Рішення

від 25.04.2023 по справі 560/1257/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/1257/23

РІШЕННЯ

іменем України

25 квітня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛА ФАРМ ДОПОМОГИ" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛА ФАРМ ДОПОМОГИ" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.11.2022 № 0059750405. Зазначає, що за результатами камеральної перевірки щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН за лютий - червень 2022 контролюючим органом встановлені порушення ТОВ "ДЖЕРЕЛА ФАРМ ДОПОМОГИ" ст. 201, абз. 3 п.п. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ розділу V Податкового Кодексу України (далі також ПК України) в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Перевірка оформлена актом від 29.09.2022, на підставі якого прийняте оскаржене податкове повідомлення - рішення, з яким позивач не погоджується. Позивач зазначає, що у зв`язку із введенням воєнного стану і відповідними обмеженнями, які мали місце у лютому - червні 2022, у роботі системи Єдиного реєстру податкових накладних мали місце збої, через що податкові накладні протягом певних періодів не приймались для реєстрації або приймались із запізненням. Зазначене вплинуло на своєчасність реєстрації податкових накладних, про що засвідчила і сама Державна податкова служба у повідомленні на своєму сайті. Позивач також зазначає, що частина податкових накладних були правомірно подані для реєстрації та зареєстровані до 15.07.2022 включно, так як це передбачено відповідними змінами до закону. Посилання податкового органу на те, що ці податкові накладні були зареєстровані 18.07.2022 вважає необґрунтованим, оскільки можливі затримки у роботі системи реєстрації не повинні впливати на своєчасність такої реєстрації.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач подав відзив, у якому зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте правомірно, оскільки перевіркою були встановлені і позивачем не спростовані факти пропуску відповідних граничних строків реєстрації податкових накладних. З огляду на це, просить у задоволенні позову відмовити.

Оцінюючи обґрунтованість спірного рішення, суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Абзацом 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Також Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 №2260-ІХ внесено зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, нормами цього підпункту скасовується дія мораторію (зупинення) на застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-15).

Суд звертає увагу на те, що реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року включно, як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію, застосовується лише до тих випадків, коли граничний термін виконання податкових зобов`язань припадає на період з 24 лютого 2022 по 26 травня 2022.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка ТОВ "ДЖЕРЕЛА ФАРМ ДОПОМОГИ" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних за період лютий - червень 2022.

За результатами перевірки складений акт від 02.09.2022 №4483/22-01-04-05/42957696, з якого вбачається, що камеральною перевіркою встановлені порушення ст. 201, абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX розділу V ПК України, а саме платником зареєстровані податкові накладні за лютий - червень 2022 із порушенням граничних термінів реєстрації.

Позивачем подані заперечення від 18.10.2022 на акт перевірки, які висновком податкового органу від 28.10.2022 визнані необґрунтованими. На підставі акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення №0059750405 від 03.11.2022, яким до позивача застосований штраф в сумі 167656,46 грн.

Судом встановлено, що граничними термінами реєстрації відповідних податкових накладних, щодо яких виник спір, у ЄРПН ( відповідно до вимог ПК України) були:

- за податковими накладними складеними 01.06.2022 - 30.06.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 08.06.2022 - 30.06.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 31.05.2022 - 15.06.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 30.04.2022 - 15.05.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 31.03.2022 - 15.04.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 28.02.2022 - 15.03.2022 включно;

- за податковими накладними складеними 30.06.2022 - 15.07.2022 включно.

Встановлено також, що позивач спочатку подав документи для реєстрації податкових накладних за старою формою податкової накладної, яка втратила чинність з 01.03.2022.

Наказом Міністерства фінансів України від 17.01.2022 №15 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.02.2022, внесені зміни до форми податкової накладної та Порядку її заповнення. Нові формати податкової накладної (J/F1201013) та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників (J/F1201213) розміщені на вебпорталі ДПС.

Враховуючи це, податкові накладні відповідно до нової форми були повторно направлені на реєстрацію.

В розрізі кожної конкретно взятої податкової накладної перевіркою встановлено:

- податкова накладна № 3 від 28.02.2022. Граничний термін реєстрації до 15.03.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна № 4 від 28.02.2022. Граничний термін реєстрації до 15.03.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна № 1 від 31.03.2022. Граничний термін реєстрації до 15.04.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна № 2 від 31.03.2022. Граничний термін реєстрації до 15.04.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна № 4 від 31.03.2022. Граничний термін реєстрації до 15.04.2022 включно, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 11;

- податкова накладна № 5 від 30.04.2022. Граничний термін реєстрації до 15.05.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна № 6 від 30.04.2022. Граничний термін реєстрації до 15.05.2022 включно, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 11;

- податкова накладна № 7 від 30.04.2022. Граничний термін реєстрації до 15.05.2022 включно, дата реєстрації 11.08.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 28;

- податкова накладна №5 від 31.05.2022. Граничний термін реєстрації до 15.06.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 4;

- податкова накладна №1 від 01.06.2022. Граничний термін реєстрації до 30.06.2022 включно, дата реєстрації 07.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 7;

- податкова накладна №2 від 01.06.2022. Граничний термін реєстрації до 30.06.2022 включно, дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 8;

- податкова накладна №3 від 08.06.2022. Граничний термін реєстрації до 30.06.2022 включно, дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 8;

- податкова накладна №4 від 08.06.2022. Граничний термін реєстрації до 30.06.2022 включно, дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 8;

- податкова накладна №6 від 08.06.2022. Граничний термін реєстрації до 30.06.2022 включно, дата реєстрації 11.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 11;

- податкова накладна №9 від 30.06.2022. Граничний термін реєстрації до 15.07.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 3;

- податкова накладна №10 від 30.06.2022. Граничний термін реєстрації до 15.07.2022 включно, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення/пропуску строку - 3;

Судом встановлено, що позивач дійсно порушив граничні терміни реєстрації податкових накладних, які були складені протягом червня 2022. Реєстрація цих податкових накладних повинна була бути проведена і завершена не пізніше ніж 30 червня 2022 для тих податкових накладних, які складені до 15 червня 2022 включно, і до 15 липня 2022 включно для тих податкових накладних, які були складені з 16 по 30 червня 2022 включно. У той же час, у разі несвоєчасної реєстрації цих податкових накладних не застосовується положення про звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію.

Що стосується податкових накладних, які були складені позивачем протягом лютого - квітня 2022, і фактично зареєстровані 18.07.2022 та 25.07.2022, суд виходить з того, що позивач дійсно мав право внести необхідні виправлення та оформити податкові накладні за новою формою, чинною на дату реєстрації ПН у Реєстрі, надіславши їх повторно у строки, передбачені абз. 3 підп. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України до 15 липня 2022.

Обов`язок зареєструвати податкову накладну для платника податків полягає у надісланні на реєстрацію податкової накладної в установлені податковим законодавством строки та з дотриманням визначеної процедури. 15 липня 2022 визначалось крайнім строком виконання платниками обов`язку зареєструвати податкові накладні у Реєстрі, якщо цей обов`язок не був виконаний раніше і своєчасно.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 прийняття та перевірка податкової накладної (розрахунку коригування) здійснюється в автоматизованому режимі, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. Таким чином, податкова накладна реєструється автоматично без участі у цьому працівників ДПС. Положеннями пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557 операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені. На відміну від цього, пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години.

У справі є докази того, що податкові накладні направлялись платником до Реєстру 15.07.2022.

Суд вважає, що саме по собі направлення цих податкових накладних саме 15.07.2022, тобто в останній день строку, є правомірним, однак необачним з точки зору розсудливого платника податків. До такого висновку суд приходить тому, що фактично у платника було достатньо часу до 15.07.2022 для того, аби раніше завершити процес реєстрації усіх вищезгаданих податкових накладних, складених протягом лютого - квітня 2022, тобто не у останній день пільгового строку.

З іншої сторони, податковий орган у цьому випадку також припустився помилок, зарахувавши платнику зайвий день - 15.07.2022 в числі днів порушення термінів реєстрації податкових накладних. Судом встановлено, що стосовно податкових накладних, які були складені позивачем протягом лютого - квітня 2022, відповідач вважає, що платник повинен був зареєструвати такі податкові накладні до 14.07.2022 включно, а тому рахує 15.07.2022 як початок/перший день періоду бездіяльності /прострочення.

Разом з тим, такий підхід є невірним, так як прикметник «до», вжитий у словосполученні «до 15 липня 2022 року», означає включення цієї дати до вказаного періоду.

З цього питання Міністерством юстиції України надавалось роз`яснення листом від 15.06.2020 № 26245/14036-33-20/8.1.2, у якому зроблений висновок про те, що кінцева дата входить до строку і при вживанні прийменника «по», і при вживанні прийменника «до». Отже, якщо вказується календарна дата після прийменника «до» або «по», то ця дата входить до зазначеного строку.

Таким чином, розрахована податковим органом кількість днів порушення термінів реєстрації податкових накладних, складених позивачем у період з лютого по квітень 2022, є невірною, відтак невірним є і розрахунок суми податку, вказаний у акті перевірки, що прямо вплинуло на розрахунок штрафних санкцій, отже і на правомірність спірного податкового повідомлення - рішення. Зважаючи на це, в цій частині ( розрахунок кількості днів та розміру штрафної санкції) висновки податкового органу є протиправними.

Що стосується податкової накладної №5 від 31.05.2022, вона також була зареєстрована платником із порушенням граничного строку. У той же час, як встановлено із розрахунку штрафу, податковий орган так само включає 15.07.2022 в перелік днів порушення термінів реєстрації ПН, що тягне за собою неправильний розрахунок суми податку та штрафної санкції. З огляду на це, дії відповідача в цій частині не можна вважати правомірними.

З огляду на це, контролюючий орган повинен здійснити перерахунок суми штрафу і вирішити питання про надсилання платнику нового податкового повідомлення-рішення. Право ж на зменшення та перерахунок штрафних санкцій належить виключно податковому органу, тоді як суд в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність/неправомірність донарахування відповідних штрафних санкцій, однак не може підміняти собою уповноважений орган та самостійно зменшувати суму донарахувань.

Оскільки висновки податкового органу є частково неправомірними, що призвело до того, що розрахована кількість днів порушення термінів реєстрації податкових накладних є невірною, невірно проведений і розрахунок сум штрафних санкцій, який повинен бути іншим.

Зважаючи на це, спірне податкове рішення слід визнати протиправним та скасувати з мотивів, наведених вище, відтак позов підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 03.11.2022 №0059750405.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 25 квітня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛА ФАРМ ДОПОМОГИ" (вул. Кільцева, буд. 25,Майдан-Олександрівський,Віньковецький район, Хмельницька область,32533 , код ЄДРПОУ - 42957696) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок