Постанова

від 05.08.2010 по справі 2а-926/10/1670

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2010 року < ЧАС > м. Полтава Справа № 2а-926/10/1670

Полтавський окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді - Алєк сєєвої Н.Ю.,

за участю секретаря - Кус айло Я.Г.,

представника позивача - К озачук О.С.,

представника відповідача - Шульги Н.Д.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою від повідальністю "Оілгаз-Інвест " до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспек ції в Полтавській області пр о визнання нечинними податко вих повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

04 березня 2010 року позива ч Товариство з обмеженою відповідальністю "Оілгаз-Ін вест" звернувся до Полтавськ ого окружного адміністратив ного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об 'єднаної державної податково ї інспекції в Полтавській об ласті про визнання нечинним и податкових повідомлень-ріш ень. В обґрунтування позовни х вимог позивач вказав про не правомірність визначення Кр еменчуцькою ОДПІ суми зобов' язання з податку на прибуток підприємства в розмірі 223562,00 гр н., застосування штрафних (фін ансових) санкцій в розмірі 111781, 00 грн. внаслідок порушення ТОВ "Оілгаз-Інвест" положень пунк ту 5.9 статті 5 Закону України "Пр о оподаткування прибутку під приємств". Дане позивач обґру нтовував тим, що відсутність товарно-транспортних наклад них в правовідносинах, що скл алися між ТОВ "Оілгаз-Інвест" т а контрагентами ТОВ "Клеопат ра-Люкс", ТОВ "Індіком" за догов орами постачання продукції з умовою постачання - EXW-франко -термінал ЗАТ ТД "Укртатнафта " не може свідчити про нікчем ність правочинів і відсутніс ть фактичного відвантаження товару на користь ТОВ "Клеопа тра-Люкс", ТОВ "Індіком".

Представник позивача в судовому засіданні позовн і вимоги підтримала. Просила позов задовольнити, визнати нечинними податкові повідом лення-рішення від 25 вересня 2009 року №0004822301/0/3065, від 04 грудня 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 лютого 2010 року №000482230 1/2/498 якими визначене податкове зобов'язання з податку на при буток підприємств в розмірі 223562,00 грн., застосовано штрафні ( фінансові) санкцій в розмірі 111781,00 грн., а всього на суму 335343,00 гр н.

Представник відповід ача в судовому засіданні про ти задоволення позову запере чував, посилаючись на те, що в ході проведення планової виї зної перевірки ТОВ "Оілгаз-Ін вест" з питань дотримання вим ог податкового, валютного та іншого законодавства за пер іод з 01 січня 2008 року по 30 червня 2009 року було встановлено про у кладення позивачем правочин ів із ТОВ "Клеопатра-Люкс", ТОВ "Індіком", які не мали юридичн их наслідків і, відповідно, є н ікчемними. Просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Суд, заслухавши поясн ення представників сторін, д ослідивши письмові докази, н аявні в справі, та оцінивши вс і обставини справи в їх сукуп ності, встановив наступне.

Товариство з обме женою відповідальністю "Оілг аз-Інвест" зареєстроване роз порядженням Кременчуцької м іської ради народних депутат ів від 11 травня 2000 року №564-Р, взят о на податковий облік в орган ах державної податкової служ би 18 травня 2000 олку за №6493, станом на 14 вересня 2009 року перебувал о на обліку в Кременчуцькій о б'єднаній державній податков ій інспекції. Товариство є платником податку на додан у вартість відповідно до сві доцтва від 22 травня 2000 року №24101143 , виданого Кременчуцькою ОДП І.

Відповідно до положень ст атей 11, 11-1 Закону України "Про де ржавну податкову службу в Ук раїні" органи державної пода ткової служби у випадках, в ме жах компетенції та у порядку , встановлених законами Укра їни, мають право, зокрема, здій снювати документальні невиї зні перевірки (на підставі по даних податкових декларацій , звітів та інших документів, п ов'язаних з нарахуванням і сп латою податків та зборів (обо в'язкових платежів) незалежн о від способу їх подачі), а так ож планові та позапланові ви їзні перевірки своєчасності , достовірності, повноти нара хування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежі в), додержання валютного зако нодавства юридичними особам и, їх філіями, відділеннями, ін шими відокремленими підрозд ілами, що не мають статусу юри дичної особи, а також фізични ми особами, які мають статус с уб'єктів підприємницької дія льності чи не мають такого ст атусу, на яких згідно із закон ами України покладено обов'я зок утримувати та/або сплачу вати податки і збори (обов'язк ові платежі), крім Національн ого банку України та його уст анов (далі - платники податків ).

Плановою виїзною перевірк ою вважається перевірка плат ника податків щодо своєчасно сті, достовірності, повноти н арахування та сплати ним под атків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у п лані роботи органу державної податкової служби і проводи ться за місцезнаходженням та кого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно як ого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка п роводиться за сукупними пока зниками фінансово-господарс ької діяльності платника под атків за письмовим рішенням керівника відповідного орга ну державної податкової служ би не частіше одного разу на к алендарний рік.

Право на проведення планов ої виїзної перевірки платник а податків надається лише у т ому випадку, коли йому не пізн іше ніж за десять днів до дня п роведення зазначеної переві рки надіслано письмове повід омлення із зазначенням дати початку та закінчення її про ведення.

В період з 01 вересня 200 9 року по 14 вересня 2009 року, на пі дставі направлення від 31 серп ня 2009 року №2885/002885 виданого Креме нчуцькою ОДПІ, Курганською Оленою Володимирівною - го ловним державним податковим ревізором-інспектором, інсп ектором податкової служби І рангу відділу проведення под аткового аудиту платників по датків управління податково го контролю юридичних осіб, Волочаєм Сергієм Сергійович ем - державним податковим і нспектором відділу проведен ня податкового аудиту платни ків податків управління пода ткового контролю юридичних о сіб, Зоценко Зінаїдою Васил івною - головним державним податковим ревізором-інспек тором, інспектором податково ї служби І рангу відділу конт рольно-перевірочної роботи у правління оподаткування фіз ичних осіб, Кременчуцької ОД ПІ, була проведена планова ви їзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальні стю "Оілгаз Інвест" (код ЄДРПОУ 30941278) з питань дотримання вимог податкового законодавства з а період з 01 січня 2008 року по 30 че рвня 2009 року валютного та іншо го законодавства за період з 01 січня 2008 року по 30 червня 2009 рок у, відповідно до затверджено го плану перевірки.

За результатами дано ї перевірки Кременчуцькою ОД ПІ складений акт від 17 вересня 2009 року №5160/23-209/30941278, у висновках яко го відповідачем зроблений ви сновок про порушення ТОВ "Оіл газ-Інвест", зокрема, вимог пун кту 5.9 статті 5 Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств", внаслідок чого пі дприємством занижено суму по датку на прибуток за 2008 рік на 2 23562,00 грн., в тому числі за 1кварта л 2008 року в сумі 110998,00 грн., за ІІ кв артал 2008 року в сумі 26394,00 грн., ІІІ квартал 2008 року в сумі 86170,00 грн.

В матеріалах справи н аявні копії заперечень ТОВ "О ілгаз-Інвест" на акт перевірк и, в яких позивач вказує про не погодження його із висновкам и акту від 17 вересня 2009 року №5160/23 -209/30941278. за наслідками розгляду з аперечень Кременчуцькою ОДП І було відмовлено в перегляд і висновків акту перевірки.

У зв'язку із встановленням в ході проведення планової в иїзної перевірки порушення в имог податкового законодавс тва, Кременчуцькою ОДПІ було винесене податкове повідомл ення-рішення від 25 вересня 2009 р оку №0004822301/0/3065 якими визначене по даткове зобов'язання з подат ку на прибуток підприємств в розмірі 223562,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкцій в розмірі 111781,00 грн., а всього на су му 335343,00 грн.

Не погодившись із визначен ням податковим органом суми податкового зобов'язання з п одатку на прибуток підприємс тв і застосуванням штрафної (фінансової) санкції, ТОВ "Оілг аз-Інвест" оскаржило податко ве повідомлення-рішення від 25 вересня 2009 року №0004822301/0/3065 в апеля ційному порядку згідно із пі дпунктом 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 За кону України "Про порядок пог ашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и", згідно якого, у разі коли пл атник податків вважає, що кон тролюючий орган невірно визн ачив суму податкового зобов' язання або прийняв будь-яке і нше рішення, що суперечить за конодавству з питань оподатк ування або виходить за межі й ого компетенції, встановлено ї законом, такий платник пода тків має право звернутися до контролюючого органу із ска ргою про перегляд цього ріше ння, яка подається у письмові й формі та може супроводжува тися документами, розрахунка ми та доказами, які платник по датків вважає за потрібне на дати. Скарга повинна бути под ана контролюючому органу про тягом десяти календарних дні в, наступних за днем отриманн я платником податків податко вого повідомлення або іншого рішення контролюючого орган у, що оскаржується. Контролюю чий орган зобов'язаний прийн яти вмотивоване рішення та н адіслати його протягом двадц яти календарних днів від дня отримання скарги платника п одатків на його адресу пошто ю з повідомленням про вручен ня або надати йому під розпис ку. У разі коли контролюючий о рган надсилає платнику подат ків рішення про повне або час ткове незадоволення його ска рги, такий платник податків м ає право звернутися протягом десяти календарних днів, нас тупних за днем отримання від повіді, з повторною скаргою д о контролюючого органу вищог о рівня, а при повторному повн ому або частковому незадовол енні скарги - до контролюючог о органу вищого рівня із дотр иманням зазначеного десятид енного строку для кожного ви падку оскарження та зазначен ого двадцятиденного строку д ля відповіді на нього.

