Постанова
від 01.12.2022 по справі 640/1811/20
ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 640/1811/20 Суддя (судді) першої інстанції: Пащенко К.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2022 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Аліменка В.О.,

суддів Бєлової Л.В., Безименної Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, як відокремлений підрозділ ДПС на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2022 р. у справі за адміністративним позовом Адвокатського об`єднання "Головань і Партнери" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, як відокремлений підрозділ ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Адвокатське об`єднання «Головань і Партнери» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просило:

- скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м.Києві від 08.11.2019 № 023734411.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2022 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду, відповідачем подано апеляційну скаргу з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права, невідповідністю висновків, викладених в ухвалі суду першої інстанції обставинам справи, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2022 року та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Головним управління ДФС у м. Києві на підставі п.п. 191.1.2 п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, в порядку п. 76.3 ст. 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість до бюджету АО «Головань і Партнери» за результатами якої складено акт від 22.10.2019 № 6371/26-15-04-11-13.

У акті відображено дотримання позивачем граничних строків сплати узгоджених сум грошового зобов`язання, а саме:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255362944, граничний термін сплати - 30.12.2016, фактично сплачено - 13.01.2017, кількість днів затримки - 14 (штраф 10%), сума боргу - 566 грн, сума штрафної санкції - 56,6 грн;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255362944, граничний термін сплати - 30.12.2016, фактично сплачено - 23.01.2017, кількість днів затримки - 24 (штраф 10%), сума боргу - 3085 грн, сума штрафної санкції - 308,5 грн;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255411909, граничний термін сплати - 30.12.2016, фактично сплачено - 23.01.2017, кількість днів затримки - 24 (штраф 10%), сума боргу - 4096 грн, сума штрафної санкції - 409,6 грн;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255508347, граничний термін сплати - 30.12.2016, фактично сплачено - 23.01.2017, кількість днів затримки - 24 (штраф 10%), сума боргу - 5356 грн, сума штрафної санкції - 535,6 грн;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 12.01.2017 № 9000407900, граничний термін сплати - 12.01.2017, фактично сплачено - 23.01.2017, кількість днів затримки - 11 (штраф 10%), сума боргу - 5719 грн, сума штрафної санкції - 571,9 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.01.2017 № 9267638955, граничний термін сплати - 30.01.2017, фактично сплачено - 14.02.2017, кількість днів затримки - 15 (штраф 10%), сума боргу - 5719 грн, сума штрафної санкції - 571,9 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.01.2017 № 9267638955, граничний термін сплати - 30.01.2017, фактично сплачено - 23.02.2017, кількість днів затримки - 24 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.02.2017 № 9024603292, граничний термін сплати - 02.03.2017, фактично сплачено - 23.02.2017, кількість днів затримки - 21 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.03.2017 № 9045251316, граничний термін сплати - 30.03.2017, фактично сплачено - 25.04.2017, кількість днів затримки - 26 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.04.2017 № 9070144533, граничний термін сплати - 30.04.2017, фактично сплачено - 26.05.2017, кількість днів затримки - 26 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.05.2017 № 9092505373, граничний термін сплати - 30.05.2017, фактично сплачено - 26.06.2017, кількість днів затримки - 27 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.06.2017 № 9116704337, граничний термін сплати - 30.06.2017, фактично сплачено - 12.07.2017, кількість днів затримки - 12 (штраф 10%), сума боргу - 14781,9 грн, сума штрафної санкції - 1478,19 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.05.2019 № 9103674722, граничний термін сплати - 30.05.2017, фактично сплачено - 05.06.2017, кількість днів затримки - 6 (штраф 10%), сума боргу - 9299,5 грн, сума штрафної санкції - 929,95 грн.

