПС України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування ПДВ вартість показника на суму, на яку ТОВ «КСГ«ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН (реєстраційний ліміт) у розмірі 802 880,00 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ(СЕА ПДВ).

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що протягом вересня 2018 року - серпня 2019 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера ТОВ «КСГ«Дніпро» ОСОБА_1 , нею здійснено реєстрацію податкових накладних на загальну суму 4 817 280,00 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 802 880,00 грн.) по контрагенту ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» , проте фактично взаємовідносини з цим контрагентом не здійснювалися, будь-які документи не оформлювалися. Зазначені обставини призвели до безпідставного збільшення податкового зобов`язання товариства з ПДВ на загальну суму 802 880,00 грн., у зв`язку із чим, на думку позивача, існують всі підстави для визнання його права на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в зазначеній сумі.

Також позивач зазначив, що звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із заявою про скасування реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН, проте відповідачем зазначену заяву не розглянуто, відповіді не надано, що свідчить про бездіяльність ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ "КСГ "Дніпро" від 19.11.2021року.

Не погодившись з такою бездіяльністю відповідачів, ТОВ «КСГ «Дніпро» звернувся з відповідним позовом до суду.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.06. 2022 року в задоволенні позову ТОВ «КСГ «Дніпро» відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, ТОВ «КСГ «Дніпро» звернулось з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить рішення суду скасувати та прийняти постанову про задоволення позову. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що податкові накладні за заявленими позовними вимогами були помилково виписані позивачем з огляду на відсутність факту здійснення господарських операцій з TОB «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» , а відтак реєстрація останніх підлягає скасуванню.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідачі зазначають про правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просять залишити рішення без змін, а скаргу без задоволення.

Розгляд справи судом апеляційної інстанції здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права та правової оцінки обставин у справі колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги підлягають частковому задоволенню з огляду на наступне.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що ТОВ «КСГ«Дніпро» зареєстроване як юридична особа з 13.12.2002 року, видами діяльності якого є за Кодами КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 01.63 Післяурожайна діяльність;10.41 Виробництво олії та тваринних жирів;10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

В період з вересня 2018 року по серпень 2019 року головним бухгалтером ТОВ «КСГ«Дніпро» Омельченко Л.Л. складено та зареєстровано в ЄРПН накладні по контрагенту ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» на загальну суму 4 817 280,00 грн., в т.ч. ПДВ у розмірі 802 880,00 грн , а саме: № 18 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 164 від 25.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 197 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 380,00 гри.); № 1 від 01.10.2018 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 01.11.2018 року (сума ПДВ - 33 000,00 грн.); № 2 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 16 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - ЗО 000,00 грн.); № 23 від 01.02.2019 року (сума ПДВ - 27 000,00 грн.); № 28 від 11.02.2019 року (сума ПДВ - 22 500,00 грн.); № 32 від 18.02.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 50 від 27.02.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 59 від 25.03.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 9 від 05.04.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 35 від 10.05.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 42 від 09.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 22 від 27.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.), копії яких містяться в матеріалах справи.

Суми податкових зобов`язань за наведеними податковими накладними включені ТОВ «КСГ «Дніпро» до декларацій з ПДВ у відповідних звітних періодах.

Позивач зазначає, що не мало взаємовідносин із ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», первинні документи з зазначеним контрагентом не складалися та не підписувалися.

Згідно з наказом ТОВ «КСГ«Дніпро» від 12.05.2020 року № 7-ОС/12.05 про призначення службового розслідування, призначено службову перевірку щодо дотримання норм діючого законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «КСГ «Дніпро» головним бухгалтером товариства ОСОБА_1 , повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків, для проведення перевірки податкової звітності та бухгалтерського обліку на підставі договору від 13.05. 2020 року № 05/0520 АО залучено фахівців ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус».

За результатами проведеної перевірки ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус» складений звіт про виконання узгоджених процедур за договором №05/0520 АО; перевірений період з 01.01.2017 року по 30.04.2020 року, у зв`язку з наявністю виявлених у процесі перевірки невідповідностей між задекларованими податковими зобов`язаннями і бухгалтерським обліком встановлені наступні порушення:

завищення суми податкових зобов`язань на суму у розмірі 76 145 325,00 грн. за непідтвердженими господарськими операціями, що призвело до втрати ПДВ, який далі міг би використовуватися підприємством у частині погашення податкових зобов`язань;

заниження податкових зобов`язань на суму у розмірі 9 475 920,00 грн. у частині неповного декларування ПДВ у відповідних звітних періодах, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування;

завищення податкового кредиту на суму 9 576 310,60 грн. за неіснуючими господарськими операціями без підтвердження первинних документів, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; та надано рекомендації привести бухгалтерський і податковий облік у відповідність до норм законодавства.