За наслідками апеляційног о оскарження податкового пов ідомлення - рішення від 25 ве ресня 2009 року №0004822301/0/3065 про визнач ення суми податкового зобов' язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 223562,00 грн ., застосування штрафних (фіна нсових) санкцій в розмірі 111781,00 г рн., а всього на суму 335343,00 грн., ск арги підприємства залишені б ез задоволення, податкові по відомлення-рішення без змін та в порядку пункту 5.3 статті 5 Н аказу Державної податкової а дміністрації України від 21 че рвня 2001 року №253 "Про затверджен ня Порядку направлення орган ами державної податкової слу жби України податкових повід омлень платникам податків та рішень про застосування штр афних (фінансових) санкцій", з метою доведення до платника податків граничного строку с плати податкового зобов'язан ня, зазначеного в раніше наді сланому податковому повідом ленні, Кременчуцькою ОДПІ бу ло винесені податкові повідо млення-рішення від 04 грудня 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 лютого 2010 року №0004822301/2/498 про визначення податк ового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в ро змірі 223562,00 грн., застосування шт рафних (фінансових) санкцій в розмірі 111781,00 грн., а всього на су му 335343,00 грн.

ТОВ "Оілгаз-Інвест" не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями -рішеннями звернулось із поз овною заявою про визнання не чинними повідомлень-рішень в ід 25 вересня 2009 року №0004822301/0/3065, від 0 4 грудня 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 лют ого 2010 року №0004822301/2/498 якими визнач ене податкове зобов'язання з податку на прибуток підприє мств в розмірі 223562,00 грн., застос овано штрафні (фінансові) сан кцій в розмірі 111781,00 грн., а всьог о на суму 335343,00 грн.

Відповідно до частини 3 ст атті 2 Кодексу адміністратив ного судочинства України у с правах щодо оскарження рішен ь, дій чи бездіяльності суб'єк тів владних повноважень адмі ністративні суди перевіряют ь, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни; 2) з використанням повн оваження з метою, з якою це пов новаження надано; 3) обґрунтов ано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення д ля прийняття рішення (вчинен ня дії); 4) безсторонньо (неупер еджено); 5)добросовісно; 6) розсу дливо; 7) з дотриманням принцип у рівності перед законом, зап обігаючи несправедливій дис кримінації; 8) пропорційно, зок рема з дотриманням необхідно го балансу між будь-якими нес приятливими наслідками для п рав, свобод та інтересів особ и і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на у часть у процесі прийняття рі шення; 10) своєчасно, тобто прот ягом розумного строку.

Надаючи оцінку пода тковим повідомленням-рішенн ям Кременчуцької ОДПІ від 25 ве ресня 2009 року №0004822301/0/3065, від 04 грудн я 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 лютого 2010 р оку №0004822301/2/498, суд виходить з наст упного.

В ході проведення Кре менчуцькою ОДПІ перевірки вс тановлено про укладення ТОВ "Оілгаз-Інвест" угод з ТОВ "Кле опатра-Люкс" від 04 липня 2008 року №04/07-08, із ТОВ "Індіком" від 02 січн я 2010 року №02/01-08. Відповідно до умо в вказаних договорів позивач зобов'язався поставляти, а пі дприємства-контрагенти отри мувати та оплачувати нафтопр одукти в асортименті.

Умови поставки нафтопрод уктів за договорами визначен і в пункті 5.1 розділу 5, яким вст ановлено, що відвантаження т овару здійснюється:

- залізничним транспортом - FCA станція Кагамликська півде нної залізниці,

- автомобільним транспорто м покупця - EXW - франко-терміна л ЗАТ ТД "Укрататнафта".

Відповідно до пояснень, над аних в ході судового розгляд у справи представником позив ача передача товару ТОВ "Оілг аз-Інвест" на користь ТОВ "Клео патра-Люкс", ТОВ "Індіком" здій снювалась на умовах EXW - франко -термінал ЗАТ ТД "Укртатнафта " автомобільним транспортом.

В акті перевірки Кре менчуцькою ОДПІ зазначено, щ о позивачем до перевірки не б уло надано товарно-транспорт ні накладні та дорожні листи , які засвідчують фактичне пе ревезення товарно- матеріаль них цінностей.

З посиланням на полож ення наказу Міністерства тра нспорту України від 14 жовтня 1 997 року №363, відповідач вказує н а те, що основними документам и на перевезення вантажів є т оварно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Товарно-транспо ртна накладна - єдиний для всі х учасників транспортного пр оцесу юридичний документ, що призначений для списання то варно-матеріальних цінносте й, обліку на шляху їх переміще ння, оприбуткування, складсь кого, оперативного та бухгал терського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Якщо товар доставляється вантажним автомобілем, таки м документом є товарно-транс портна накладна за формою № 1-Т Н, затверджена наказом Мініс терства транспорту України, Міністерства статистики Укр аїни від 29.12.1995 № 488/346. У ній повинні бути відмітки відправника т овару (щодо відвантаження то вару) та його отримувача (стос овно фактичного отримання то вару). Придбання по ланцюгу ру ху оформлювалися без докумен тального погодження з матері ально-відповідальними особа ми.

