Рішення

від 08.05.2023 по справі 580/6133/22

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2023 року справа № 580/6133/22

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гаращенка В.В. розглянувши у порядку письмового провадження в загальному позовному провадженні без виклику учасників адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Юнікорнс» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнікорнс» звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.11.2022 №6472/23-00-07-05-01.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 14.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Ухвалою від 13.02.2023 суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

У зв`язку з поданням учасниками процесу письмових заяв про розгляд справи в порядку письмового провадження, суд керуючись ч. 5 ст. 262 КАС України перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки акту перевірки базуються на наявності на думку перевіряючих недоліків первинних бухгалтерських документів, а саме на відсутності складських документів на зерно, однак перевіряючими не спростовано фактичне здійснення господарської діяльності з контрагентами ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро», ТОВ «Агра Арена», ТОВ «Галант», ТДВ «Оржицький завод «Райдуга», ТОВ «Вершина 2011».

Позивач також зазначив, що відповідач помилково дійшов висновку про порушення позивачем вимог щодо формування податкового кредиту, оскільки з контрагентами здійснені реальні господарські операції, на підтвердження яких наявні необхідні, належним чином оформлені первинні бухгалтерські документи, а висновки акту перевірки не відповідають нормам чинного законодавства, базуються на припущеннях і не підтверджуються доказами.

За вказаних обставин позивач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

В ході судового розгляду спору представник позивача позовні вимоги підтримувала та просила їх задовольнити.

В письмовому відзиві на адміністративний позов та під час судового розгляду спору представник відповідача просив у його задоволенні відмовити повністю, зазначивши, що господарські операції між ТОВ «Юнікорнс» та ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро», ТОВ «Агра Арена», ТОВ «Вершина 2011» відбулись із порушенням норм податкового законодавства, оскільки відсутні первинні документи складські квитанції, які мають супроводжувати дану господарську операцію. Відповідач вважає, що проведеною перевіркою діяльності позивача достовірно та в повному обсязі враховано обставини, які існували на момент її проведення, факти порушень є доведеними письмовими доказами, а тому вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та скасуванню не підлягає.

Розглянувши подані документи і матеріали, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що на виконання наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 19.10.2022 року №1637-п відповідно до п.п. 19-l.6 п.19-1 ст.19, п.п.20.1.2, п.п.20.1.4, п.п.20.1.5, п.п.20.1.6, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.79.1, п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ЮНІКОРНС» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.07.2022№9133852058, з урахуванням уточнюючого розрахунку від 29.07.2022 №9143468305 (далі - Декларація), від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету в сумі 6978438 грн.

За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт від 08.11.2022 №6316/23-00-07-05-01/41395864, в якому висвітлені наступні порушення:

- п.198.1, п.198.3, ПІ98.6 ст.198, п.200.4 ст.200, п.п. «б» п.200.4 ст.200 розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника податку за червень 2022 року у сумі 791 206 гривень.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській прийняте податкове повідомлення-рішення від 24.11.2022 №6472/23-00-07-05-01 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 791206 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 79121 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).

В розумінні пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

У відповідності до п. 200.10 ст. 200 ПК України платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 цієї статті передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзацом першим пункту 198.6. статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.8 вказаної статті передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до першого та другого абзаців пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, належним чином оформлені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є підставою для покупця товарів на віднесення сум ПДВ в накладних до податкового кредиту.

Досліджуючи фактичне здійснення господарських операцій, судом встановлено, що 08 квітня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) та ТОВ «Агро Арена» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1027 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно кукурудзи 3 (третього) класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 200, 00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1. визначено ціну Договору без ПДВ 1 140 350, 00 грн. Пунктом 4.2.2. визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 159 649,00 грн. Пунктом 4.2.3. визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 1 299 999, 00 грн.

