Постанова

від 25.05.2023 по справі 520/14220/21

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2023 р.Справа № 520/14220/21Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Ральченка І.М. , Бершова Г.Є. ,

за участю секретаря судового засідання Юсіфової Г.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.10.2021, головуючий суддя І інстанції: Супрун Ю.О., м. Харків, повний текст складено 18.10.21 по справі № 520/14220/21 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі - позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 64553,16 грн, згідно з підпунктом 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 21.10.2021 замінено відповідача у справі №520/14220/21 з Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43143704) на Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43983495).

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 18.10.2021 позовні вимоги ОСОБА_1 залишено без задоволення.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказав, що відповідно до даних державного земельного кадастру за 2021 рік у ОСОБА_1 відсутня у власності або у постійному землекористуванні земельна ділянка на території України, зокрема у м. Харкові та Харківській області. Таким чином, у ОСОБА_1 відсутні правові підстави та обов`язок сплачувати земельний податок. Однак, суд взагалі проігнорував даний витяг з земельного кадастру та не надав йому оцінки. Звертає увагу, що у рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 13.04.2021 по справі 520/1680/21 суд визнав, що ОСОБА_1 був власником даної ділянки у 2020 році, а не у 2021 році, період якого і є предметом даного судового спору у справі №520/14220/21. Стверджує, що в порушення п. 286.5 ст. 286 ПКУ надсилання податкового повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021 року здійснено після 01 липня поточного року. Зазначає, що податкового повідомлення-рішення №5343580-2415- 2031 від 06.05.2021 року від імені ГУ ДПС у Харківській області підписано В`ячеславом Доценко. У той же час вивченням Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань встановлено, що ОСОБА_2 не є керівником або підписантом ГУ ДПС у Харківській області, відомості про ОСОБА_3 у державному реєстрі відсутні, що свідчить про відсутність права у останньої підписувати дане податкового повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021 року від імені ГУ ДПС у Харківській області.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ОСОБА_1 з 11.09.2018 перебуває на обліку у Київському відділі податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування Головного управління ДПС у Харківській області, як платник земельного податку за земельну ділянку.

Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення - рішення № 5343580-2415-2031 від 06.05.2021 за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 64553,16 грн

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанціївиходив з того, що позивачем не доведено перед судом належними та допустимими доказами, що ним, як власника земельної ділянки впродовж 2021 року використовувалась земельна ділянка для провадження господарської діяльності, а відтак позивач не підпадає під дію положень п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкову кодексу України, а тому повинен сплачувати земельний податок з фізичних осіб.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Статтею 206 Земельного кодексу України передбачено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Згідно з підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (тут та надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

За положеннями статі 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (пункт 286.1). Нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу (пункт 286.5).

Згідно з пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Отже, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України від 01 липня 2004 року № 1952-IV "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Як встановлено судом, позивач був власником земельної ділянки площею 0,037 га кадастровий номер 6310137500:01:011:0033, цільове призначення якої для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, землі житлової та громадської забудови, для експлуатації та обслуговування нежитлової будівлі (аптека) за адресою АДРЕСА_1 .

З наявного в матеріалах справи витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно судом встановлено, що 02.02.2021 припинено право власності позивача на вказану земельну ділянку шляхом підписання акту приймання- передачі нерухомого майна до статутного капіталу юридичної особи.

Отже, станом на 02.02.2021 відбувся перехід права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого - юридичної особи та починаючи з 02.02.2021 ОСОБА_1 не є власником земельної ділянки, що розташована за адресою АДРЕСА_1 , що фактично позбавляє його статусу платника податку на земельну ділянку.

У відповідності до пункту 286.5 статті 286 ПК України встановлено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Отож, з приведених положень законодавства слідує, що у разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності, попереднім власником - з 1 січня до початку того місяця, в якому припинилося його право власності.

За таких обставин, враховуючи зміну власника земельної ділянки, ОСОБА_1 повинен сплатити податок на земельну ділянку за період з 01 січня 2021 включно до початку того місяця (лютий 2021 року), в якому припинилося його право власності (тобто за період з 01.01.2021 по 31.01.2021).

Натомість, відповідач відомостей Єдиного державного реєстру речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень щодо дати припинення позивачем права власності на земельну ділянку не урахував, у зв`язку з чим безпідставно визначив позивачу податкове зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за період з 01.02.2021 по 31.12.2021, як наслідок податкове повідомлення рішення у вказаній частині підлягає скасуванню.

Як вбачається з матеріалів справи, розрахунок сум земельного податку за земельну ділянку площею 0,037 га, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , відповідно до методики розрахунку грошової оцінки окремої земельної ділянки для нарахування земельного податку фізичним особам склав: 64553,16 грн = (639,78 х3,03х370)х3), де 639,78 грн - базова вартість одного квадратного метра, 3,03 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території в межах населеного пункту (км2); 370 кв.м. - площа земельної ділянки; 3% - ставка земельного податку; 3 - коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки.

Враховуючи те, що період, за який має розраховуватися земельний податок, становить 1 місяць (01.01.2021 -31.01.2021), сума податкового повідомлення - рішення має визначатися таким чином: (64553,16 грн : 12) х 1= 5379,43 грн.

Отже, в іншій частині (64553,16 грн - 5379,43 грн) податкове повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 59173,73 грн згідно з підпунктом 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України, прийнято помилково та є протиправним, що має наслідком його скасування.

Наведеного вище не враховано судом першої інстанції, який помилково дійшов висновку про відстуність підстав для задоволення вимог позову.

Інші доводи позивача, викладені в апеляційній скарзі, зокрема про порушення термінів надіслання податкового повідомлення рішення та не підписання рішення уповноваженою особою не знайшли свого підтвердження та спростовуються наявими в матеріалах справи доказів своєчасного надіслання вказаного рішення та підписання належною посадовою особою податкового органу.

Відповідно до ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Згідно з ч. 2ст. 317 КАС Українинеправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумаченнязаконуабо застосуваннязакону, який не підлягає застосуванню, або незастосуваннязакону, який підлягав застосуванню.

Отже, враховуючи те, що судом першої інстанції неповно з`ясовано всі обставини, що мають значення для справи, та не враховано приписи пункту 286.5 статті 286 ПК України , які мають бути застосовані до спірних правовідносин, колегія суддів дійшла висновку про скасуваннярішеннясуду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог з прийняттям нової про часткове задоволення позову шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 59 173,73 грн згідно з підпунктом 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України.

Дана справа є справою незначної складності, тому рішення суду апеляційної інстанції не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, зазначених в підпунктах: "а", "б", "в", "г" пункту 2 ч. 5 статті 328 КАС України.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.10.2021 по справі № 520/14220/21 скасувати в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 59 173,73 грн згідно з підпунктом 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України.

Прийняти в цій частині нову постанову, якою позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5343580-2415-2031 від 06.05.2021, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2021 рік у сумі 59 173,73 грн згідно з підпунктом 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.10.2021 по справі № 520/14220/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України відповідно до вимог ст.327, ч.1 ст.329 КАС України.

Головуючий суддя І.С. ЧалийСудді І.М. Ральченко Г.Є. Бершов Повний текст постанови складено 02.06.2023.