Згідно наявних документів , на підставі яких проводилас ь перевірка, не виявлено копі й транспортних та супроводжу вальних документів, які пере дбачено вимогами діючого зак онодавства, наведеного вище.

Накладна є складовою части ною комплекту перевізних док ументів, до якого, крім неї, вх одять: дорожня відомість, кор інець дорожньої відомості та квитанція про приймання ван тажу. Бланки цих документів в идаються вантажовідправник ам за плату згідно з тарифом.

Накладна є обов'язковою дво сторонньою письмовою формою угоди на перевезення вантаж у, яка укладається між відпра вником та залізницею на кори сть третьої сторони - одержув ача. Накладна одночасно є дог овором застави вантажу для з абезпечення гарантії внесен ня належної провізної плати та інших платежів за перевез ення. Накладна разом з дорожн ьою відомістю супроводжує ва нтаж на всьому шляху перевез ення до станції призначення, де видається одержувачу. Кви танція про приймання вантажу до перевезення видається ві дправнику.

Зазначене, на думку Кременч уцької ОДПІ, підтверджує від сутність доказів фактичного відвантаження товарів ТОВ « Оілгаз Інвест».

Умови поставки нафтопрод уктів за договорами визначе ні в пункті 5.1 розділу 5, яким вс тановлено, що відвантаження товару здійснюється:

- залізничним транспортом - FCA станція Кагамликська півде нної залізниці,

- автомобільним транспорто м покупця - EXW - франко-терміна л ЗАТ ТД "Укрататнафта".

Згідно із положеннями Указ у Президента України від 4 жо втня 1994 року №567/94 "Про застосува ння Міжнародних правил інтер претації комерційних термін ів" з метою однакового тлумач ення комерційних термінів су б'єктами підприємницької дія льності України при укладанн і договорів, а також учасника ми відносин, що виникають у зв 'язку з такими договорами, пос тановлено суб'єктам підприєм ницької діяльності України п ри укладанні договорів, у том у числі зовнішньоекономічни х договорів (контрактів), забе зпечувати додержання Правил Інкотермс.

Інкотермс - Офіційні правил а тлумачення торговельних те рмінів Міжнародної торгової палати (редакція 2000 року) вида ння МТП №560 введені в дію з 01 січ ня 2000 року. згідно з розділом "EX W Франко-завод (місце зазначен е)" даний термін означає, що пр одавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання що до поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підп риємства чи в іншому названо му місці (наприклад, на заводі , фабриці, складі і т. ін.), без зд ійснення митного очищення то вару для експорту та заванта ження його на будь-який прийм аючий транспортний засіб.

Таким чином, цей термін покл адає мінімальні обов'язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв'язку з п еревезенням товару з площ пр одавця до місця призначення.

Так, продавець зобов'язаний надати товар із комерційним рахунком-фактурою або еквів алентним йому електронним по відомленням, у відповідності з умовами договору купівлі-п родажу, а також будь-які інші д окази відповідності, які мож уть вимагатися за договором.

Даний термін не передбачає обов'язкової наявності дого ворів перевезення та страхув ання.

Продавець зобов'язаний над ати товар у розпорядження по купця в названому місці пост авки, без завантаження на буд ь-який приймаючий транспортн ий засіб, в узгоджений день чи в межах погодженого періоду або, якщо такого часу не обумо влено, у строк, звичайний для п оставки аналогічних товарів .

Суд також враховує, що відпо відно до положень пункту А.8 Ін котермс на продавця не покла дений обов'язок забезпечення доказів поставки, транспорт них документів або еквівален тних електронних повідомлен ь.

Відповідно, враховуючи ті о бставини, що сторонами саме т акі умови передачі товару бу ли визначені, суд вважає безп ідставним твердження Кремен чуцької ОДПІ про наявність о бов'язку ТОВ "Оілгаз-Інвест" що до оформлення товарно-трансп ортних накладних та відповід но, покладання відповідально сті за оформлення таких доку ментів на позивача.

До матеріалів справи позив ачем надані копії документів , відповідно до яких здійснюв алось передача товару від АТ "Укртатнафта" на користь ТОВ " Оілгаз-Інвест" накладних від 15 липня 2008 року №016240, 18 липня 2008 рок у №016593, 07 серпня 2008 року 018142, від 21 сер пня 2008 року №019659, від 18 вересня 2008 р оку №023389, від 17 січня 2008 року №001126, в ід 18 січня 2008 року №001237, від 02 лютог о 2008 року №002446, від 05 лютого 2008 року №002594, від 07 лютого 2008 року №002859, від 18 лютого 2008 року №003958, від 21 лютого 2008 року №004308, від 05 березня 2008 року №005412, від 31 березня 2008 року №007133, ві д 01 квітня 2008 року №007234, від 07 травн я 2008 року №009964, від 13 травня 2008 року №010333, від 15 травня 2008 року №010733, від 12 вересня 2008 року №022554, від 18 верес ня 2008 року №023389, від 29 вересня 2008 ро ку №024500; від ТОВ "Оптімагаз" на ко ристь ТОВ "Оілгаз-Інвест" від 2 2 серпня 2008 року №№150; від ТОВ ВФ "М еркатор" на користь ТОВ "Оілга з-Інвест" від 14 лютого 2008 року №Р Н-181, від ТОВ НК "Ньютрейд" від 14 л ютого 2008 року №РН-009.

