Рішення від 27.03.2023 по справі 400/2335/22

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Миколаїв.

27 березня 2023 р.справа № 400/2335/22

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мороза А.О., в спрощеному позовному провадженні без повідомлення сторін, розглянув адміністративну справу

за позовомтовариства з обмеженою відповідальністю "Нікенергомонтаж", вул. Софіївська, 183, м. Миколаїв, 54046,

до відповідачаДержавної податкової служби України, Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053,

провизнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Нікенергомонтаж (далі позивач або ТОВ Нікенергомонтаж) звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі відповідач або ДПС України), в якому просить суд:

1) визнати протиправними дії ДПС України щодо зменшення в даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ Нікенергомонтаж реєстраційного ліміту в сумі 352 572 грн.;

2) зобов`язати ДПС України відновити/збільшити в даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ Нікенергомонтаж реєстраційний ліміт в сумі 352 572 грн. та відобразити відповідне збільшення в системі електронного адміністрування ПДВ.

Свої вимоги позивач обґрунтував тим, що ДПС України протиправно зменшила реєстраційний ліміт ТОВ Нікенергомонтаж в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі СЕА ПДВ) на суму 352 572 грн., так як безпідставно не врахувала даних розрахунку коригування, поданого позивачем і зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Після такого коригування, у відповідача не малось законних підстав для зменшення реєстраційного ліміту і ці дії відповідача порушують право ТОВ Нікенергомонтаж на володіння своїм майном (коштами).

Відповідач позов не визнав, у відзиві просив відмовити в його задоволенні (а. с. 47-58). Доводи відповідача полягають в тому, що позивач повинен був включити дані розрахунку коригування у відповідну податкову звітність з ПДВ, в даному випадку за жовтень 2021 р., чого ним зроблено не було. За такої бездіяльності позивача, СЕА ПДВ в автоматичному режимі розрахувала показник перевищення за листопад 2021 р. і автоматично зменшила реєстраційний ліміт ТОВ Нікенергомонтаж.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Фактичні обставини справи.

Як встановлено судом та підтверджується наявними в справі письмовими доказами, 12 жовтня 2021 р. ТОВ Нікенергомонтаж і АТ Миколаївобленерго підписали акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2021 р. (а. с. 19-40).

15 листопада 2021 р. ТОВ Нікенергомонтаж зареєструвало в ЄРПН податкову накладну від 18 жовтня 2021 р. № 2 на суму ПДВ 352 571,37 грн. (а. с. 10-11).

Так як перша подія - складання акту приймання виконаних будівельних робіт, відбулась 12 жовтня 2021 р., позивачем була допущена помилка в даті податкової накладної № 2 - замість вірної дати 12 жовтня 2021 р., податкова накладна помилково датована 18 жовтня 2021 р.

Для виправлення самостійно виявленої помилки, 19 жовтня 2021 р. ТОВ Нікенергомонтаж склало розрахунок коригування № 1 до податкової накладної від 18 жовтня 2021 р. № 2, в якому в графі Сума ПДВ вказано значення -352 571,37 грн. Розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН 17 листопада 2021 р. (а. с. 12-13).

18 листопада 2021 р. позивач зареєстрував в ЄРПН податкову накладну від 12 жовтня 2021 р. № 6 на суму ПДВ 352 571,37 грн. (а. с. 14-16).

Як вбачається з витягу в розрізі операцій з СЕА ПДВ від 16 лютого 2022 р., станом на цю дату сума реєстраційного ліміту ТОВ Нікенергомонтаж склала -298 182,61 грн. (а. с. 17).

Дана сума реєстраційного ліміту отримана як різниця між сумою ПДВ по операції позивача з АТ Миколаївобленерго (352 572 грн.) і попереднього залишку реєстраційного ліміту в розмірі 54 389,39 грн. (54 389,39-352 572=-298 182,61).

ПДВ на суму 352 572 грн. за податковою накладною від 18 жовтня 2021 р. № 2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 р. ТОВ Нікенергомонтаж не включало.

Норми права, застосовані судом.

Відповідно до ст. 201 п. 201.1. ПК України На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Порядок та спосіб виправлення допущених помилок у податковій звітності врегульовані ст. ст. 50, 192 ПК України, а принципи функціонування СЕА ПДВ визначені в статті 200-1 ПК України та Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 р. № 569 (далі Порядок № 569).

З 1 липня 2015 р. реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах реєстраційної суми (суми ліміту), яка обчислюється за формулою, встановленою ст. 200-1 п. 200-1.3. ПК України та п. 9 Порядку № 569, а саме: платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

Відповідно до п. 9 Порядку № 569, ?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі, яка визначається як різниця між:

сумами податкових зобов`язань за операціями з постачання/надання товарів/послуг та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, здійсненими після 1 липня 2015 р., та їх подальшого коригування згідно із статтею 192 Кодексу, задекларованими платником у податкових деклараціях з податку (поданих контролюючому органу починаючи з податкової звітності за липень 2015 р. для платників податку, що застосовують місячний звітний період, за III квартал 2015 р. - для платників податку, що застосовують квартальний звітний період) з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них;

сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), здійсненими після 1 липня 2015 р., та розрахунків коригування, складених починаючи з 1 липня 2015 р. та зареєстрованих в Реєстрі, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року.

Показник ?Перевищ розраховується ДПС автоматично після прийняття звітності від платника податку, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Такий розрахунок здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Перерахунок показника ?Перевищ здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ та/або уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складені за вказані періоди на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума (?Накл) такого платника.

Пунктом 13 Порядку № 569 визначено, що ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН.

Відповідно до ст. 192 п. 192.1. ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної (ст. 192 п. 192.1. пп. 192.1.1. ПК України).

Якщо у платника податку загальна сума податкових зобов`язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (?Перевищ), а сума, визначена пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу (?Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, що дорівнює значенню показника ?Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов`язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов`язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов`язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ?ПопРах незалежно від значення показника ?Накл, визначеного відповідно до пункту 200-1.3 цієї статті.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (?Перевищ) (ст. 200-1 п. 200-1.9. абз. 2 ПК України).

Оцінка суду.

Вищенаведені норми ПК України і Порядку № 569 дозволяють зробити висновок про те, що у разі, якщо у платника податку в поданій ним податковій звітності виникли розбіжності між показниками податкових зобов`язань з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період, з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до податкових накладних та сумою податку, що міститься в складених таким платником у відповідному періоді податкових накладних та/або розрахунках коригування до податкової накладної, зареєстрованих в ЄРПН, платник повинен перевірити правильність декларування суми податкових зобов`язань з ПДВ, зазначених саме у поданих податкових деклараціях з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період, оскільки формування показників ПДВ в СЕА ПДВ відбувається з урахуванням, в тому числі, внесених змін самим платником у виді реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування, тощо, в автоматизованому режимі.

У разі складання платником податку розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення суми компенсації, такий постачальник зобов`язаний зменшити податкове зобов`язання з ПДВ на підставі такого розрахунку коригування з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено.

Дані такого розрахунку коригування до податкової накладної підлягають включенню до податкової декларації з ПДВ того періоду, в якому його складено згідно вимог ст. ст. 49, 187, 192, 201 ПК України та п. 9 Порядку № 569.

В даному спорі позивач зобов`язаний був включити складений та зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування від 19 жовтня 2021 р. № 1 до податкової накладної від 18 жовтня 2021 р. № 2 до податкової звітності (податкової декларації з ПДВ) за жовтень 2021 р.

Саме бездіяльність ТОВ Нікенергомонтаж щодо не включення розрахунку коригування від 19 жовтня 2021 р. № 1 до податкової накладної від 18 жовтня 2021 р. № 2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 р., призвела до формування показника ?Перевищ за жовтень 2021 р. на суму 352 572 грн., який був розрахований СЕА ПДВ автоматично.

За твердженням самого позивача, в податковій декларації за жовтень 2021 р. від 19 листопада 2021 р. № 9351141794 такий розрахунок коригування та його показники не відображались, так як ст. 44 п. 44.1. ПК України забороняє формування показників податкової звітності, на підставі даних, які не підтверджені первинними документами.

Такі доводи суд знаходить помилковими, так як згідно з вищенаведеними нормами на платника ПДВ покладено обов`язок реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН та включати такі господарські операції до податкової звітності за той податковий (звітний) період, в якому вони були складені та зареєстровані в ЄРПН і виключень з цього правила вказані норми права не містять.

Враховуючи викладене, суд не вбачає підстав для задоволення позову.

Судові витрати покладаються на позивача.

Керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Нікенергомонтаж" (вул. Софіївська, 183, м. Миколаїв, 54046, ЄДРПОУ 43185346) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ЄДРПОУ 43005393) відмовити.

2. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, з урахуванням вимог розділу VI п. 3 "Прикінцеві положення" КАС України.

Суддя А. О. Мороз