Пунктами 5.4., 5.5., 5.6., 5.7. Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг. Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є EXW - ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД» с. Білозір`я, 3 км траси Черкаси-Дубіївка - відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2, Договору визначено, що строк поставки товару: до 15 квітня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

На виконання Договору ТОВ «Юнікорнс» сплачено згідно платіжних доручень №3395 - 462074,02 грн; №3477-151829, 02 грн.; №141 - 154979, 58 грн.; №204- 100 000, 00 грн; №155 - 164 230,54 грн.; №3649 - 64662, 37 грн.

Видатковою накладною №1481 від 09 квітня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1027 від 08.04.2022 року на суму 558610,10 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року зі складу ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На виконання Договору ТОВ «Агро Арена» відвантажено ТОВ «Юнікорнс» кукурудзу врожаю 2021 року, що підтверджується товаро-транспортною накладною №011034 від 08.04.2022 року, 011036 від 08.04.2022 року, 011037 від 08.04.2022 року, 011038 від 08.04.2022 року, 010786 від 08.04.2022 року, 010787 від 08,04.2022 року. Пунктом розвантаження вказано ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На зворотному боці товаро-транспортних накладних №011034 від 08.04.2022 року, 011036 від 08.04.2022 року, 011037 від 08.04.2022 року, 011038 від 08.04.2022 року, 010786 від 08.04.2022 року, 010787 від 08.04.2022 року міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

Видатковою накладною №1482 від 11 квітня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1027 від 08.04.2022 року на суму 539165,43 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року зі складу ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На виконання Договору ТОВ «Агро Арена» відвантажено ТОВ «Юнікорнс» кукурудзу врожаю 2021 року, що підтверджується товаро-транспортною накладною №011026 від 10,04.2022 року, 011027 від 10.04.2022 року, 011029 від 10.04,2022 року, 011030 від 10.04.2022 року, 011031 від 10.04.2022 року, 011039 від 10.04.2022 року. Пунктом розвантаження вказано ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На зворотному боці товаро-транспортних накладних №011026від 10.04.2022 року, 011027 від 10.04.2022 року, 011029 від 10.04.2022 року, 011030 від 10.04.2022 року, 011031 від 10.04.2022 року, 011039 від 10.04.2022 року міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

11 квітня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) та ТОВ «Агро Арена» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1028 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно кукурудзи 3 (третього) класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 200, 00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1, визначено ціну Договору без ПДВ 1 052 630, 00 грн. Пунктом 4.2.2. визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 147 368, 20 грн. Пунктом 4.2.3, визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 1 199 998, 20 грн. Пунктами 5.4., 5.5., 5.6, 5.7 Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг.

Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є EXW - ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД» с. Білозір`я, 3 км траси Черкаси-Дубіївка - відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2. Договору визначено, що строк поставки товару: до 25 квітня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

На виконання Договору ТОВ «Юнікорнс» сплачено згідно платіжних доручень №3505 - 150000,00 грн; №3650 - 424226, 64 грн.

Видатковою накладною №1483 від 13 квітня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1028 від 11.04.2022 року на суму 110765, 69 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року зі складу ТОВ «НОВИН ЕЛЕВАТОР ЛЛД».

На виконання Договору ТОВ «Агро Арена» відвантажено ТОВ «Юнікорнс» кукурудзу врожаю 2021 року, що підтверджується товаро-транспортною накладною №011032 від 13.04.2022 року, 011033 від 13.04.2022 року.

Видатковою накладною №1528 від 13 квітня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1028 від 11.04.2022 року на суму 126957,57 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року зі складу ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На виконання Договору ТОВ «Агро Арена» було відвантажено ТОВ «Юнікорнс» кукурудзу врожаю 2021 року, що підтверджується товаро-транспортною накладною №011040 від 13.04.2022 року.

Видатковою накладною №1484 від 14 квітня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1028 від 11.04.2022 року на суму 336503,38 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року зі складу ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

На виконання Договору ТОВ «Агро Арена» відвантажено ТОВ «Юнікорнс» кукурудзу врожаю 2021 року, що підтверджується товаро-транспортною накладною №011041 від 14.04.2022 року, 011042 від 14.04.2022 року, №011043 від 14.04.2022 року.

На зворотному боці товаро-транспортних накладних міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

02 травня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) та ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1033 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно кукурудзи 3 (третього) класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 400, 00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1. визначено ціну Договору без ПДВ 2 105 264, 00 грн. Пунктом 4.2.2. визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 294 736, 96 грн. Пунктом 4.2.3. визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 2 400 000, 96 грн.

Пунктами 5.4., 5.5., 5.6., 5.7. Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг. Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є (EXW - ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», юр. адреса: Україна, м. Черкаси, 18031, пров. Андрія Химка, 29, факт, адреса: Україна, 19635, Черкаська обл., Черкаський р-н, с. Білозір`я, 3 км траси Черкаси- Дубіївка, буд. 5) та/або DAP ж/д ст. Золотоноша, 1, Черкаська обл., Золотоніський р-н м. Золотоноша) - відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2. Договору визначено, що строк поставки товару: до 25 травня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

Видатковою накладною №7 від 16 травня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1033 від 02.05.2022 року на суму 349800,14 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року.

На виконання Договору ПП «Обласний торговий дім «Черкаси агро» відвантажено ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується товаро-транспортною накладною №011069 від 13 травня 2022 року, №011070 від 13 травня 2022 року, №011058 від 16 травня 2022року. Пунктом розвантаження вказано ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

Видатковою накладною №5 від 12 травня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1033 від 02.05.2022 року на суму 47872,65 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року. Взаєморозрахунки ТОВ «Юнікорнс» та ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро» підтверджується доданою випискою з банківського рахунку ТОВ «Юнікорнс».

На виконання Договору ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро» відвантажено ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується товаро-транспортною накладною №011071 від 11 травня 2022 року, №011072 від 11 травня 2022 року, №011073 від 12 травня 2022 року, №011074 від 12 травня 2022 року. Пунктом розвантаження вказано ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

13 травня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) та ТОВ «Вершина 2011» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1039 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно кукурудзи 3 (третього) класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 75,00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1. визначено ціну Договору без ПДВ 394 737, 00 грн. Пунктом 4.2.2. визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 55 263, 18 грн. Пунктом 4.2,3, визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 450 000,18 грн.

Пунктами 5.4., 5,5., 5.6., 5.7. Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг. Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є (EXW - ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», юр. адреса: Україна, м. Черкаси, 18031, пров. Андрія Химка, 29, фактична адреса: Україна, 19635, Черкаська обл., Черкаський р-н, с. Білозір`я, 3 км траси Черкаси- Дубіївка, буд. 5) - відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2. Договору визначено, що строк поставки товару: до 25 травня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

Видатковою накладною №РН-0000003 від 16 травня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1039 від 13.05.2022 року на суму 450000,18 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року.

На виконання Договору ТОВ «Вершина 2011» було передано ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується Актом приймання-передачі №00000000045 від 16 травня 2022 року, кукурудзу 3 класу. Пунктом розвантаження вказано ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД».

Вище зазначене також підтверджено складською квитанцією на зерно №207 від 16 травня 2022 року.

На виконання Договору ТОВ «Юнікорнс» сплачено згідно платіжних доручень №168 - 100,18 грн; №170 - 399900,00 грн., №3651 - 50000,00 грн.

27 червня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) ТОВ «Галант» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1066 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно кукурудзи 3 (третього) класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість. Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 360, 00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1. визначено ціну Договору без ПДВ 1 421 053, 20 грн. Пунктом 4.2.2. визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 198 947, 45 грн. Пунктом 4.2.3. визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 1 620 000, 65 грн.

Пунктами 5,4., 5.5., 5.6., 5,7. Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг.

Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є (EXW - ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», юр. адреса: Україна, м. Черкаси, 18031, пров, Андрія Химка, 29, факт, адреса: Україна, 19635, Черкаська обл., Черкаський р-н, с. Білозір`я, 3 км траси Черкаси- Дубіївка, буд. 5) та/або DAP ж/д ст. Золотоноша, 1, Черкаська обл., Золотоніський р-н м. Золотоноша) - відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2. Договору визначено, що строк поставки товару: до 05 серпня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

Видатковою накладною №РН-0000006 від 28 червня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1066 від 27.06.2022 року на суму 221580,90 грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року.

На виконання Договору ТОВ «Галант» відвантажено ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується товаро-транспортною накладною №0006/2 від 28 червня 2022 року, №0006/1 від 28 червня 2022 року.

Видатковою накладною №РН-0000005 від 27 червня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1066 від 27.06.2022 року на суму 221580,90 грн. грн. з ПДВ - зерно кукурудзи 3 класу врожаю 2021 року.

На виконання Договору ТОВ «Галант» відвантажено ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується товаро-транспортною накладною №0005/1 від 27 червня 2022 року, №0005/2 від 27 червня 2022 року, №0005/3 від 27 червня 2022 року, №0005/4 від 27 червня 2022 року

Взаєморозрахунки ТОВ «Юнікорнс» та ТОВ «Галант» підтверджується доданою випискою з банківського рахунку ТОВ «Юнікорнс»

На зворотному боці товаро-транспортних накладних міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

17 червня 2022 року між ТОВ «Юнікорнс» (покупець) ТДВ «Оржицький завод «Райдуга» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №1060 (надалі - Договір), відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві зерно пшениці 2 класу українського походження врожаю 2021 року (надалі - товар), на умовах, передбачених цим Договором, а покупець зобов`язується прийняти товар, який за якістю та кількістю відповідає умовам, визначеним Договором, у продавця та оплатити його вартість.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у кількості 62, 00 тонн +/- 10% на умовах EXW (Інкотермс -2010). Пунктом 3.2. Договору визначено, що кількість товару визначається при прийнятті товару в місці поставки шляхом зважування кожного транспортного засобу на вагах у місці доставки. Пунктом 4.2.1. визначено ціну Договору без ПДВ 326 315, 92 грн. Пунктом 4.2.2 визначено суму ПДВ за Договором у розмірі 456 84, 22 грн. Пунктом 4.2.3 визначено загальну ціну Договору з ПДВ у розмірі 372 000, 14 грн.

Пунктами 5.4., 5.5., 5.6., 5,7. Договору Продавець підтвердив та гарантував, що він ознайомлений з вимогами, які висуваються податковим законодавством до постачальників товарів та послуг. Пунктом 6.1. Договору визначено, що місцем поставки є EXW - м. Золотоноша, Черкаська обл., жд ст. Золотоноша 1- відповідно до Інкотермс 2010. Пунктом 6.2. Договору визначено, що строк поставки товару: до 24 червня 2022 року включно. Пунктом 6.3. Договору визначено, що датою поставки вважається дати підписання сторонами акту прийому передачі та/або видаткової накладної.

Видатковою накладною №176 від 23 червня 2022 року та №160 від 22 червня 2022 року підтверджується передача товару ТОВ «Юнікорнс» на підставі Договору №1060 від 17.06.2022 року на суму 100980,04 грн. та на суму 271320,11 грн. з ПДВ - зерно пшениці 2- класу врожаю 2021 року.

Згідно платіжних доручень №3677, №3678 сплачено 271320, 11 грн. та 100980, 04 грн. позивачем.

На виконання Договору ТДВ «Оржицький завод «Райдуга» відвантажено ТОВ «Юнікорнс», що підтверджується товаро-транспортною накладною №125 від 23 червня 2022 року, №123 від 22 червня 2022 року, №124 від 22 червня 2022 року.

На зворотному боці товаро-транспортних накладних міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

Перевіряючи посилання податкового органу на відсутність складських документів на зерно, судом встановлено, що між ТОВ «Юнікорнс» та ТОВ» Новий елеватор ЛЛД» укладено договір №14 складського зберігання зерна від 15 липня 2021 року, предметом якого є зберігання на зерновому складі поклажодавцем - ТОВ «Юнікорнс» зерна.

На зворотному боці товаро-транспортних накладних, які знаходяться в матеріалах справи, міститься відмітка ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД», де вказано поклажодавцем ТОВ «Юнікорнс» на зерно згідно ТТН.

Також позивачем подано до суду копії реєстрів накладних на прийняте зерно від ТОВ «Юнікорнс» до ТОВ «Новий Елеватор ЛЛД» з визначенням якості за середньодобовим зразком №00000000406 від 13.04.2022 року, №00000000407 від 13.04.2022, №00000000408 від 14.04.2022 року разом з копіями карток аналізу зерна №1632 від 13.04.2022 року, №1631 від 13.04.2022 року, №1634 від 14.04.2022 року; реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком №00000000432 від 04.05.2022 року, 00000000435 від 12.05.2022, 00000000436 від 16.05.2022року, 00000000437 від 17.05.2022 року, 00000000441 від 18.05.2022 року, 00000000444 від 19.05.2022 року, 00000000447 від 20.05.2022року разом з карткою аналізу зерна№1677 від 04.05.2022 року, №1693 від 12.05.2022 року, №1694 від 16.05.2022 року, №1695 від 17.05.2022 року, №1699 від 18.05.2022 року, №1703 від 19.05.2022 року №1706 від 20.05.2022 року; реєстр №00000000551 від 29 червня 2022 року, №00000000542 від 27 червня 2022 року, №00000000545 від 28 червня 2022 року накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком та картка №1871 від 29 червня 2022 року, №1865 від 27 червня 2022 року, №1869 від 28 червня 2022 року аналізу зерна; реєстр №00000000532 від 23 червня 2022 року, №00000000530 від 22 червня 2022 року накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком та картка №1849 від 23 червня 2022 року, №1847 від 22 червня 2022 року аналізу зерна. Вказані облікові документи складені та відповідають періоду здійснення господарських взаємовідносин з ТОВ «Агро Арена», ПП «Обласний торговий дім «Черкасиагро», ТОВ «Вершина 2011», ТОВ «Галант», ТДВ «Оржицький завод «Райдуга».

В контексті наведеного, суд вважає непереконливими твердження відповідача щодо відсутності складських квитанцій в реєстрі складських документів на зерно, оскільки недотримання відповідного порядку, визначеного Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні», може слугувати підставою для притягнення до відповідальності зберігача саме за порушення вимог цього закону, натомість позивач не є зберігачем зерна придбаного в третіх осіб, тому на нього не може покладатись відповідальність у сфері справляння податків та зборів у вигляді позбавлення права на податковий кредит та відповідно бюджетне відшкодування.

Суд переконаний, що платник податків не може позбавлятись права на податковий кредит внаслідок оціночних суджень перевіряючих.

Доказів на підтвердження того, що позивач або його контрагенти не мали адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов`язань, в акті перевірки ревізорами не наведено.

Більш того, в акті перевірки зазначено, що в охопленому перевіркою звітному періоді ТОВ «ЮНІКОРНС» не оформляло взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування.

Отже, в ході проведення перевірки не виявлено серед постачальників позивача суб`єктів господарювання, які надали податковий кредит, здійснюють операції, не обумовлені економічними причинами.

В акті перевірки перевіряючі проаналізували постачальників позивача, суми поставок та ПДВ і не вказали в акті перевірки про відсутність реєстрації податкових накладних.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІ (надалі Закон України № 996-ХІ).

Зі змісту статті 1 Закону України №996-ХІ (в редакції станом на час здійснення спірних господарських операцій) випливає, що первинний документ це будь-який документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Законодавством не визначений вичерпний перелік документів, які можуть вважатися первинними, відтак таким, що підтверджують проведення господарської операції і на підставі яких формується звітність. Відсутність деяких реквізитів в одному з первинних документів не робить автоматично господарську операцію такою, що не відбулася.