Отримання товару від підпр иємств постачальників позив ачеві оформлювалося актами п риймання-передачі, копії яки х наявні в матеріалах справи .

Товар, що отримувався ТОВ "О ілгаз-Інвест" від постачальн иків в день отримання реаліз овувався - фактично передав ався підприємствам покупцям - ТОВ "Клеопатра-Люкс":

Дата Закупка ТМЦ Продаж ТМЦ

контрагент №

накладної кількість,

т № в реєстрі отримани подат к. накладн №

видатк.

накладної кількість вартість

без ПДВ,

гри. вартість

з пдв,

гри. № в реєст виданпод. наклад н.

1 2 3 4 5 6 7 8 9=8x1,2 10

15.07.08 Укртатнафта 016240 17,960 43 РН-0000248 17.960 85459,67 102551,60 30

18.07.08 Укртатнафта 016593 12,800 49 РН-0000253 5.000 23791,67 28550.00 38

07.08.08 Укртатнафта 018142 13,200 12 РН-0000280 5.400 24570,00 29484,00 10

21.08,08 Укртатнафта 019659 12,760 44 РН-0000302 12.760 61301.17 73561.40 34

22.08.08 Оптімагаз 150 12,560 50 РН-0000308 12,560 59974,00 71968,80 39

18.09.08 Укртатнафта 023389 12,980 39 РН-0000348 12,606 55833,33 67000,00 31

Всього

82,260

66,286 Зі0929,84 373115,81

та "ТОВ "Індіком":

17.01.08 Укртатнафта 001126 13,320 26 РН-0000022 13,320 56721,00 68065,20 23

18.01.08 Укртатнафта 001237 13,500 31 Р11-0000026 5,920 25209,33 30251,20 25

02.02.08 Укртатнафта 002446 18.480 5 РН-0000038 18,480 62524,00 75028,80 3

05.02.08 Укртатнафта 002594 13,260 11 РН-0000043 4,760 16104,67 19325,60 9

07.02.08 Укртатнафта 002859 13,060 16 РН-0000048 13,060 44186,33 53023.60 12

14.02.08 ВФ Меркатор РН-181 13,400 28 РН-0000058 13,400 40535,00 48642,00 22

14.02.08 ТК Ньютрейд РН-009 21.180 29 РН-0000060 21,180 64157,75 76989,30 23

18.02.08 Укртатнафта 003958 18.960 35 РН-0000066 18,960 59408.00 71289,60 29

21.02.08 Укртатнафта 004308 13,140 48 РН-0000072 13,140 41719,50 50063,40 38

05.03.08 Укртатнафта 005412 13,120 4 РН-0000086 3.620 12549.33 15059.20 5

31.03.08 Укртатнафта 007133 13,140 36 РН-000104 5,000 20875,00 25050.00 22

01.04.08 Укртатнафта 007234 13,000 1 Р11-000107 5,500 22962,50 27555,00 3

07.05.08 Укртатнафта 009964 12,860 9 РН-000151 5.060 17372,67 20847,20 9

13.05.08 Укртатнафта 010333 18,800 12 РН-000156/1 16,170 49992,25 59990,70 15

15.05.08 Укртатнафта 010733 13,200 23 РН-000162 5.000 15250,00 18300.00 19

12.09.08 Укртатнафта 022554 13,040 27 РН-0000337 5,000 22770,83 27325,00 23

18.09.08 Укртатнафта 023389 12,980 39 РН-0000341 0,374 1656,50 1987,80 32

29.09.08 Укртатнафта 024500 2,980 58 РН-0000364 2,323 9323,58 11188,30 48

Всього

251,420

170,267 583318,24 699981,89

Зазначені обстав ини були предметом досліджен ня експертного економічного дослідження, висновок якого від 21 липня 2010 року міститься в матеріалах справи.

