Рішення

від 25.05.2023 по справі 580/386/23

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2023 року справа № 580/386/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд в особі головуючого судді Руденко А.В., розглянувши у письмовому провадженні в спрощеному позовному провадженні без виклику учасників справи в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

23.01.2023 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0050950403 від 19.10.2022 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14060100, на загальну суму 364 866 грн 70 коп, у т.ч. 331 697 грн основного платежу та 33 169 грн 70 коп за штрафними санкціями (штраф).

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що посадовими особами відповідача була проведена камеральна перевірка податкової декларації, поданої позивачем, з податку на додану вартість за квітень 2022 року, за результатами якої був складений акт №3776/23-00-04-03-04/32447157. На підставі вказаного акта перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення рішення №0050950403 від 19.10.2022, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 364 866 грн 70 коп, в т.ч. 331 697 грн основного платежу та 33 169 грн 70 коп за штрафними санкціями (штраф).

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач зазначає, що граничним строком реєстрації податкових накладних періодом виписки з лютого по травень 2022 року є 15.07.2022, оскільки прийменник «до» передбачає, що кінцева календарна дата застосовується включно.

Зазначені в акті перевірки податкові накладні, виписані ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» та ТОВ «ЛНЗ «Плюс», були зареєстровані 15.07.2022, тобто у встановлений законом строк.

Позивачу невідомо чи мали приватне акціонерне товариство «Лебединський насіннєвий завод» та товариство з обмеженою відповідальністю «ЛНЗ Плюс» можливість виконувати податкові обов`язки, та чи перебували і перебувають такі суб`єкти господарювання на строщеній системі оподаткування платника єдиного податку 3 групи зі ставкою 2%, що безпосередньо впливає на обчислення початку перебігу строку та спливу граничного строку для реєстрації податкових накладних такими контрагентами. Вказані обставини впливають на правомірність віднесення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за зареєстрованими даними платниками податковими накладними. Проте дані обставини під час проведення камеральної перевірки не досліджувались, тому висновки акту є неповними та необ`єктивними, що є підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Причиною неможливості реєстрації податкових накладних за періоди з лютого по травень 2022 року до 27.05.2022 стало припинення доступу до Єдиного реєстру податкових накладних.

В акті перевірки не зазначено про те, що до ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» та ТОВ «ЛНЗ «Плюс» були застосовані штрафи (прийняті податкові повідомлення-рішення про збільшення грошових зобов`язань) за не реєстрацію (несвоєчасну) реєстрацію податкових накладних, а грошові зобов`язання за такими податковими повідомленнями-рішеннями набули статусу узгоджених.

В оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні заповнені не всі обов`язкові реквізити, передбачені п. 4 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28.12.2015.

Відповідач проти позову заперечив. 24.02.2023 надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022, вважають зареєстрованими несвоєчасно.

Позивачем у податковій декларації за квітень 2022 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень 2022 року (№9136839978 від 25.07.2022) до складу податкового кредиту включено податкові накладні, отримані від контрагентів-постачальників на загальну суму податку на додану вартість 331 696 грн 75 коп., а саме:

- 31 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отримані від контрагента-постачальника ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» на загальну суму податку на додану вартість 330 778 грн 93 коп, граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022;

- 1 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отриману від контрагента-постачальника ТОВ «ЛНЗ Плюс» на загальну суму податку на додану вартість 917 грн 82 коп., граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022.

Оскільки вказані податкові накладні були зареєстровані 15.07.2022, позивачем неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації за квітень 2022 року (№9093540176 від 23.06.2022) з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень 2022 року (№9136839978 від 25.07.2022) на суму податку на додану вартість 331 696 грн 75 коп.

З вказаних підстав просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою судді від 08.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без виклику учасників справи.

З`ясувавши доводи учасників справи, викладені у заявах по суті, дослідивши подані письмові докази, суд встановив наступне.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа, код ЄДРПОУ 32447157.

