Постанова

від 01.03.2023 по справі 340/211/22

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 березня 2023 року м. Дніпросправа № 340/211/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року (суддя Хилько Л.І.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кіровоградпостач» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Кіровоградпостач» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС від 19.10.2021 № 00044640702 (форми «В4»).

Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що ТОВ «Якісний системний сервіс 2020», враховуючи інформацію щодо кількості працівників, діяльності підприємства, не мав можливості виконання угоди з позивачем щодо розміщення відеороликів за договором №02/04/21 від 01.04.2021.

Адміністративна справа у зв`язку з неявкою учасників справи розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 2 частини 1 статті 311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідачем було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2021 від`ємного значення з податку на додану вартість з урахуванням уточнюючих розрахунків до податкової декларації за червень 2021.

За результатами перевірки складено акт від 24.09.2021 № 3218/11-28-07-02/37168244, згідно висновків якого позивачем порушено п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 Декларації) за червень 2021 року на суму 534 637 грн. (т.2 а.с.65-76).

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 19.10.2021 №00044640702 (форми «В4»), яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за червень 2021 року на суму 534 637 грн. (т.2 а.с.79-80).

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність спірного податкового повідомлення-рішення не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

З описової частини акту від 24.09.2021 № 3218/11-28-07-02/37168244 вбачається, що встановлені перевіркою порушення є наслідком того, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації з ПДВ за червень 2021 року суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) було встановлено її завищення на суму 534 637 грн., що призвело до завищення показника рядка 19 та рядка 21 Декларації за червень 2021 року на суму 534 637 грн., оскільки завищено:

1. показник у рядку 10.1. (колонка Б) Декларації за червень 2021 на суму 183 346 грн. внаслідок врахування всупереч п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) при його визначенні нереальних операцій з придбання у контрагента-постачальника ТОВ «Якісний системний сервіс 2020» (код ЄДРПОУ 38591109) в період - червень 2021 послуг за номенклатурою: послуги за розміщення відеоролика Розчин «Антисептик для рук» та відеоролика «Імідж Кіровоградпостач» на відеобордах на вулицях м. Києва та послуг за розміщення відеоролика «Імідж Кіровоградпостач» на плазмових моніторах в торговельних центрах м. Києва, на загальну суму 1100073,83 грн., в т.ч. ПДВ 183345,64 грн.;

2. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за червень 2021 року на суму 351291 грн. За результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Кіровоградпостач» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке сформовано в травні 2021 року (акт №2695/11-28-07-02/37168244 від 06.08.2021) встановлено завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 Декларації) за травень 2021 року на суму 351291 грн., що призвело до завищення рядку 16.1 (колонка Б) Декларації з ПДВ за червень 2021 року та вплинуло на показник рядку 17 (колонка Б) Декларації за червень 2021 та визначення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, а саме: показники рядків 19 і 21 Декларації відповідного звітного періоду.

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У відповідності до п.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванням оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У відповідності до вимог п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Підпунктом «б» п.200.4 ст.200 ПК України визначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті така сума або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій , зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг - п.198.1 ст. 198 ПК України.

Пунктом 198.2 ст. 198 вказаного вище Кодексу, визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За приписами пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.4, 201.6 статті 201 ПКУ податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Також і за приписами п.201.10 ст.201 наведеного вище Кодексу, встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як було встановлено судом першої інстанції, між ТОВ «Якісний системний сервіс 2020» та Позивачем було укладено договір № 02/04/21, за яким Виконавець, на замовлення Замовника, зобов`язався виготовити рекламні матеріали та надати послуги з розміщення Рекламних матеріалів, наданих Замовником та/або рекламних матеріалів виготовлених Виконавцем на замовлення Замовника відповідно з затвердженими Сторонами Додатками до даного Договору.

Додатками до Договору №01/04/21 від 01.04.2021 Сторонами обумовлено умови надання послуг (вид рекламних матеріалів; вид рекламного носія; місце розміщення рекламних носіїв; територія виходу в ефір; кількість виходів розміщення рекламних матеріалів; період розміщення рекламних матеріалів; вартість послуг Виконавця; рекламні матеріали). Також до даних додатків та у відповідності до них були затверджені, шляхом підписання Сторонами, медіа плани проведення відео інформаційної кампанії та ефірні довідки проведення відео інформаційної кампанії та виконавцем надано фото звіти проведення рекламної кампанії.

На підтвердження надання ТОВ «Якісний системний сервіс 2020» послуг до перевірки було надано копії актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), виписано й зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 1100073,83 грн., в т.ч. ПДВ 183345,64 грн..

Суми ПДВ по вказаним податковим накладним включено Позивачем до податкового кредиту за червень 2021 року, що підтверджується даними додатку 1, який відповідає податковій декларації з ПДВ за червень 2021 року.

Оплата за надані послуги здійснена в безготівковій формі (т.1 а.с.115-205).

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що первинні документи, які наявні у позивача та надавалися податковому органу на перевірку, відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Зауважень щодо форми та змісту цих документів відповідач не висував. У ході розгляду справи достовірність цих документів відповідач не спростував та не довів, що викладені у них відомості не відповідають дійсності.

Судом першої інстанції вірно було враховано, що висновки контролюючого органу ґрунтуються виключно на податковій інформації, яка носить виключно інформативний характер та сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки щодо завищення Позивачем податкового кредиту з ПДВ за червень 2021 на суму 183345,64 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «Якісний системний сервіс 2020» є необґрунтованими.

Також перевіркою встановлено завищення показника у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за червень 2021 року на суму 351291,00 грн., оскільки за результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Кіровоградпостач» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке сформовано в травні 2021 року (акт №2695/11-28-07-02/37168244 від 06.08.2021) встановлено завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 Декларації) за травень 2021 року на суму 351291 грн., що призвело до завищення рядку 16.1 (колонка Б) Декларації з ПДВ за червень 2021 року та вплинуло на показник рядку 17 (колонка Б) Декларації за червень 2021 та визначення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, а саме: показники рядків 19 і 21 Декларації відповідного звітного періоду.

Частиною 56.1 статті 56 ПК України передбачено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У відповідності до пункту 56.18 статті 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Вірно судом першої інстанції було враховано, що за загальним правилом, неузгодженим є грошове зобов`язання, яке оспорюється в суді, до дня набрання рішенням суду законної сили.

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 23.07.2021 №849-п, було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, за результатами якої складено акт від 06.08.2021 №2695/11-28-07-02/37168244.

Перевіркою встановлено формування Позивачем 36,2% податкового кредиту з ПДВ за травень 2021 за рахунок документального оформлення господарських операцій з ризиковими контрагентами, а тому на порушення положень п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 ПК України завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 Декларації) за травень 2021 на суму 351 291 грн..

На підставі акту перевірки від 06.08.2021 № 2695/11-28-07-02/37168244 контролюючим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 01.09.2021 № 00037070702, яким Позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за травень 2021 на суму 351 291 грн., та яке Позивачем оскаржено в адміністративному (рішення ДПС України від 07.10.2021 № 22843/6/99-00-06-01-03-06) та судовому (ухвала Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.12.2021 про відкриття провадження у справі № 340/9647/21) порядках.

На час прийняття рішення у цій справі, рішення у справі № 340/9647/21 не прийнято, а тому податкове повідомлення-рішення від 01.09.2021 № 00037070702 є неузгодженим, отже висновки контролюючого органу щодо завищення Позивачем від`ємного значення ПДВ за червень 2021 на суму 351 291 грн. також є необґрунтованими.

Таким чином, вірними є висновки суду першої інстанції, що відповідачем не доведено правомірність прийнятого рішення.

Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2022 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кіровоградпостач» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 01 березня 2023 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.П. Баранник

суддяН.І. Малиш