Відповідно до змісту нак ладних та рахунків - фактур, наданих постачальниками поз ивачеві організацією, що зді йснює фактичне відвантаженн я товару на користь ТОВ "Оілга з - Інвест" визначене ЗАТ Тор говий дім "Укртатнафта". Креме нчуцькою ОДПІ до матеріалів справи наданий лист від 01 бере зня 2010 року, відповідно до яког о ЗАТ "Торговий дім "Укртатнаф та" договірних правовідносин із ТОВ "Клеопатра-Люкс", ТОВ "Ін діком" не мало. Дане повністю у згоджується із вищенаведени ми умовами постачання товарі в від позивача на користь ТОВ "Клеопатра-Люкс", ТОВ "Індіком ", адже даним підприємствам то вар фактично передавався ТОВ "Оілгаз-Інвест", про що позива чем до матеріалів справи над ані, окрім перелічених вище д окументів також копії довіре ностей на отримання товарно- матеріальних цінностей від Т ОВ "Оілгаз-Інвест" на користь:

- ТОВ "Клеопатра-Люкс" від 14 ли пня 2008 року серії НБК №979336, від 07 с ерпня 2008 року серії НБК №979288, від 21 серпня 2008 року серії НБК №979289, в ід 18 вересня 2008 року серії НБК № 979290;

- ТОВ "Індіком" від 15 сі чня 2008 року серії ЯОЦ №207739, від 02 л ютого 2008 року серії ЯОЦ №207771, від 13 лютого 2008 року серії ЯОЦ №207772, в ід 05 березня 2008 року серії НБЛ № 832334, від 16 березня 2008 року серії Н БЛ №832335, від 01 квітня 2008 року сері ї НБЛ №832388, від 07 травня 2008 року се рії НБК №979383, від 12 вересня 2008 рок у №00021, від 23 вересня 2008 року №00021.

Кременчуцькою ОДПІ зазна чається, що згідно листа ДПІ у Оболонському районі м.Києва від 24 квітня 2009 року №5135/7/23-905 була п роведена невиїзна документа льна перевірка ТОВ «Індіком» і складений акт з питань конт ролю за своєчасністю, достов ірністю, повнотою нарахуванн я та сплати ПДВ за березень-тр авень 2008 року №529-23-9-32346497 від 09 верес ня 2008 року.

Кременчуцькою ОДПІ ні в акт і перевірки ні в ході судовог о розгляду справи не було вка зано та не було надано доказі в того, що акт перевірки ТОВ "І ндіком" містить аналіз право відносин товариства з ТОВ "Оі лгаз-Інвест" та зауваження що до таких правовідносин.

Відповідачем в акті переві рки від 31 серпня 2009 року вказан о, що ДПІ у Оболонському район і м.Києва на адресу ГВПМ ДПІ у Оболонському р-ні м.Києва бул о направлено запит на встано влення місцезнаходження ТОВ «Індіком»та отримано відпов ідь щодо неможливості встано влення місцезнаходження дан ого підприємства.

На даний час стан платника - 11 (припинено, але не знято з обл іку). Дата анулювання свідоцт ва платника податку на додан у вартість 30 вересня 2008 року (ак т про анулювання свідоцтва П ДВ №521\І5-224 від 30 вересня 2008 року).

Відділом державної реєстр ації Оболонської районної у м. Києва державної адміністр ації до ДПІ надано копію Ухва ли Господарською суду м. Києв а від 06 лютого 2009 року по справі № 50/281 по ТОВ «Індіком»(вх. №2298/9 ві д 30 березня 2009 року), в якій зазна чено:

Затвердити звіт ліквідато ра ТОВ «Юст-Україна»з додатк ом - реєстром непогашених вим ог кредитора, щодо визнання к редиторами боржника ТОВ «Інд іком»: ДПІ у Оболонському р-ні м. Києва з розміром кредиторс ьких вимог в сумі 2159,7 тис. грн.. Т ОВ «Юст -Україна»з розміром к редиторських вимог у сумі 215,4 т ис. грн.

Затвердити ліквідаційний баланс станом на 06 лютого 2009 ро ку.

Ліквідувати банкрута - ТОВ « Індіком»як юридичну особу в зв'язку з банкрутством.

ДПІ у Оболонському р-ні м.Ки єва зняти банкрута з податко вого обліку.

Державному реєстратору Об олонської районної у м. Києві державної адміністрації над ано провести державну реєстр ацію припинення юридичної ос оби - банкрута ТОВ «Індіком»т а внести про це запис до Єдино го державного реєстру юридич них осіб та фізичних осіб-під приємців.

Державним реєстратором Об олонської районної) м. Києві д ержавної адміністрації нада но до ДПІ у Оболонському м. Киє ва відомості про припинення державної реєстрації ТОВ «Ін діком»за судовим рішенням (в их. № 22201 від 24 лютого 2009 року).

Також Кременчуцькою ОДПІ в акті перевірки від 17 вересня 2009 року вказано, що згідно отри маного листа від 29 липня 2009 рок у ДПІ у Оболонському районі м . Києва повідомлено, що віднос но ТОВ "Клеопатра-Люкс" провед ено невиїзну документальну п еревірку та складено довідку від 08 жовтня 2008 року №1226 щодо сво єчасності, достовірності, по вноти нарахування та сплати податку на додану вартість з а червень 2008 року.

Кременчуцькою ОДПІ ні в акт і перевірки ні в ході судовог о розгляду справи не було вка зано та не було надано доказі в того, що акт перевірки ТОВ "К леопатра-ЛЮкс" містить аналі з правовідносин товариства з ТОВ "Оілгаз-Інвест" та зауваже ння щодо таких правовідносин .

