Рішення

від 20.02.2023 по справі 120/9761/22

ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

20 лютого 2023 р. Справа № 120/9761/22

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дмитришеної Р.М., розглянувши письмово в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом: ОСОБА_1 до:Головного управління Державної податкової служби у Вінницькій області про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.07.2022 за №1104348-2407-0228 із земельного податку з фізичних осіб на суму 62860,10 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач вказує, що йому на праві приватної власності належить земельна ділянка з кадастровим номером 0510100000:01:056:0093, загальною площею 0,4413 га, з цільовим призначенням земельної ділянки - 11.02. - для розміщення та експлуатації основних, підсобних, і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, яка розташована по АДРЕСА_1 .

Разом з тим, вище вказана земельна ділянка 03.12.2020 року була передана в оренду Селянському (фермерському) господарству «Перлина Поділля» (код юридичної особи 30870731), строком на 7 (сім) років, що підтверджується Договором оренди земельної ділянки від 03.12.2020 року та Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 10.12.2020 року (індексний номер витягу 236440405).

Одночасно разом з вище вказаною земельною ділянкою, вказує позивач, в оренду Селянському (фермерському) господарству «Перлина Поділля» було передано частину нерухомого майна, належного позивачу на праві приватної власності, розташованого на вказаній вище земельній ділянці, а саме: частину гаража літ. «З», площею 221,7 кв. м., що відноситься до 241/10000 часток комплексу виробничих будівель та споруд, розташованих по АДРЕСА_1 , що підтверджується Договором оренди нерухомого майна №1 від 03.12.2020 року та Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 11.12.2020 року (індексний номер витягу 236526094).

Отже, з 03.12.2020 року ОСОБА_1 є орендодавцем земельної ділянки, яку Селянське (фермерське) господарство «Перлина Поділля» взяло у оренду, з обов`язком сплати земельного податку, згідно законодавства, з врахуванням і наявності пільг з цього приводу, а також обов`язку сплати орендної плати з вирахуванням податку на прибуток фізичних осіб та військового збору.

Відтак, позивач вважає, що саме у орендаря СФГ «Перлина Поділля», який є платником єдиного податку четвертої групи, виникають правовідносини з податковим органом по сплаті земельного податку, в тому числі і пільг по його нарахуванні, сплаті.

З огляду на вищезазначене, позивач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним, тому з метою його скасування, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Ухвалою 28.11.2022 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні). Установлено строк для подання заяв по суті.

16.12.2022 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач просить відмовити у задоволені позовних вимог. Зазначено, що відповідно до вимог п. 286.5. ст. 285 розд. XII Податкового кодексу України (далі по тексту - ПКУ) фізичній особі ОСОБА_1 було сформовано податкове повідомлення-рішення за 2022 рік від 29.07.2022 р. №1104348-2407¬0228 на суму 62860,10 грн. та надіслано за місцем реєстрації платника податку.

Так, відповідно до бази даних ІС «Податковий блок» фізична особа ОСОБА_1 , РНОКПП - НОМЕР_1 , обліковується у Вінницькій ДПІ, як землевласник земельної ділянки, площею 0,4413 га, розташованої у АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням - для виробничих потреб (потреб промисловості).

Згідно з відомостями Державного реєстру речових прав на нерухоме майно фізична особа ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , є власником земельної ділянки площею 0,4413 га, розташованої у АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель і споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості.

Відповідно до відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно вищезгадана земельна ділянка передана в оренду СФГ «Перлина Поділля», код ЄДРПОУ - 30870731 з 07.12.2020 року.

У відповідності до бази даних ІС «Податковий блок» СФГ «Перлина Поділля» здійснює господарську діяльність по спрощеній системі оподаткування на умовах сплати єдиного податку (платник фіксованого сільськогосподарського податку - 4 група).

З огляду на вищевказане, оскільки, ОСОБА_1 було передано в оренду землі несільськогосподарського призначення (землі промисловості) платнику єдиного податку 4 групи СФГ «Перлина Поділля», пільга передбачена п. 281.3 ст. 281 ПКУ не може бути застосована до ОСОБА_1 у 2022 році (податковому/звітному періоді).

Враховуючи, що розгляд справи по суті розпочався, інших заяв і документів не надходило, а визначений строк для їх подання закінчився, клопотань щодо продовження процесуального строку не надходило, відтак суд розглядає справу в письмовому провадженні за наявними в ній доказами.

Суд, вивчивши та дослідивши матеріали справи, оцінивши доводи позову, встановив наступне.

Позивач є власником земельної ділянки з кадастровим №0510100000:01:056:0093, загальною площею 0,4413 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_2 . Цільове призначення даної ділянки - 11.02. - для розміщення та експлуатації основних, підсобних, і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості.

Відповідно до договору від 03.12.2020 року вказана земельна ділянка була передана в оренду Селянському (фермерському) господарству «Перлина Поділля» (код юридичної особи 30870731), строком на 7 (сім) років, що підтверджується Договором оренди земельної ділянки від 03.12.2020 року та Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 10.12.2020 року (індексний номер витягу 236440405), (а. с. 8-13).

