Рішення

від 02.02.2023 по справі 380/17609/22

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 380/17609/22

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 лютого 2023 року

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Сакалоша В.М.,

секретар судового засідання Наум`як Х.О.,

за участю:

представника позивача не з`явився,

представника відповідачів Павліш О.Р.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін адміністративну справу за позовом ТОВ «ЕКО-ФІД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення,-

в с т а н о в и в :

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ТОВ «ЕКО-ФІД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 11.11.2021 №3363927/44167270, №3363928/44167270, №3363929/44167270,№3363930/44167270,№3363931/44167270,№3363932/44167270,№336393/44167270,№3363934/44167270 та від 21.12.2021 №3553790/44167270, №3553791/44167270, №3554177/44167270, №3554178/44167270, №3554179/44167270 про відмову в реєстрації податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ПН № 8 від 01.09.2021, № 9від 03.09.2021, №10 від 06.09.2021, № 11 від 08.09.2021, №12 від 10.09.2021, №16 від 21.09.2021, № 17 від 22.09.2021, № 25 від 23.10.2021, № 28 від 04.11.2021, №37 від 30.11.2021, №36 від 24.11.2021, №32 від 16.11.2021, №18 від 27.09.2021 датою їх подання.

- стягнути на користь фактичні здійснені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Львівській області.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 12.12.2022 відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін та призначено судове засідання.

Від представника позивача надійшов відзив на позовну заяву в якому просить суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Зазначає, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, затвердженому Наказом №567. Також, зазначає, що контролюючим органом запропоновано дати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Окрім того, зазначає, що згідно умов договорів, поставка товару здійснюється силами, засобами та за рахунок постачальника. Позивач до матеріалів справи долучив ТТН, згідно яких перевезення товару здійснювалось власними ТЗ, зокрема, спеціалізованими контейнеровозами, автомобілем ДАФ НОМЕР_1 причіп НОМЕР_2 . Згідно інформації з АІС «Податковий блок» про об`єкти оподаткування (довідка форми 20ОПП), у ТзОВ «Еко-Фід» відсутні такі ТЗ як ДАФ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 .

В судове засідання представник позивача не з`явився.

Представник відповідачів в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив наступне.

ТОВ « ЕКО-ФІД» (Код ЄДРПОУ 441672713291) зареєстроване за адресою: 80014, Львівська область, Сокольський район, село Варяж, вулиця Белзька, будинок , 20.

Основним видом економічної діяльності товариства є виробництво наступних видів товарів, а саме: олія соєва - у відповідності із затвердженими технічними умовами ДСТУ4534:2006, олія соєва нерафінована). Код УКТЗД - 1507101000 та макуха соєва, яка отримується в результаті виробництва олії соєвої. Код УКТЗД 2304000000.

Між ТОВ «ЕКО-ФІД» (продавець) та ТзОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД»(покупець) укладений договір поставки № П-42/2107/21 від 21.07.2021 року.

На виконання вищезазначеного договору поставки ТОВ «ЕКО-ФІД» здійснило поставку - товару (макуха та олія соєва) ТзОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» згідно видаткових накладних № 8 від 01.09.2021 року, № 9 від 03.09.2021 року, № 10 від 06.09.2021 року , № 11 від 08.09.2021 року, № 2 від 10.09.2021 року , № 16 від 21.09.2021 року та № 17 від 22.09.2021 року.

Оплата була отримана відповідно до платіжних доручень № 8355 від 29.09.2021 року, №8367 від 30.09.2021 року, №8364 від 30.09.2021 року, №8576 від 08.10.2021 року, №8388 від 01.10.2021 року, №8441 від 05.10.2021 року, №8647 від 12.10.2021 року, №8503 від 06.10.2021 року, №8603 від 11.10.2021 року, №8954 від 25.10.2021 року, №8762 від 18.10.2021 року та №8978 від 27.10.2021 року.

Перевезення товару здійснювалось власним транспортом відповідно до товарно- транспортних накладних № 8 від 01.09.2021 року, № 9 від 03.09.2021 року, № 10 від 06.09.2021 року, № 11 від 08.09.2021 року, № 12 від 10.09.2021 року, № 16 від 21.09.2021 року, № 17 від 22.09.2021 року.

На виконання вимог договору поставки № П-42/2107/21 від 21.07.2021 року було здійснені поставку товарів на підставі та у відповідності з вимогами Податкового кодексу, виписані видаткові накладні № 8 від 01.09.2021 року, № 9 від 03.09.2021, № 10 від 06.09.2021 року, № 11 від 08.09.2021 року, № 12 від 10.09.2021 року, № 16 від 21.09.2021 року та № 17 від 22.09.2021 року, та сформовано податкові накладні № 8 від 01.09.2021 року, № 9 від 03.09.2021 року, № 10 від 06.09.2021 року ,№11 від 08.09.2021 року, № 12 від 10.09.2021 року, №16 від 21.09.2021 року та № 17 від 22.09.2021 року та відправлено на реєстрацію.

Позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №8 від 01.09.2021 року, №9 від 03.09.2021 року, №10 від 06.09.2021 року, №11 від 08.09.2021 року, №12 від 10.09.2021 року, №16 від 21.09.2021 року та №17 від 22.09.2021 року.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст. 2 (Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладну зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податкуна додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «В» = 6.1013%. «Р»=100.

08.11.2021 позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копія підтверджуючих документів до податкових накладних №8 від 01.09.2021 року, №9 від 03.09.2021 року, №10 від 06.09.2021 року, №11 від 08.09.2021 року, № 12 від 10.09.2021 року, № 16 від 21.09.2021 року та № 17 від 22.09.2021 року.

Рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.21 № 3363927/44167270, №3363928/44167270, №3363929/44167270, №3363930/441-672

№3363931/44167270, № 3363932/44167270, № 3363933/44167270 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Між ТОВ « ЕКО-ФІД » (продавець) та ТзОВ « Агротехніка » (покупець) уклад договір поставки № ВП-194 від 20.07.2021 року.

На виконання вищезазначеного договору поставки ТОВ «Еко-фід» здійснило поставку товару (макуха соєва) відповідно до видаткової накладної №17 від 27.09.2021 року.

Оплата була отримана, що підтверджується платіжним дорученням №13003 від 28.09.2021 року, №13059 від 29.09.2021 року, №13106 від 30.09.2021 року, №13173 від 01.10.2021 року, №13222 від 04.10.2021 року, №13309 від 05.10.2021 року, №895 від 07.10.2021 року, №13577 від 08.10.2021 року, №14733 від 01.11.2021 року.

Перевезення здійснювалось власним транспортом, що підтверджується товарно- транспортною накладною № 17 від 27.09.2021 року.

Відповідно до видаткової накладної № 17 від 27.09.2021 року було відправлено на реєстрацію податкову накладну № 18 від 27.09.2021 року, однак реєстрація якої була зупинена.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податку на ждану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації Додаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «В»=6,1013%, «Р»=100.

08.11.2021 позивач надав повідомлення про пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями підтверджуючих документів до податкової накладної №18 від 27.09.2021 року.

Рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2021 №3363934/44167270 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідності), паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які надано, підкреслити).

Між ТОВ «ЕКО-ФІД» (продавець) та ТзОВ «Агро Оптімус» (покупець) укладений «договір поставки № 21/10/21 від 21.10.2021 року за умовами якого ТОВ «ЕКО-ФІД» здійснило поставку товару (олія соєва), що підтверджується видатковими накладними № 25 від 23.10.2021 року; № 28 від 04.11.2021 року.

Оплата була отримана, що підтверджується платіжними дорученнями №571 від 22.10.2021року, №574 від 04.11.2021 року, №583 від 10.11.2021 року.

Перевезення товару здійснювалось власним транспортом згідно товарно-транспортної накладної № 2- від 23.10.2021 року та № 28 від 09.11.2021 року.

На виконання вимог договору поставки № 21/10/21 від 21.10.2021 року було здійснено поставку товарів на підставі та у відповідності з вимогами Податкового кодексу України, виписані видаткові накладні № 25 від 23.10.2021 року; № 28 від 04.11.2021 та сформовано податкові накладні № 25 від 23.10.2021 року; № 28 від 04.11.2021 та відправлено на реєстрацію.

Позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних № 25 від 23.10.2021 року; № 28 від 04.11.2021року.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення терапій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, означеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково: повідомляємо: показник «В»=6.1013%, «Р»=100.

Позивач 15.12.2021 надав повідомлення про подання пояснень та копій документ щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями підтверджуючих документів до податкових накладних № 25 від 23.10.2021 року; № 28 від 04.11.2021 року.

Рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкові накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 №3553790/44167270, № 3553791/44167270 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахувань наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також документів що підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які надано, підкреслити).

Між ТОВ «ЕКО-ФІД» (Продавець) та ПП «Мясний край» (покупець) укладено договір поставки № 15/11/21 від 16.11.2021 року за умовами якого ТОВ «ЕКО-ФІД» здійснив поставку товару (макуха соєва) згідно видаткової накладної № 32 від 16.11.2021 року.

Оплата була отримана, що підтверджується платіжними дорученнями № 1583 від 24.11.2021 року, № 1592 від 30.11.2021 року, № 1600 від 03.12.2021 року, № 1610 від 07.12.2021 року, № 1613 від 09.12.2021 року.