Контролюючим органом на підставі інтегрованої картки платника встановлено, що в порушення вимог Податкового кодексу України «Головань і Партнери» несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов`язання з ПДВ у загальній сумі 122531,90 грн із затримкою до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання. Відповідно на момент погашення в інтегрованій картці платника податків (далі - ІКП) в автоматичному режимі розрахувався штраф за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання згідно з п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Разом з тим, Адвокатським об`єднанням «Головань і Партнери» на адресу Державної казначейської служби України направлено запит на інформації щодо дат отримання від Державної фіскальної служби України реєстрів за якими здійснювалось перерахування до бюджету сум податку на додану вартість за платником податку відповідно до таблиці 1 до акту камеральної перевірки, а також дат перерахування казначейською службою сум податку на додану вартість.

Листами від 26.11.2019 № 12-12-12/20738 та від 23.12.2019 № 12-12-12/23216 Державна казначейська служба України надала інформацію про списання коштів з рахунку, відкритого в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, з отриманих документів позивачем сформовано порівняльну таблицю щодо сплати ПДВ за даними акта перевірки:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255362944 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - «не надходило до Казначейства»;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255411909 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - «не надходило до Казначейства»;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.12.2016 № 9255508347 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - «не надходило до Казначейства»;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 12.01.2017 № 9000407900 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 14.02.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 14.02.2017 на суму 5719 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.01.2017 № 9267638955, граничний термін сплати - 30.01.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 23.01.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 23.01.2017 на суму 65081 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.02.2017 № 9024603292, граничний термін сплати - 02.03.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 23.02.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 23.02.2017 на суму 44927 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.03.2017 № 9045251316, граничний термін сплати - 30.03.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 23.03.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 23.03.2017 на суму 124673 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 20.04.2017 № 9070144533, граничний термін сплати - 30.04.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 24.04.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 25.04.2017 на суму 26367 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.05.2017 № 9092505373, граничний термін сплати - 30.05.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 25.05.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 25.05.2017 на суму 149764 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.06.2017 № 9116704337, граничний термін сплати - 30.06.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 26.06.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 26.06.2017 на суму 66767 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість від 19.05.2019 № 9103674722, граничний термін сплати - 30.05.2017 - дата надходження Реєстру до Казначейства від ДФСУ - 23.05.2017, дата списання коштів Казначейством з рахунку позивача - 24.05.2017 на суму 164428,46 грн.

Таким чином, відповідно до даних Державної казначейської служби України за податковими деклараціями за № 9267638955, № 9024603292, № 9045251316, № 9070144533, № 9092505373, № 9116704337, № 9103674722 суми ПДВ перераховані Державною казначейською службою України до бюджету за реєстрами, які отримані від Державної фіскальної служби України, в межах граничного строку сплати ПДВ.

Позивачем подано заперечення на акт камеральної перевірки, однак листом від 06.11.2019 № 39290-10/26-15-01-11-18 Головне управління ДПС у м. Києві у залишило висновки акту перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

Таким чином, відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.11.2019 № 023734411 на суму 12253,19 грн у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу (122531,90 грн х 10%).

Рішенням від 17.01.2020 № 2087/6/99-00-08-05-05-06 Державною податковою службою України у задоволенні скарги Адвокатського об`єднання «Головань і партнери» на податкове повідомлення-рішення відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомлення-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України визначено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Базові звітні (податкові) періоди для подання податкових декларацій з ПДВ визначені пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

За загальним правилом нарахування та сплати податків, визначеним в абзаці пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що ПДВ - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Питання, пов`язані з обчисленням, нарахуванням і сплатою ПДВ, врегульовані розділом V цього Кодексу.

За змістом статті 14 Податкового кодексу України податковим зобов`язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України), а грошовим зобов`язанням платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 31.1, пункту 31.3 статті 31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи наділені, зокрема, правом застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, як передбачено у пункту126.1 статті 126 Податкового кодексу України, підставою для застосування штрафних санкцій є не сплата платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, висновки Акта перевірки ґрунтуються на тому, що Адвокатським об`єднанням «Головань і партнери» порушено граничні строки сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість за наступними документами, зокрема: