Рішення

від 07.10.2021 по справі 640/1890/21

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2021 року м. Київ №640/1890/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А.,

при секретарі судового засідання Розуменко А.Б.,

за участю представників:

позивача - адвоката Пшеничної В.В.,

відповідача - Ступака О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БНС КАМПАНІ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень від 15.10.2020 №0000080709 та від 16.10.2020 №00000740702,

в с т а н о в и в:

Підстави позову: - невідповідність висновків перевірки щодо несвоєчасного подання декларацій фактичним обставинам справи; - помилковість висновків перевірки щодо заниження податкових зобов`язань.

Відповідач подав відзив, в якому просить відмовити в задоволенні позову, посилаючись на результати перевірки.

Під час судового розгляду справи представники сторін підтримали свої вимоги і запере-чення з підстав, які наведені ними у заявах по суті справи.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд встановив такі обставини та відповідні їм правовідносини.

Відповідач провів документальну позапланову виїзну перевірку позивача, оформлену актом від 09.09.2020 №35/26-15-07-02-01-14/36355856.

На підставі акта відповідач виніс податкові повідомлення-рішення:

- від 15.10.2020 №0000080709, яким збільшив суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1689226 грн. (у т.ч. штраф - 587532 грн.);

- від 16.10.2020 №00000740702, яким застосував штраф у сумі 4080 грн.

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються пра-вомірності податкових повідомлень-рішень.

Пунктом 120.1 ст. 120 ПК України встановлено, що неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно з актом (с. 49) перевіркою встановлено несвоєчасне подання позивачем податкових декларацій з ПДВ за лютий 2020р., травень 2019р., червень 2019р., липень 2019р., які подані 02.09.2020.

Представник позивача під час судового засідання не заперечила проти несвоєчасного подання декларації за лютий 2020р.

З урахуванням пояснень представника відповідача про описку в акті перевірки і наданих ним до суду копії декларацій позивача з ПДВ за травень 2020р., червень 2020р., липень 2020р., які подані 02.09.2020, судом встановлено несвоєчасне подання позивачем декларацій за вказані періоди 2020р., а не відповідні місяці 2019р.

Представник позивача цих доказів і пояснень представника відповідача про описку в акті не заперечувала, а також не оспорювала розмір штрафу.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення від 16.10.2020 №00000740702 і відсутність підстав для визнання його протиправним і скасування, тому у задоволенні цієї вимоги належить відмовити.

Відповідно до пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є проценти, дисконтні доходи, що спла-чуються на користь нерезидента, у т.ч. проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом (пп. "а").

Відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України резидент або постійне представ-ництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у т.ч. на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з п. 3.2 ст. 3 ПК України якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно із ст. 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України (п. 103.1).

Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. <...>

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті (п. 103.2).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4).

Між Урядом України і Урядом Російської Федерації укладено Угоду про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, ратифікована Законом України №369/95-ВР від 06.10.1995 (далі - Угода), яка застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав.

Згідно із ст. 11 цієї Угоди проценти, що виникають в одній Договірній Державі і спла-чуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти (п. 1); однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів (п. 2).

Згідно з актом перевіркою встановлено, що позивачем укладено та здійснювались розра-хунки за договором позики від 12.11.2010 №2 з ТОВ "БНС ПАРТНЕРС ГРУП" (РФ, Позикода-вець). На виконання цього договору у 2018р. позивач здійснив виплату на користь Позикодавця проценти за користування кредитними коштами у загальному розмірі 347071,82 Євро (11016943,22 грн.).

До перевірки надано довідку від 01.09.2020 №2-8-11/40006э за 2018р. про підтвердження статусу резидента РФ ТОВ "БНС ПАРТНЕРС ГРУП", видану Міжрегіональною інспекцією Федеральної податкової служби, копія якої наявна у справі (а.с. 93, 94).

Позивач у 2018р. податок з доходу нерезидента не утримував та до бюджету не сплачував, чим, за висновком відповідача, порушив пп. "а" пп. 141.4.1 та пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України та занизив вказаний податок на 1101694,32 грн. (ставка 10%).

Згідно з копією листа АО "БНС ГРУП" від 15.10.2018 №б/н сума процентів за користування позикою склала 347071,82 Євро; сума по нарахованим процентам була включена в оподатковуваний дохід ООО "БНС ПАРТНЕРС ГРУП", правонаступником якого є АО "БНС ГРУП", у 2010-2016рр. в період їх нарахування на підставі ст. 271 Податкового кодексу РФ, у звязку з чим утримання податку з доходів іноземної юридичної особи призведе до подвійного оподаткування вказаних доходів (а.с. 96). У справі наявна копія листа АО "БНС ГРУП" від 18.01.2021 №б/н подібного змісту (а.с. 95).

Відповідач у відповіді на заперечення позивача на акт і у відзиві на позов, який повторює відповідь на заперечення, не заперечував проти оподаткування Позикодавцем отриманих процентів. Під час судового засідання представник відповідача не заперечив проти наданих позивачем доказів і обставин, які ними підтверджуються.

Враховуючи оподаткування нерезидентом (ТОВ "БНС ПАРТНЕРС ГРУП") отриманих від позивача у 2018р. процентів та відповідно до п.п. 1, 2 ст. 11 Угоди позивач правомірно повторно не нараховував і не утримував з нього податок у розмірі 10%.

Висновок відповідача про заниження податку не відповідає вимогам п.п. 1, 2 ст. 11 Угоди і дослідженим судом доказам, тому суд дійшов висновку про неправомірність спірного грошового нарахування, що є підставою для задоволення вимоги про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 15.10.2020 №0000080709.

Отже, позов належить задовольнити частково.

Сплачений позивачем судовий збір належить стягнути на його користь з відповідача пропорційно розміру задоволених вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 90, 139, 241-246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БНС КАМПАНІ" частково.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 15.10.2020 №0000080709.

3. Відмовити у задоволенні позову в іншій частині.

4. Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БНС КАМПАНІ" судовий збір у сумі 22645,30 грн. (двадцять дві тисячі шістсот сорок п`ять гривень 30 коп.)

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "БНС КАМПАНІ";

04073, м. Київ, вул. Ливарська, 7, корп. літ. А; код ЄДРПОУ 36355856.

Відповідач: Головне управління ДПС у м. Києві;

04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 293-297 КАС України. Апеляційна скарга подається протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Д.А. Костенко