Відповідно до висновків службового розслідування фактів порушення службових обов`язків головним бухгалтером ТОВ «КСГ«Дніпро» ОСОБА_1 від 01.06. 2020 року, зазначеною перевіркою встановлено порушення ОСОБА_1 положень п.185.1. ст.185, ст.186, п.187.1 ст.187, п.192.1 ст.192, п.198.1 п.198, п.198.6 ст.198 ПК України, норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», які були визнані останньою в повному обсязі та вказано про їх вчинення з корисливих мотивів, матеріали службового розслідування направлені до правоохоронних органів з метою надання правової оцінки діям ОСОБА_1 .

В результаті зазначеного службового розслідування керівнику ТОВ «КСГ «Дніпро» стало відомо, що головним бухгалтером Омельченко Л.Л. здійснено реєстрацію податкових накладних по господарським операціям з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» , які фактично не здійснювалися та не підтверджені первинними документами, що призвело, зокрема, до завищення податкових зобов`язань ТОВ «КСГ«Дніпро`з ПДВ на суму 802 880,00 грн.

ТОВ «КСГ «Дніпро» складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вищезазначених податкових накладних, які відповідачем ГУ ДПС у Дніпропетровській області не прийняті.

Позивач 19.11.2021 року надіслав заяву до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, із доданими до неї документами, в якій просив скасувати реєстрацію вищезазначених податкових накладних або зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро», визнати право ТОВ «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в сумі 802 880,00 грн., але відповіді на цю заяву від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивач не отримав.

Вважаючи неправомірною бездіяльність відповідачів за наведених обставин, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами ч.1,2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з п.201.1 ст. 201 ПК України (в редакції на дату виникнення спірних правовідносин) платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість передбачено ст. 201-1 ПК України.

Відповідно до п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами п.34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п.200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

У п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України визначена формула, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз. 1, 3 п. 200-1.5 ст. 200-1 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

Положеннями п. 200-1.7 ст. 200-1 ПК України визначено, що кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених п.200-1.5 ст. 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Отже, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН. При цьому сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, обраховується за визначеною у п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України формулою. Недостатність таких коштів покривається зарахуванням коштів з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

Наведене свідчить про те, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН на певну суму автоматично зменшує таку саму суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, тобто призводить до зміни майнового стану платника податку.

Разом з тим, п. 192.1 ст.192 ПК України передбачена можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого складена така податкова накладна.

Викладене свідчить, що у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції, та її реєстрації в ЄРПН платник ПДВ з метою анулювання податкової накладної та виправлення помилки може скласти розрахунок коригування до неї.

Із матеріалів справи вбачається, що в період з вересня 2018 року по серпень 2019 року ТОВ «КСГ «Дніпро» як платник ПДВ склав та зареєстрував в ЄРПН податкові накладні на операції з постачання товарів/послуг ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», які фактично не здійснювалися.

Аналіз вищезазначених норм податкового законодавства свідчить, що у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.

Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в такій податковій накладній (не підтверджені первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню у ПДВ -звітності.

Водночас сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, складеній без факту здійснення господарської операції, та розрахунку коригування до неї, під час їх реєстрації в ЄРПН враховується у відповідних обсягах при обчисленні суми, визначеної п. 200.1.3 ст.200-1 ПК України, для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в ЄРПН.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до висновків судово-економічної експертизи №243 від 23.07.2020 року, проведеної за постановою слідчого в ОВС СУ ГУНП в Дніпропетровській області від 04.06.2020 року в кримінальному провадженні №12020040000000451 за обвинуваченням головного бухгалтера ТОВ «КСГ Дніпро» ОСОБА_1 по ст.28,ч.3 ст.364-1,ч.2 ст.366, ч.2,5 ст.191,ч.1 ст.362 КК України , в результаті дослідження даних бухгалтерського обліку, первинних документів та наданих спеціалістами ТОВ «КСГ«Дніпро» пояснень не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу сільгосппродукції, з надання послуг оренди нежитлового приміщення та проведення розрахунків ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» за період вересень 2018 серпень 2019 року первинними документами, податковою звітністю та обліковими даними.

В цілому за даними дослідження в ЄРПН податкових накладних ТОВ «КСГ«Дніпро» за період з 05.09.2018 року по 27.08.2019 року відображено без підтвердження первинними документами про здійснення господарських операцій з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» на суму 4 817 280,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 802 880,00 грн.).

В обліку підприємства відсутні дані щодо проведених розрахунків з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», в тому числі операції з продажу та придбання товарів та послуг не проводилися, будь-які договори не укладалися, грошові розрахунки по поточним рахункам підприємства не здійснювалися, вексельна форма розрахунків за будь-які товари та послуги не проводилися, ТОВ «КСГ «Дніпро» не надавало згоди на переведення боргу ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС».

Викладене свідчить, що внаслідок порушення вимог п.201.10 ст. 201 ПК України - відсутності операцій з постачання товарів та послуг ТОВ «КСГ «Дніпро» у складі податкових зобов`язань за звітні періоди вересень 2018 року - серпень 2019 року, відобразило у деклараціях з ПДВ суму зобов`язань по непідтвердженим документально операціям товариства з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» на суму 802 880,00 грн.

Згідно висновку Верховного Суду по справі № 160/6673/20 від 18.08. 2021 року за позовом ТОВ «КСГ «Дніпро» до податкових органів по подібним обставинам, який згідно ч.5 ст.242 КАС України обов`язковий до застосування, відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку не може бути підставою для відмови платнику податку у поновленні його порушених прав.

У контексті наведеного Верховний Суд враховує приписи п. 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою КМ України №1246 від 29.12.2010 року, які передбачають можливість скасування реєстрації податкових накладних за результатами судового розгляду.

Так, наведеним вище п.20 Порядку №1246 визначено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз.10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Подібні правові висновки викладені також у постанові Верховного Суду у справі №520/984/19 від 18.03.2021 року.

Крім того, матеріали справи містять належні та допустимі докази щодо відсутності будь-яких взаємовідносин з контрагентом ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», а саме:

1)висновок за результатами службового розслідування від 01.06.2020 року, проведеного на підставі наказу ТОВ «КСГ «Дніпро» №7-ОС/12.05 від 12.05.2020 року про призначення службового розслідування, яким встановлено, що головним бухгалтером товариства ОСОБА_1 допущено порушення вимог ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті реєстрації податкових накладних по господарським операціям з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», які фактично не здійснювались та не підтверджені первинними документами, що призвело до завищення податкових зобов`язань ТОВ «КСГ «ДНІПРО» з ПДВ по взаємовідносинам з зазначеним контрагентом на загальну суму 802 880,00 грн.

2) звіт за результатами проведеної перевірки на підставі договору №05/0520АО від 13.05.2020 року ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус, в якому зазначено, що ТОВ «КСГ «ДНІПРО», в т.ч. протягом вересня 2018 року - серпня 2019 року, в результаті незаконних дій головного бухгалтера ОСОБА_1 зареєстровано податкові накладні на загальну суму 4 817 280,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 802 880,00 грн.) на ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», хоча фактично будь-яких взаємовідносин з даним контрагентом взагалі не здійснювало та документів не оформляло, що призвело до збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на суму 802 880,00 грн.

3)висновок судово-економічної експертизи №238 від 02.07.2020 року судового експерта Саніної Т.О. (свідоцтво №159 від 27.05.2016, №1829 від 07.10.2016) по кримінальному провадженню №12020040000000451,в якому, зокрема, зазначено, що дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ "КСГ "Дніпро" не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу сільгосппродукції, з надання послуг оренди нежитлового приміщення та проведення розрахунків з ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС» за 2018-2019 роки в сумі 4 817 280,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 802 880,00 грн.), які складаються з зареєстрованих операцій у податкових накладних за вересень 2018 року - серпень 2019 року.

В силу викладеного оскільки позивачем протягом вересня 2018 року - серпня 2019 року внаслідок незаконних дій головного бухгалтера ОСОБА_1 зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ 802 880,00 грн. на ТОВ «АВТО БІЗНЕС ПЛЮС», з яким фактично взаємовідносини не здійснювалися, що призвело до безпідставного збільшення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 802 880,00 грн., позивач має право на зменшення суми податкових зобов`язань з ПДВ в сумі 802 880,00 грн. у відповідних періодах.

Враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про порушення прав позивача у спірних відносинах, суд апеляційної інстанції вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є покладання на відповідачів зобов`язання скасувати реєстрацію складених ТОВ «КСГ«ДНІПРО» перелічених вище податкових накладних в ЄРПН, та внести до ЄРПН відомості про скасування реєстрації вищезазначених податкових накладних; відновити/збільшити в системі електронного адміністрування ПДВ вартість показника на суму, на яку ТОВ «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН (реєстраційний ліміт) у розмірі 802 880,00 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ(СЕА ПДВ), оскільки саме такі способи захисту повно та ефективно поновлять право платника податку, зокрема, в частині можливості зареєструвати податкові накладні в СЕА на суму безпідставно збільшених податкових зобов`язань у розмірі 802 880,00 грн.

В той же час встановлені обставини справи не дають підстав стверджувати про допущену ГУ ДПС у Дніпропетровській області бездіяльність щодо розгляду звернення позивача від 19.11.2021 року, оскільки таке звернення розглянуто контролюючим органом у строки, визначені Законом України «Про звернення громадян», що підтверджено листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області №101504/6/04-36-18-03-15 від 23.12.2021 року, направленим позивачу поштовим відправленням з повідомленням про вручення, з огляду на викладене зазначена позовна вимога задоволенню не підлягає.

При розподілі судових витрат суд керується приписами ст.139 КАС України.

Оскільки судом при розгляді справи неправильно застосовані норми матеріального права, це є підставою для скасування судового рішення, та часткового задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.315,317,321,322,325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «КСГ «Дніпро» - задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 червня 2022 року в адміністративній справі № 160/24857/21 скасувати та прийняти нову постанову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ«Дніпро» задовольнити частково.

Скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме податкових накладних № 18 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 164 від 25.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 197 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 380,00 гри.); № 1 від 01.10.2018 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 01.11.2018 року (сума ПДВ - 33 000,00 грн.); № 2 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 16 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - ЗО 000,00 грн.); № 23 від 01.02.2019 року (сума ПДВ - 27 000,00 грн.); № 28 від 11.02.2019 року (сума ПДВ - 22 500,00 грн.); № 32 від 18.02.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 50 від 27.02.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 59 від 25.03.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 9 від 05.04.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 35 від 10.05.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 42 від 09.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 22 від 27.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000, 00 грн.).

Зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме податкових накладних № 18 від 05.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 164 від 25.09.2018 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 197 від 30.09.2018 року (сума ПДВ - 380,00 гри.); № 1 від 01.10.2018 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 01.11.2018 року (сума ПДВ - 33 000,00 грн.); № 2 від 05.12.2018 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 16 від 18.01.2019 року (сума ПДВ - ЗО 000,00 грн.); № 23 від 01.02.2019 року (сума ПДВ - 27 000,00 грн.); № 28 від 11.02.2019 року (сума ПДВ - 22 500,00 грн.); № 32 від 18.02.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 50 від 27.02.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 7 від 11.03.2019 року (сума ПДВ - 45 000,00 грн.); № 59 від 25.03.2019 року (сума ПДВ - 37 500,00 грн.); № 9 від 05.04.2019 року (сума ПДВ - 60 000,00 грн.); № 35 від 10.05.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 42 від 09.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.); № 22 від 27.08.2019 року (сума ПДВ - 75 000,00 грн.).

Визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 802 880,00 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 90 380,00 грн.; жовтень 2018 року - 60 000,00 грн.; листопад 2018 року - 33 000,00 грн.; грудень 2018 року - 75 000,00 грн.; січень 2019 року - 30 000,00 грн.; лютий 2019 року -147 000,00 грн.; березень 2019 року - 82 500,00 грн.; квітень 2019 року - 60 000,00 грн.; травень 2019 року - 75 000,00 грн.; серпень 2019 року -150 000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 802 880,00 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» сплачений судовий збір за подання адміністративного позову у розмірі 52903,20 грн. та за подання апеляційної скарги у розмірі 79 354,80 грн.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Головуючий - суддяТ.С. Прокопчук

суддяО.О. Круговий

суддяА.В. Шлай