Суд також враховує той факт, що з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку, право на формування податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової чи іншої дисципліни третіми особами. Платника податку не може бути позбавлено права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість за відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, яка свідчить про незаконність такого формування.

Викладені у відзиві твердження відповідача, що господарські операції з переліченими контрагентами не спрямовані на реальне настання правових наслідків та здійснені з метою зменшення сплати податку на додану вартість, спростовуються тією обставиною та не заперечуються в акті перевірки, що позивач здійснив експорт вищеперелічених зернових залізничним та річковим транспортом, отже, здійснення господарських операцій спрямовано на настання економічного ефекту отримання прибутку, що відповідає основній меті здійснення господарської діяльності.

З огляду на викладене, співставлення змісту первинних документів та доказів підтвердження фактичного придбання товарів вказує, що спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Доказів на підтвердження зворотного відповідачем не надано.

Враховуючи зазначене, позивач правомірно відобразив у складі податкового кредиту суми податку на додану вартість за господарськими операціями з контрагентом на підставі належним чином оформлених останнім первинних бухгалтерських документів, тому позивачем правомірно заявлено бюджетне відшкодування з ПДВ в сумі на суму 451140 грн. (ПП «Обласний торговий дім Черкасиагро» - 90830,56 грн., ТОВ «Галант» - 53992,13 грн., ТДВ «Оржицький завод «Райдуга» - 45721,07 грн., ТОВ «Агро Арена» - 205333,60 грн., ТОВ «Вершина 2011» - 55263,18 грн.).

Щодо завищення показника рядка 20.2 Декларації на суму 340066 грн., суд враховує такі обставини.

ТОВ «Юнікорнс» у червні 2022 року включено до бюджетного відшкодування декларації з ПДВ (рядки 20.2, 20.2.1) та до додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (табл.1, 2) суму ПДВ в розмірі 340066 грн.

Зокрема, по господарських правовідносинах з ТОВ «Тас-Логістік» (код за ЄДРПОУ 35945555, ІПН 359455526596) включено до бюджетного відшкодування згідно додатку 3 (рядок 7) податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року суму ПДВ - 237935,94 грн.

Перевіркою встановлено, що сума податкового кредиту за травень 2022 року по ТОВ «Тас-Логістік», яка включена до складу податкового кредиту складає 293924,66 грн. (рядок 17 табл.2.1 додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість), що відповідає зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним.

ТОВ «Юнікорнс» включено до бюджетного відшкодування по контрагенту ТОВ «Тас-Логістік» 237935,94 грн. (рядок 7 додатку 3 декларації з ПДВ за травень 2022 року), які сплачені у травні 2022 року постачальнику та підтверджені актом виїзної перевірки ТОВ «Юнікорнс» (код за ЄДРПОУ 41395864) з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 08.11.2022 №6315/23-00-07-0-02/41395864.

Таким чином, сума невідшкодованого від`ємного значення ПДВ по ТОВ «Тас-Логістік» за травень 2022 року становить 55988,72 грн. (293924,66-237935,94).

Проте, позивачем включено до бюджетного відшкодування згідно додатку 3 (рядок 18) податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року суму ПДВ - 293924,66 грн.

Крім того, по господарських правовідносинах з TOB «СК Берега» (код за ЄДРПОУ 40047154, ІПН 400471515029) включено до бюджетного відшкодування згідно додатку 3 (рядок 8) податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року суму ПДВ - 102129,96 грн.

Перевіркою встановлено, що сума податкового кредиту за травень 2022 року по TOB «СК Берега», яка включена до складу податкового кредиту складає 127951,54 грн. (рядок 32 табл.2.1 додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість), що відповідає зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним.

ТОВ «Юнікорнс» включено до бюджетного відшкодування за травень 2022 року по контрагенту ТОВ «СК Берега» 102129,96 грн. (рядок 8 додатку 3 декларації з ПДВ за травень 2022 року), які сплачені у травні 2022 року постачальнику та підтверджені актом виїзної перевірки ТОВ «Юнікорнс» з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету 08.11.2022 №6315/23-00-07-0-02/41395864.