Перевезення здійснювалось власним транспортом згідно товарно-транспортної накладної №32 від 16.11.2021 року.

Відповідно до видаткових накладних було відправлено на реєстрацію податкову накладну №32 від 16.11.2021 року, реєстрація яких була зупинена.

На виконання вимог договору було здійснено поставку товарів на підставі та у відповідності з вимогами Податкового кодексу України, виписана видати накладна № 32 від 16.11.2021 року та сформовано податкову накладну № 32 від 16.11.2021 року відправлено на реєстрацію.

Позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 16.11.2021 року.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісні вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових наклад: зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податку додану вартість, як товари/послуги. що на постійній основі постачаються (виготовляються), т: обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання так товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстр податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додати повідомляємо: показник «В»= 6.1013%, «Р»=100.

Позивач 17.12.2021 надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями підтверджуючих документів до податкових накладних № 32 від 16.11.2021 року.

Рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податне накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 № 3554179/44167270 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первині документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Між ТОВ «ЕКО-ФІД» (продавець) та ТзОВ «К-Агроінвест Трейд» (покупець) укладено договір поставки № П-42/2107/21 від 21.07.2021 року за умовами якого ТОВ «ЕКО-ФІД» здійснило поставку товару (макуха соєва) згідно видаткової накладної № 36 від 24.11.2021 року; № 37 від 30.11.2021 року.

Сировина-соя (код УКЗД 1201900000) врожаю 2020 року , вирощена та закуплена від сільськогосподарських виробників Львівської та Волинської області.

Оплата була отримана, що підтверджується платіжними дорученнями № 9943 від 30.11.2021 року, №9971 від 01.12.2021 року, №9988 від 02.12.2021 року, №10141 від 09.12.2021 року, № 10179 від 10.12.2021 року.

Перевезення здійснювалось власним транспортом згідно товарно-транспортної накладної №36 від 24.11.2021 року; № 37 від 30.11.2021 року.

Відповідно до видаткових накладних було відправлено на реєстрацію податкову накладну № 36 від 24.11.2021 року, № 37 від 30.11.2021 року реєстрація яких була зупинена.

Позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 36 від 24.11.2021 року, №37 від 30.11.2021 року.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісні вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових наклад: зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податку додану вартість, як товари/послуги. що на постійній основі постачаються (виготовляються), т: обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання так товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстр податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додати повідомляємо: показник «В»= 6.1013%, «Р»=100.

Позивач 17.12.2021 надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями підтверджуючих документів до податкових накладних №36 від 24.11.2021 року, №37 від 30.11.2021 року.

Рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податне накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 № 3554177/44167270, №3554178/44167270 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первині документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена «Відповідно до п.201.16 ст. 2 (Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладну зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2304 відсутні в таблицях даних платника податкуна додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «В» = 6.1013%,«Р»=100.

За визначенням, наведеним у пункту 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вказує на те, що для того, аби встановити наявність в господарській операції ознак ризиковості мають існувати визначені цим пунктом передумови, а тому слід навести обґрунтований розрахунок показника за цим критерієм, як того вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Відповідач не надав переконливих доказів про наявність підстав для зупинення реєстрації спірної податкової накладної.

Поряд з тим у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові КАС ВС від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18 було сформовано правову позицію, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюється передумова для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21).

У розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами для реєстрації спірної податкової накладної.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Аналіз наведених правових норм вказує на те, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як зазначено у спірних рішеннях від 11.11.2021 №3363927/44167270, №3363928/44167270,№3363929/44167270,№3363930/44167270,№3363931/44167270,№3363932/44167270,№336393/44167270 ,№3363934/44167270 та від 21.12.2021 №3553790/44167270, №3553791/44167270,№3554177/44167270, №3554178/44167270, №3554179/44167270, однією з підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкової накладної є ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Поряд з тим форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку №520 та передбачає необхідність підкреслити первинні документи, які не надані платником.

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області не містить підкреслень за найменуваннями первинних документів, яких не надав платник. Відповідна позначка х про ненадання документів стосується визначених груп первинних документів (а не конкретно визначених документів серед перерахованих).

Таке оформлення рішення комісією регіонального рівня дозволяє по-різному трактувати причини прийнятого рішення. Неоднозначність розуміння причин прийняття рішення суб`єкта владних повноважень не дає підстав для висновку про його обґрунтованість як акта індивідуальної дії; формулювання відповідачем 1 підстав прийняття рішення є неприйнятним та не відповідає вимогам, які висуваються до актів суб`єктів владних повноважень.