Кременчуцькою ОДПІ зазнач ено, що для встановлення місц езнаходження ТОВ "Клеопатра- Люкс" ДПІ в Оболонському райо ні м. Києва на адресу ГВПМ ДПІ у Оболонському районі м. Києв а було направлено запит на вс тановлення місцезнаходженн я підприємства та отримано в ідповідь щодо неможливості в становлення таких фактів. На даний час стан платника - 11 п рипинено, але не знято з облік у ТОВ "Клеопатра-Люкс" анульов ане свідоцтво платника подат ку на додану вартість 30 вересн я 2008 року, відповідно до акту ві д 30 вересня 2008 року №522/15-224.

Всі ці обставини, за твердже нням Кременчуцької ОДПІ свід чать про відсутність фактичн их правовідносин між ТОВ "Оіл газ-Інвест" та ТОВ Індіком", ТО В "Колеопатра-Люкс".

Суд вважає таке твердження Кременчуцької ОДПІ неспромо жним з огляду на таке.

Правовідносини між позива чем та ТОВ "Індіком", ТОВ "Колео патра-Люкс" складалися на про тязі 2008 року до моменту розгля ду судами справ про визнання банкрутами зазначених підпр иємств та до дат анулювання д аним підприємствам свідоцтв платників податку на додану вартість.

Таким чином, суд вважає безп ідставним посилання Кременч уцької ОДПІ як на обставини, щ о доводять відсутність факти чного проведення операцій ку півлі-продажу обставини, які мали місце після документал ьно підтверджених господарс ьких операцій.

Реалізація товару ТОВ "Оілг аз-Інвест" на користь ТОВ "Інді ком" відображено у кореспонд енції бухгалтерських провод ок:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями»Кт 702 «Дохід ві д реалізації товару»-699981,90 грн.

Кт 361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями»Дт 311 «Розрах унковий рахунок»- 699981,90 грн.

Дт 702 «Дохід від реалізації т овару»Кт 791 «Результат операц ійної діяльності»-583318,25 грн., Кт 641 «Податкове зобов'язання»- 1166 63,65 грн.

Між зазначеними підприємс твами згідно оборотно-сальдо вої відомості по рахунку №361 « Розрахунки з покупцями»дебі торська та кредиторська забо ргованість відсутня.

В податковому обліку отрим ані грошові кошти як поперед ня оплата за товар, відобража ються у складі валового дохо ду по першої з подій відповід но до підпункту 11.3.1 пункту 11.3 ст атті 11 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств та була включена до скла ду валового доходу від прода жу товарів (робіт, послуг) в ря док 01.1 Декларації про прибуто к за 1-3 квартали 2008 року в розмір і 583318,25 грн. та віднесено до скла ду податкового зобов'язання з ПДВ в рядок 9 Декларації з ПД В за січень, лютий, березень, к вітень, травень, вересень 2008 ро ку в розмірі 116663,65 грн.

Реалізація товару ТОВ "Оілг аз-Інвест" на користь ТОВ "Клео патра-Люкс" відображено у кор еспонденції бухгалтерських проводок:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями»Кт 702 «Дохід ві д реалізації товару»-373115,80 грн.

Кт 361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями»Дт 311 «Розрах унковий рахунок»- 373115,80 грн.

Дт 702 «Дохід від реалізації т овару»Кт 791 «Результат операц ійної діяльності»-310929,84 грн., Кт 641 «Податкове зобов'язання»- 6218 5,96 грн.

Між зазначеними підприємс твами згідно оборотно-сальдо вої відомості по рахунку №361 « Розрахунки з покупцями»дебі торська та кредиторська забо ргованість відсутня.

В податковому обліку отрим ані грошові кошти як поперед ня оплата за товар, відобража ються у складі валового дохо ду по першої з подій відповід но до підпункту 11.3.1 пункту 11.3 ст атті 11 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств та була включена до скла ду валового доходу від прода жу товарів (робіт, послуг) в ря док 01.1 Декларації про прибуто к за ІІІ квартал 2008 року в розмі рі 310929,84 грн. та віднесено до скл аду податкового зобов'язання з ПДВ в рядок 9 Декларації з ПД В за липень, серпень, вересень 2008 року в розмірі 62185,96 грн.

Кременчуцькою ОДПІ в акті п еревірки від 17 вересня 2009 року вказано було про те, що догово ри ТОВ "Оілгаз-Інвест" із ТОВ "К леопатра-Люкс" від 04 липня 2008 ро ку №04/07-08 та із ТОВ "Індіком" від 0 2 січня 2010 року №02/01-08 не спричиняю ть настання реальних наслідк ів із посиланням на положенн я статей 203, 208, 215 Цивільного коде ксу України. Так, відповідаче м вказувалося про порушення ТОВ "Оілгаз-Інвест" вимог стат ті 228 Цивільного кодексу Украї ни щодо укладення правочинів , які суперечать моральним за садам суспільства, а також по рушують публічний порядок, с прямований на заволодіння ма йном держави, дохідної части ни бюджету, а отже є нікчемним и.

Постановою Пленуму Верхов ного Суду України від 6 листоп ада 2009 року №9 визначено, що при кваліфікації правочину за с таттею 228 Цивільного кодексу У країни має враховуватися вин а, яка виражається в намірі по рушити публічний порядок сто ронами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може б ути вирок суду, постановлени й у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо.

В матеріалах справи наявні копії постанов про відмову в порушенні кримінальної спра ви від 24 листопада 2009 року зі зм істу яких вбачається, що ТОВ "К леопатра-Люкс", ТОВ "Індіком" д ійсно вели фінансово-господа рську діяльність та не мали б езтоварних операцій.

Таким чином, суд приходить д о висновку про безпідставніс ть тверджень Кременчуцької О ДПІ щодо нікчемності правочи нів, укладених ТОВ "Оілгаз-Інв ест" із ТОВ "Клеопатра-Люкс", ТО В "Індіком".

У зв'язку із наведеним суд в важає безпідставним посилан ня Кременчуцької ОДПІ на пор ушення ТОВ "Оілгаз-Інвест" пол ожень пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування п рибутку підприємств", відпов ідно до якого платник податк у веде податковий облік прир осту (убутку) балансової варт ості товарів (крім тих, що підл ягають амортизації, та цінни х паперів), сировини, матеріал ів, комплектуючих виробів, на півфабрикатів, малоцінних пр едметів (далі - запасів) на скл адах, у незавершеному виробн ицтві та залишках готової пр одукції, витрати на придбанн я та поліпшення (перетворенн я, зберігання) яких включають ся до складу валових витрат з гідно з цим Законом (за винятк ом тих, що отримані безкоштов но). У разі коли балансова варт ість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на поч аток того ж звітного періоду , різниця включається до скла ду валових доходів платника податку у такому звітному пе ріоді.

Кременчуцькою ОДПІ не дове дено факту перевищення балан сової вартості запасів на кі нець звітних періодів І-ІІІ к варталів 2008 року на суму придб ання товарів ТОВ "Оілгаз-Інве ст" 223562,00 грн.

Враховуючи все викладене, с уд вважає безпідставним та н еправомірним визначення под аткового зобов'язання з пода тку на прибуток підприємств в розмірі 223562,00 грн., застосуванн я штрафних (фінансових) санкц ій в розмірі 111781,00 грн. і, відпові дно, винесення податкових по відомлень-рішень від 25 вересн я 2009 року №0004822301/0/3065, від 04 грудня 2009 р оку №0004822301/1/3787, від 17 лютого 2010 року № 0004822301/2/498.

Зважаючи на те, що податкове повідомлення-рішення є прав овим актом індивідуальної ді ї, та згідно частини 2 статті 162 Кодексу адміністративного с удочинства України, у разі йо го неправомірності, визнаєть ся судом протиправним і скас овується, суд вважає за необх ідне, згідно частини 2 статті 1 1 Кодексу, вийти за межі позовн их вимог про визнання нечинн ими податкових повідомлень р ішень Кременчуцької ОДПІ від 25 вересня 2009 року №0004822301/0/3065, від 04 гр удня 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 лютого 2010 року №0004822301/2/498 та визнати їх про типравними і скасувати.

Відповідно до частини перш ої статті 94 Кодексу адміністр ативного судочинства Україн и, якщо судове рішення ухвале не на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноваже нь, суд присуджує всі здійсне ні нею документально підтвер джені судові витрати з Держа вного бюджету України (або ві дповідного місцевого бюджет у, якщо іншою стороною був орг ан місцевого самоврядування , його посадова чи службова ос оба).

На підставі викладеного, ке руючись положеннями Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств", статтям и 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністр ативного судочинства Україн и,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов Товариства з обмежено ю відповідальністю "Оілгаз-І нвест" до Кременчуцької об'єд наної державної податкової і нспекції про визнання нечинн ими податкових повідомлень-р ішень задовольнити.

Визнати протиправними і ск асувати податкові повідомле ння-рішення Кременчуцької ОД ПІ від 25 вересня 2009 року №0004822301/0/3065, в ід 04 грудня 2009 року №0004822301/1/3787, від 17 л ютого 2010 року №0004822301/2/498.

Стягнути з державного бюдж ету України на користь ТОВ "Оі лгаз-Інвест" (код ЄДРПОУ 30941278) ви трати зі сплати судового збо ру в розмірі 3,40 грн.

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляц ійної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня пр оголошення постанови з одноч асним поданням її копії до су ду апеляційної інстанції. У р азі складення постанови у по вному обсязі відповідно до с татті 160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апе ляційна скарга подається про тягом десяти днів з дня отрим ання копії постанови.

Повний текст постан ови виготовлено 10 серпня 2010 рок у.

Суддя Н.Ю. Алєксєєва