Рішення

від 07.02.2023 по справі 420/15887/22

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/15887/22

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Василяки Д.К., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_2 до Головного управління ДПС в Одеській області в якому позивач просить сул:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659541- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_2 , - у розмірі 48789,00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659542- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , - у розмірі 28431,00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659540-2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які власниками об`єкт нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2021 рік об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , у розмірі 6537,00 грн.;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судові витрати по сплаті судового збору.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ОСОБА_1 є власником об`єктів нерухомого майна, а саме:

1) складське приміщення, загальною площею 1626,3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_2 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1460098451227;

2) майстерня, загальною площею 947,7 (кв.м) (житлова площа 536,3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , розташована на земельній ділянці кадастровий номер: 5122781700:02:001:0155, Реєстраційний номер: 257130751227, цільове призначення: для іншого сільськогосподарського призначення, реєстраційний номер: 260320151227;

3) складське приміщення, загальною площею 217,9 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1460345351227

Як вказує позивач, він використовує зазначені складські приміщення та майстерню безпосередньо у сільськогосподарській діяльності як фізична особа підприємець згідно до виду діяльності КВЕД 2010 - 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Таким чином, на думку позивача, він має право на пільги з податку на нерухоме майно, оскільки він є сільськогосподарським товаровиробником та використовує зазначені об`єкти нерухомості безпосередньо у своїй сільськогосподарській діяльності.

24.06.2022 Головним управлінням ДПС у Одеській області без застосування наявної пільги з податку склав щодо позивача податкові повідомлення-рішення:

№1659541-2412-1517 від 24.06.2022, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_2 , - у розмірі 48789, 00 грн.;

№1659542-2412-1517 від 24.06.2022, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачуються фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , - у розмірі 28431, 00 грн.;

№1659540-2412-1517 від 24.06.2022, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , у розмірі 6537,00 грн.

Позивач вважає зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, у зв`язку із чим звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у відповідності до ст. 262 КАС України.

22.11.2022 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що Головним Управлінням ДПС в Одеській області було складено та направлено позивачу спірні податкові податкові повідомлення-рішення №1659541-2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_2 , - у розмірі 48789 грн. 00 коп.; №1659542-2412-1517 від - 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_3 , - у розмірі 28431 грн. 00 коп.; №1659540-2412- 1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_3 , у розмірі 6537 грн. 00 коп.

Нарахування було здійснено відповідно до інформації з електронного реєстру платників податків на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки Головного управління ДПС в Одеській області, інформація в якому безпосередньо поповнюється із реєстру платників нерухомого майна відмінного від земельної ділянки, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо позивача ОСОБА_1 .

Відповідно до даних вищезазначеного електронного реєстру у ОСОБА_1 знаходиться у володінні наступні об`єкти нежитлової нерухомості:

за адресою АДРЕСА_2 (складське приміщення, загальна площа якого становить 1626,3 кв.м);

за адресою АДРЕСА_3 (майстерня загальна площа якої становить - 947, 7 кв.м);

за адресою АДРЕСА_3 (складське приміщення, загальна площа якого становить 217,9 кв.м).

Розрахунок податку здійснюється відповідно до норми статті 266 Податкового кодексу України сума даного податку розраховується наступною формулою: загальна площа об`єкта оподаткування X ставка податку = сума за рік. Потім треба звернути увагу скільки місяців перебував об`єкт нерухомості у володінні платника податків. Та розділити дану суму за рік на 12 місяців. Таким чином виходить сума податку за місяць. I з цього робити наступні кроки щодо вирахування відповідного податку.

Складське приміщення (б.29) = 1626,3 кв.м. Х 30 = 48789 грн. (за 12 місяців) - 4 065 грн. 75 коп. в місяць. Майстерня (12-б) = 947,7 кв.м. Х 30 = 28431 (за 12 місяців) - 2369 грн. 25 коп. в місяць. Складське приміщення (б. 12В) = 217.9 кв.м. Х 30 = 6537 грн. (за 2 місяці)-544 грн. 75 коп. в місяць.