Ще однією підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 8 від 01.09.2021, № 9від 03.09.2021, №10 від 06.09.2021, № 11 від 08.09.2021, №12 від 10.09.2021, №16 від 21.09.2021, № 17 від 22.09.2021, № 25 від 23.10.2021, № 28 від 04.11.2021, №37 від 30.11.2021, №36 від 24.11.2021, №32 від 16.11.2021, №18 від 27.09.2021 є ненадання позивачем документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. При цьому у спірних рішеннях від в графі «Додаткова інформація» зазначається про відсутність документів складського обліку та сертифікатів якості.

Однак суд зауважує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано на необхідність надання позивачем саме таких документів. Більше того, позивачем разом зі скаргою до ДПС України було подано документи про якість, що не заперечується представником відповідачів, однак такі були залишені поза увагою.

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Львівській області документи, які стосуються продажу товару відповідно до укладеного договору поставки від, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних.

Названі документи вказують на виконання обов`язку покупця провести попередню оплату товару у повному обсязі та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію за номенклатурою, кількістю товару та його вартістю.

З огляду на зміст господарської операції та письмові пояснення позивача, висновок у спірному рішенні про ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних є необґрунтованим.

Судом також враховано, що постачання товару ТзОВ «Еко-Фід» відповідає видам діяльності підприємства, серед яких основний виробництво олії соєвої.

Також, на думку суду, необґрунтованою є відмова у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання документів про якість продукції, оскільки вказані документи не є первинними документами бухгалтерського чи податкового обліку, що підтверджують фактичний рух активів та зміни у власному капіталі й вони не мають ніякого відношення до події, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань.

Воднораз відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено у спірній податковій накладній, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкової накладної породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання.

Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 квітня 2021 року у справі №140/2456/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У розглядуваному випадку відповідач 1 як суб`єкт владних повноважень не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача.

Зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів стосовно господарської операції, яка обумовлює складання податкової накладної, недоведення відповідачем підстав зупинення її реєстрації, а також враховуючи відсутність у сформованій контролюючим органом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про її реєстрацію, суд дійшов переконання, що в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у реєстрації податкових накладних № 8 від 01.09.2021, № 9 від 03.09.2021, №10 від 06.09.2021, № 11 від 08.09.2021, №12 від 10.09.2021, №16 від 21.09.2021, № 17 від 22.09.2021, № 25 від 23.10.2021, № 28 від 04.11.2021, №37 від 30.11.2021, №36 від 24.11.2021, №32 від 16.11.2021, №18 від 27.09.2021.

Суд наголошує, що усі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 11.11.2021 №3363927/44167270,№3363928/44167270, №3363929/44167270,№3363930/44167270,№3363931/44167270,№3363932/44167270,№33639344167270,№3363934/44167270 та від 21.12.2021 №3553790/44167270, №3553791/44167270, №3554177/44167270, №3554178/44167270, №3554179/44167270.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якими відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено спірну податкову накладну, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 8 від 01.09.2021, № 9від 03.09.2021, №10 від 06.09.2021, № 11 від 08.09.2021, №12 від 10.09.2021, №16 від 21.09.2021, № 17 від 22.09.2021, № 25 від 23.10.2021, № 28 від 04.11.2021, №37 від 30.11.2021, №36 від 24.11.2021, №32 від 16.11.2021, №18 від 27.09.2021 також належить задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 262, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,-

в и р і ш и в :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 11.11.2021 №3363927/44167270, №3363928/44167270, №3363929/44167270, №3363930/44167270, №3363931/44167270, №3363932/44167270,№3363933/44167270, № 3363934/44167270 та від 21.12.2021 №3553790/44167270, №3553791/44167270, №3554177/44167270, №3554178/44167270, №3554179/44167270 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ПН № 8 від 01.09.2021, № 9від 03.09.2021, №10 від 06.09.2021, № 11 від 08.09.2021, №12 від 10.09.2021, №16 від 21.09.2021, № 17 від 22.09.2021, № 25 від 23.10.2021, № 28 від 04.11.2021, №37 від 30.11.2021, №36 від 24.11.2021, №32 від 16.11.2021, №18 від 27.09.2021 датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко-Фід» (80014, Львівська обл., с. Варяж, вул. Белзька 20, ЄДРПОУ 441672713291) судовий збір у розмірі 16 123 (шістнадцять тисяч сто двадцять три) грн.50 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко-Фід» (80014, Львівська обл., с. Варяж, вул. Белзька 20, ЄДРПОУ 441672713291) судовий збір у розмірі 16 123 (шістнадцять тисяч сто двадцять три) грн.50 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із врахуванням п.п.15.5 п.5 розділу VII Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 09.02.2023.

Суддя Сакалош В.М.