Постанова

від 08.09.2010 по справі 2а-3724/10/1670

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2010 року < ЧАС > м. Полтава Справа № 2а-3724/10/1670

Полтавський окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді - Алєк сєєвої Н.Ю.,

за участю секретаря - Куса йло Я.Г.,

представника позивача - Б ойченко К.С.,

представника відповідача - Щурика О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Релігійної громади Свідкі в Єгови в м. Кременчуці до Кременчуцької об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї в Полтавській області про в изнання протиправним та скас ування податкового повідомл ення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

02 серпня 2010 року Релі гійна громада Свідків Єг ови в м. Кременчуці звернув ся до Полтавського окружного адміністративного суду з ад міністративним позовом до Кр еменчуцької об'єднаної держа вної податкової інспекції в Полтавській області про виз нання протиправним та скасув ання податкового повідомлен ня-рішення №0005941503/0/2023 від 21.06.2010 року , яким визначено податкове зо бов'язання за платежем: оренд на плата за земельну ділянку на загальну суму 3888,71 грн.

В обґрунтування своїх вимо г позивач зазначив, що за резу льтатами документальної нев иїзної перевірки, оформленої актом від 09.06.2010 року №2795/15-227/21069444, Кре менчуцькою об'єднаною держав ною податковою інспекцією зр облено висновок про порушенн я позивачем статті 21 Закону Ук раїни “Про оренду землі” та з анижено суму орендної плати за землю за січень-грудень 2008 р оку на суму 2592,47 грн. У зв' язку і з цим 21.06.2010 року відповідачем ви несено податкове повідомлен ня-рішення №0005941503/0/2023, яким визнач ено податкове зобов'язання з а платежем: орендна плата за з емельну ділянку на загальну суму 3888,71 грн., в тому числі: за ос новним платежем в розмірі 2592,47 грн., штрафні санкції - 1296,24 грн . Вважає вказане рішення прот иправним та таким, що підляга є скасуванню.

У судовому засіданні предс тавник позивача підтримав по зовні вимоги та просив їх зад овольнити, посилаючись на об ставини, викладені в позовні й заяві.

Представник відпові дача проти позову заперечува в, просив відмовити у його зад оволенні. У запереченнях пос илався на те, що орендна плата за земельні ділянки державн ої та комунальної власності відповідно до статті 14 Закону України “Про систему оподат кування” віднесена до загаль нодержавних податків та збор ів. Розмір орендної плати виз начений статтею 7 Закону Укр аїни “Про плату за землю”, і з 01 січня 2008 року з урахуванням з мін, внесених згідно Закону У країни “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесен ня змін до деяких законодавч их актів України”, Закону Укр аїни “Про внесення змін до де яких законодавчих актів Укра їни” від 03.06.2008 року № 309-VІ, повинен був складати не менше трикра тного розміру земельного под атку (3 % від грошової оцінки зе млі). Документальною невиїзн ою перевіркою від 09.06.2010 року бул о встановлено, що позивачем з а договором оренди земельної ділянки комунальної власнос ті орендна плата у 2008 році нара ховувалася та сплачувалася в розмірі 0,1 % від грошової оцінк и землі, у зв'язку з чим конста товано заниження податковог о зобов'язання зі сплати орен дної плати за землю. За таких о бставин Кременчуцькою об'єдн аною податковою інспекцією б уло правомірно прийнято пода ткове повідомлення-рішення № 0005941503/0/2023 від 21.06.2010 року, яким донара ховано позивачу суму податко вого зобов'язання з орендної плати за землю в загальному р озмірі 3888,71 грн.

Розглянувши матеріали сп рави, заслухавши пояснення п редставників сторін та дослі дивши інші докази в їх сукупн ості, суд приходить до наступ них висновків.

Судом встановлено, що позив ач Релігійна громада Сві дків Єгови в м. Кременчуці (код ЄДРПОУ 21069444) зареєстрована як юридична особа Виконавчи м комітетом Кременчуцької мі ської ради , що підтверджуєть ся довідкою з ЄДРПОУ від 22.05.2006 р оку №273 та перебуває на обліку як платник податків у Кремен чуцькій ОДПІ.

Релігійна громада Свідкі в Єгови в м. Кременчуці є о рендарем земельної ділянки к омунальної власності на підс таві укладеного із Кременчуц ькою міською радою договору оренди земельної ділянки від 28.03.2006 року, 05.04.2006 року зареєстрова ного у Полтавській регіональ ній філії Державного підприє мства "Центр державного земе льного кадастру при Державно му комітеті України по земел ьних ресурсах" за №040654800157.

Позивачем було подано до Кр еменчуцької об'єднаної держа вної податкової інспекції п одаткову декларацію орендно ї плати за земельні ділянки д ержавної і комунальної власн ості на 2008 рік, в якій позивачем самостійно нараховано оренд ну плату згідно з договором о ренди земельної ділянки за 2008 рік в розмірі 89,40 грн.

09 червня 2010 року Кременчуцьк ою об'єднаною державною пода тковою інспекцією проведено відносно позивача документа льну невиїзну перевірку пода ткових декларацій з орендної плати за земельні ділянки де ржавної та комунальної власн ості, в ході якої перевірено п равильність нарахування та с плати позивачем орендної пла ти за земельні ділянки згідн о податкової декларації за 2008 рік та договору оренди земел ьної ділянки.