Також відповідач зазначає, що доказів щодо створення фермерського господарства позивачем не надано до адміністративного позову, чим саме позивач має підтвердити свою позицію, що він є сільськогосподарським товаровиробником.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги позову, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив наступне:що

24.06.2022р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення -рішення:

податкове повідомлення-рішення №1659541- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_2 , - у розмірі 48789,00 грн.;

податкове повідомлення-рішення №1659542- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , - у розмірі 28431,00 грн.;

податкове повідомлення-рішення №1659540-2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які власниками об`єкт нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2021 рік об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , у розмірі 6537,00 грн.

Не погоджуючись із прийняттям вказаного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Статтею 265 Податкового кодексу України встановлено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;транспортного податку; плати за землю.

Відповідно до п.п.266.1.1 п. 266.1 ст.266 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1).

Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування. Так, підпунктом «ж» підпункту 266.2.2, у редакції Закону № 2628-VIII від 23.11.2018, встановлено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Як вбачається з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо ОСОБА_1 , позивач є власником об`єктів нерухомого майна, а саме:

- складське приміщення, загальною площею 1626,3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_2 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1460098451227;

- майстерня, загальною площею 947,7 (кв.м) (житлова площа 536,3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , розташована на земельній ділянці кадастровий номер: 5122781700:02:001:0155, Реєстраційний номер: 257130751227, цільове призначення: для іншого сільськогосподарського призначення, реєстраційний номер: 260320151227;

- складське приміщення, загальною площею 217,9 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1460345351227.

Так, відповідно до «Державного класифікатора будівель та споруд. ДК 018-2000», затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000р. №507, клас « 1271. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» включає, зокрема,: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси. Цей клас не включає споруди зоологічних та ботанічних садів.

До будівель з кодом 1271 також відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).

Таким чином, зі змісту норми підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України вбачається, що вона не ставить у залежність право на податкову пільгу від фактичного використання об`єкта нерухомості у сільськогосподарській діяльності.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом в постанові від 01.10.2019р. у справі №0340/1905/18.

В свою чергу, спірний об`єкт нерухомості, який належав та належить позивачу на праві приватної власності і щодо якого контролюючим органом донараховані податкові зобов`язання, є будівлями/спорудами, призначеними для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Відповідно до інформації в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності ОСОБА_1 , який 04.02.2020р. зареєстрований фізичною особою підприємцем, відносяться: 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах (основний) 01.45 Розведення овець і кіз 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах

Згідно висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №49 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об`єкта нерухомого майна-Складське приміщення, за адресою АДРЕСА_2 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11).

Відповідно до висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №48 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об`єкта нерухомого майна-майстерня, за адресою: АДРЕСА_3 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11).

Згідно висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №50 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об`єкта нерухомого майна-Складське приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11).

Крім того, згідно довідки Калинівського старостинського округу Визирської сільської ради Одеського району Одеської області за ОСОБА_1 зареєстровані нежитлові об`єкти нерухомості які використовуються в сільськогосподарському виробництві. Місцезнаходження об`єктів: АДРЕСА_3 (гараж та склад матеріалів), 12Б (майстерня), 12В (складське приміщення), 29 (складське приміщення) Одеського району Одеської області.

Жодних заперечень призначення належних позивачу об`єктів нерухомості для безпосереднього використання у сільськогосподарській діяльності відповідачем не зазначено.

Крім того, докази того, що позивач використовував належний йому на праві власності об`єкт нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності, в тому числі, що вони здавались в оренду, лізинг, позичку, до суду надано не було.

Враховуючи викладене та те, що ОСОБА_1 має право на пільгу, встановлену підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 п. 266.2 ст.266 Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №1659541-2412-1517 від 24.06.2022 року, №1659542-2412-1517 від 24.06.2022 року, №1659540-2412-1517 від 24.06.2022 року.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 р.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області, на користь позивача 2977, 20 грн. сплаченого судового збору.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659541- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою АДРЕСА_2 , - у розмірі 48789,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659542- 2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2021 рік, об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , - у розмірі 28431,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1659540-2412-1517 від 24.06.2022 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які власниками об`єкт нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2021 рік об`єкт розташований за адресою: АДРЕСА_3 , у розмірі 6537,00 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 2977, 20 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Враховуючи періодичну відсутність електроенергії у приміщенні Одеського окружного адміністративного суду, тривалість повітряних тривог, знаходження судді на лікарняному, повний текст рішення складено та підписано суддею 07.02.2023 року.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.К. Василяка