Відповідно до Договору оренди нерухомого майна №1 від 03.12.2020 року позивачем передано в оренду Селянському (фермерському) господарству «Перлина Поділля» частину нерухомого майна, належного позивачу на праві приватної власності, розташованого на вказаній вище земельній ділянці, а саме: частину гаража літ. «З», площею 221,7 кв. м., що відноситься до 241/10000 часток комплексу виробничих будівель та споруд, розташованих по АДРЕСА_1 (а.с. 14-18).

Спірним податковим повідомленням-рішенням від 29.07.2022 р. №1104348-2407¬0228, відповідно до п. 286.5 ст. 285 розд. XII Податкового кодексу України, фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік на суму 62860,10грн.

Позивач оскаржує рішення з підстав того, що дана земельна ділянка передана в оренду селянському (фермерському) господарству, а відтак не підлягає оподаткуванню земельним податком в силу того, що застосовуються пільги, передбачені ст. ст. 282, 283 Податкового кодексу України.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходить із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі ПК).

Відповідно до статті 7 Податкового кодексу України встановлено, що будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Відповідно до ст. 269 ПК, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році (п. 287 ст. 287 ПК).

Матеріалами справи підтверджується, що позивач є власником земельної ділянки з кадастровим №0510100000:01:056:0093, загальною площею 0,4413 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_2 , цільове призначення якої - для розміщення та експлуатації основних, підсобних, і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості.

Згідно із п. п. 14.1.72, 14.1.73 ст. 14 ПК, земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів; землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності.

Відтак, доводи позивача, що у даних правовідносинах обов`язок по сплаті земельного податку, в тому числі і пільги по його сплаті, покладаються на СФГ «Перлина Поділля» як орендаря або ж землекористувача судом відхиляються, оскільки землекористувачами в розумінні положень Податкового кодексу є особи, які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності, а не землями приватної власності.

У даному випадку, власник земельної ділянки є ОСОБА_1 , який передав земельну ділянку та частину нерухомого майна, належного позивачу на праві приватної власності, розташованого на вказаній вище земельній ділянці, в оренду СФГ «Перлина Поділля», про що було укладено відповідні договори (а.с. 8-11, 14-18).

Щодо СФГ «Перлина Поділля», то матеріалами справи підтверджується, що воно здійснює господарську діяльність по спрощеній системі оподаткування на умовах сплати єдиного податку (платник фіксованого сільськогосподарського податку - 4 група).

Від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи (п. 281.3 ст. 281 ПК).

Відповідно до пункту 292-1.1 ст. 292-1 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

В силу положень п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПК, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються …платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Відповідно до ст. 22 Земельного кодексу України, землями сільськогосподарського призначення визнаються землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей.

До земель сільськогосподарського призначення належать:

а) сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги);

б) несільськогосподарські угіддя (господарські шляхи і прогони, полезахисні лісові смуги та інші захисні насадження, крім тих, що віднесені до земель інших категорій, землі під господарськими будівлями і дворами, землі під інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, землі тимчасової консервації тощо) (частина друга ст. 22 ЗКУ).

Отже, юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи, які є власниками/користувачами земель сільськогосподарського призначення та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки, що використовуються такими платниками для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Відповідно до Договору оренди земельної ділянки від 03.12.2020 року вказана земельна ділянка була передана в оренду Селянському (фермерському) господарству «Перлина Поділля» (код юридичної особи 30870731), строком на 7 (сім) років.

Відповідно до п. 1.1 цього Договору земельна ділянка передається для провадження господарської діяльності ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Проте, цільове призначення цієї земельної ділянки, як у договорі, так і у державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію речового права зазначено для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що вказує на її несільськогосподарське призначення (11.02).

Відповідно до затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року №548 Класифікації видів цільового призначення земель, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 1 листопада 2010 р. за №1011/18306, за Кодом КВЦПЗ землі сільськогосподарського призначення (землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей; землі, надані для діяльності у сфері надання послуг у сільському господарстві, та інше) відносяться до Розділу 01, та розподіляються на підрозділи 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10, 01.11, 01.12, 01.13.

Землі, що зазначені у Розділі 11 відносяться до земель промисловості (землі, надані для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд промислових, гірничодобувних, транспортних та інших підприємств, їх під`їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд).

До підрозділу 11.02 відносяться землі із цільовим призначенням для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що відповідає зазначеній класифікації у Договорі оренди та у державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію речового права (а.с. 8-13).

Отже, відповідач, приймаючи спірне рішення, керувався відомостями внесеними до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що відповідає положенням пункту 286.1 статті 286 ПК України, в силу якого, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Таким чином, від сплати земельного податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок сільськогосподарського призначення за умови передачі цих земель сільськогосподарського призначення в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.

Враховуючи, що ОСОБА_1 було передано в оренду землі несільськогосподарського призначення (землі промисловості) платнику єдиного податку 4 групи СФГ «Перлина Поділля», пільга передбачена п.281.3. ст. 281 ПКУ не може бути застосована до ОСОБА_1 у звітному податковому періоді 2022 року.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що встановлені у справі обставини дають підстави для висновку, що в задоволені позову слід відмовити.

Враховуючи, що в задоволені позову відмовлено, судові витрати на користь позивача не стягуються.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 , АДРЕСА_3 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (Код ЄДРПОУ: ВП 44069150, Хмельницьке шосе, 7, м.Вінниця, 21028).

СуддяДмитришена Руслана Миколаївна