На підставі підпункту 191.1.1 пункту 191.1 статті 191 розділу І, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та пункту 86.2 статті 86 розділу ІІ Податкового кодексу України посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на додану вартість за квітень 2022 року (№9093540176 від 23.06.2022) з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень 2022 року (№9136839978 від 25.07.2022), за результатами якої був складений акт камеральної перевірки №3776/23-00-04-03-04/32447157 від 19.09.2022. (далі Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 198.6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України, в результаті чого занижено p. 18 декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до Державного бюджету на суму 331 697 грн.

З листа Головного управління ДПС у Черкаській області №12870/6/23/23-00-04-03-10 від 13.10.2022 вбачається, що позивач до податкової декларації за квітень 2022 року до складу податкового кредиту включив податкові накладні:

- 31 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отримані від контрагента-постачальника ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» на загальну суму податку на додану вартість 330 778 грн 93 коп, граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022;

- 1 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отриману від контрагента-постачальника ТОВ «ЛНЗ Плюс» на загальну суму податку на додану вартість 917 грн 82 коп., граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022.

На підставі Акта перевірки відповідачем 19.10.2022 було прийнято податкове повідомлення-рішення №0050950403, яким за порушення вимог п. 198.6 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України позивачу було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 364 866 грн 70 коп, в т.ч. 331 697 грн за основним платежем, та 33 169 грн 70 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення №0050950403 від 19.10.2022 протиправним, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам у справ, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України.

За змістом пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 201 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом вказаних приписів право на віднесення ПДВ до податкового кредиту виникає лише у разі реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністративного податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260-ІХ від 12.05.2022 до пункту 69.1 статті 69 розділу ХХ Податкового кодексу України були внесені зміни.

Так, вказаним Законом у розділі ХХ «Перехідні положення» абзац 3 підпункту 69.1 статті 69 Податкового кодексу викладено в такій редакції:

«Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.».

Таким чином, вказана норма передбачає можливість реєстрації платником податків у строк до 15 липня 2022 року податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

За правовою позицією, викладеною Верховним Судом у постанові від 06.05.2021 у справі №820/6160/16, дата закінчення поєднана з прийменником «до», у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.

Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін «dies a quo» означає день, з якого починається відлік строку, а термін «dies ad quem» означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

Таким чином, з урахуванням вказаних висновків, кінцевою датою реєстрації податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, є 15 липня 2022 року включно.

Судом встановлено, що позивач до податкової декларації за квітень 2022 року до складу податкового кредиту включив податкові накладні:

- 31 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отримані від контрагента-постачальника ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» на загальну суму податку на додану вартість 330 778 грн 93 коп, граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022;

- 1 податкову накладну (період складання квітень 2022 року), отриману від контрагента-постачальника ТОВ «ЛНЗ Плюс» на загальну суму податку на додану вартість 917 грн 82 коп., граничний строк реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022.

Таким чином, строк реєстрації податкових накладних, складених у квітні ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» та ТОВ «ЛНЗ Плюс» не був порушений.

Отже оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0050950403 від 19.10.2022 є протиправним і підлягає скасуванню, а позовні вимоги є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Інші доводи сторін не мають значення для вирішення справи, тому суд не надає їм правової оцінки.

Беручи до уваги положення частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, на користь позивача підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача всі здійсненні ним судові витрати.

Керуючись ст.ст.2, 3, 5-11, 19, 73-77, 79, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18001, код ЄДРПОУ 44131663) №0050950403 від 19 жовтня 2022 року про збільшення товариству з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро (вул. Нахімова, 63-А, м. Шпола, Звенигородський район, Черкаська область, 20603, код ЄДРПОУ 32447157) суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 364 866 грн. 70 коп., у т.ч. 331 697 грн. основного платежу та 33 169 грн. 70 коп. за штрафними санкціями (штраф).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18001, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю Маяк-Агро (вул. Нахімова, 63-А, м. Шпола, Звенигородський район, Черкаська область, 20603, код ЄДРПОУ 32447157) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 5473 (п`ять тисяч чотириста сімдесят три) гривні 02 копійки.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо її не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційного суду за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення.

Головуючий Алла РУДЕНКО