Проте, ТОВ «Юнікорнс» включено до бюджетного відшкодування згідно додатку 3 (рядок 19) податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року суму ПДВ - 127951,55 грн.

Таким чином, сума невідшкодованого від`ємного значення ПДВ за травень 2022 року по ТОВ «СК Берега» становить 25821,58 грн. (127951,54-102129,96).

Позивач зазначає, що вказані дії допущені ним внаслідок помилки та повторного включення суми бюджетного відшкодування за травень 2022 року до суми бюджетного відшкодування за червень 2022 року, однак вказані дії не заподіяли збитків державі та безпідставно списані з податкового кредиту позивача.

Суд вважає такі твердження позивача помилковими, оскільки оскарженим податковим повідомленням-рішенням не зменшувався податковий кредит позивача, натомість зменшено суму заявленого бюджетного відшкодування за червень 2022 року, тобто суму коштів яку позивач має право отримати на поточний рахунок з Державного бюджету України.

Оскільки сума бюджетного відшкодування в розмірі 340066 грн. (102129,96+237935,94) вже заявлена позивачем до відшкодування з бюджету за травень 2022 року, тому він не має права на повторне включення вказаної суми до бюджетного відшкодування за червень 2022 року.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За змістом положень пп. «б» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

З наведеного правового регулювання вбачається, що платник податку набуває права на бюджетне відшкодування ПДВ на відповідну суму після фактичної сплати постачальнику товарів на цю суму у звітному періоді.

Як встановлено судом з акту перевірки, позивач здійснив оплату послуг на користь ТОВ «Тас Логістик» платіжними дорученнями від 30.05.2022, що включає суму ПДВ 8230,76 грн., від 07.06.2022, що включає суму ПДВ 25000 грн., від 08.06.2022, що включає суму ПДВ 26666,67 грн. та загалом складає 59897,43 грн.

Також позивач сплатив на користь ТОВ «СК Берега» платіжними дорученнями від 02.06.2022, що включає суму ПДВ 25701,58 грн. та від 23.06.2022, що включає суму ПДВ 120 грн. та загалом складає 25821,58 грн.

Отже, позивач має право на бюджетне відшкодування за червень 2022 року по ТОВ «Тас-Логістік» в сумі 55988,72 грн. та по ТОВ «СК Берега» в сумі 25821,58 грн., тому відповідачем безпідставно в цій частині зменшено бюджетне відшкодування позивачу.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, загальна сума бюджетного відшкодування незаконно зменшеного позивачу становить 532950 грн. (451140+55988,72+25821,58), тому в цій частині та у відповідній частині застосованих штрафних санкцій 53295 грн. (10%), оскаржене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 КАС України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо та безсторонньо, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є частково обґрунтованими, а вимоги такими, що належить задовольнити частково.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Загальна сума майнових вимог позивача складає 870327 грн., отже розмір судового збору, який повинен сплатити позивач при подачі позову становить 13054,91 грн. (870327х1,5%), тоді як при подачі позову позивачем сплачено 2481 грн.

Судом відмовлено в задоволенні позовних вимог позивача майнового характеру на суму 284082 грн. (870327-532950-53295), тому на позивача покладаються судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4261,23 грн. (284082х1,5%), але враховуючи сплату в сумі 2481 грн. з позивача до державного бюджету України підлягає стягненню судовий збір в сумі 1780,23 грн. (4261,23-2481).

Керуючись ст.ст. 6, 9, 12, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 24.11.2022 №6472/23-00-07-05-01, в частині зменшення бюджетного відшкодування на суму 532950 грн. та в частині нарахованих штрафних санкцій на суму 53295 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Юнікорнс» (вул. М. Залізняка, 138/11, оф. 4, м. Черкаси, 18001, код ЄДРПОУ 41395864) до Державного бюджету України судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1780 (одна тисяча сімсот вісімдесят) грн. 23 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання рішення суду.

Суддя Валентин ГАРАЩЕНКО