За результатами перевірки складений акт №2795/15-227/21069444 від 09.06.2010 року, в якому зафіксовано пор ушення позивачем положень ст атті 21 Закону України “Про оре нду землі” із змінами внесен ими Законом України “Про Дер жавний бюджет України на 2008 рі к та про внесення змін до деяк их законодавчих актів Україн и”, Законом України “Про вне сення змін до деяких законод авчих актів України” від 03.06.2008 р оку №309-VІ, внаслідок чого заниж ено суму орендної плати за зе млю за січень-грудень 2008 року н а загальну суму 2592,47 грн., в тому числі: січень - 216,04 грн.; лютий - 216,04 грн.; березень - 216,04 грн.; квіте нь - 216,04.; травень - 216,04.; червень - 216,04 г рн.; липень - 216,04 грн.; серпень - 216,04 г рн.; вересень - 216,04 грн.; жовтень - 2 16,04 грн.; листопад - 216,04 грн.; груден ь - 216,03 грн.

За висновками перевірки вк азане порушення виникло у зв 'язку з тим, що орендна плата з а договором оренди земельної ділянки комунальної власнос ті у 2008 році позивачем нарахов увалася та сплачувалася в ро змірі 0,1 % від грошової оцінки з емлі, замість встановлених з аконодавством 3 % від грошової оцінки землі.

На підставі акту перевірки №2795/15-227/21069444 від 09.06.2010 року Кременчуц ькою об'єднаною державною по датковою інспекцією винесе но податкове повідомлення-рі шення №0005941503/0/2023 від 21.06.2010 року, яким за Релігійною громадою С відків Єгови в м. Кременчу ці визначено суму податковог о зобов'язання з орендної пла ти за землю у загальному розм ірі 3888,71 грн., в тому числі: за осн овним платежем - 2592,47 грн., штра фні санкції - 1296,24 грн.

Позивач не згоден із вказан им податковим повідомленням -рішенням, у зв'язку з чим оска ржив його до суду.

Відповідно до частини 3 стат ті 2 Кодексу адміністративно го судочинства України у спр авах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єкт ів владних повноважень адмін істративні суди перевіряють , чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни; з використанням повнова ження з метою, з якою це повнов аження надано;обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обс тавин, що мають значення для п рийняття рішення (вчинення д ії); безсторонньо (неупередже но); добросовісно; розсудливо ; з дотриманням принципу рівн ості перед законом, запобіга ючи несправедливій дискримі нації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного бал ансу між будь-якими несприят ливими наслідками для прав, с вобод та інтересів особи і ці лями, на досягнення яких спря моване це рішення (дія); з урах уванням права особи на участ ь у процесі прийняття рішенн я; своєчасно, тобто протягом р озумного строку.

Надаючи оцінку оскаржуван ому податковому повідомленн ю-рішенню, суд виходить з нас тупного.

Статтею 2 Закону України “П ро плату за землю” встановле но, що використання землі в Ук раїні є платним. Плата за земл ю справляється у вигляді зем ельного податку або орендної плати.

Відповідно до пункту 8 части ни 1 статті 14 Закону України “П ро систему оподаткування”, у редакції, яка діє з 31.03.2005 року, пл ата за землю (земельний подат ок, а також орендна плата за зе мельні ділянки державної і к омунальної власності) належи ть до загальнодержавних пода тків і зборів (обов' язкових платежів).

Згідно частини 1 статті 17 вка заного Закону сплата податкі в і зборів (обов'язкових плате жів) провадиться у порядку, вс тановленому цим Законом та і ншими законами України.

Таким чином, орендна плата з а земельні ділянки державної і комунальної власності від носиться до загальнодержавн их податків і зборів, порядок нарахування та сплати якої р егламентований положеннями Закону України “Про плату за землю”, Закону України “Про о ренду землі”.

Так, статтею 13 Закону Украї ни “Про плату за землю” визна чено, що підставою для нараху вання орендної плати за земе льну ділянку, яка перебуває у державній або комунальн ій власності, є договір орен ди такої земельної ділянки.

Договір оренди землі - це до говір, за яким орендодавець з обов'язаний за плату передат и орендареві земельну ділянк у у володіння і користування на певний строк, а орендар зоб ов'язаний використовувати зе мельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земел ьного законодавства.

Згідно частини 1 статті 21 Зак ону України “Про оренду земл і” орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користуван ня земельною ділянкою.

Частиною 4 статті 21 Закону Ук раїни “Про оренду землі” в ре дакції, яка діяла до 01.01.2008 року, б уло передбачено, що річна оре ндна плата за земельні ділян ки, які перебувають у державн ій або комунальній власності , не може бути меншою за розмір земельного податку, що встан овлюється Законом України "П ро плату за землю", та перевищу вати 10 відсотків їх нормативн ої грошової оцінки.

Разом з тим, підпунктом 4 пун кту 8 розділу ІІ Закону Україн и “Про Державний бюджет Укра їни на 2008 рік та про внесення зм ін до деяких законодавчих ак тів України” від 28.12.2007 року № 107-VІ було внесено зміни до частин и 4 статті 21 Закону України “Пр о оренду землі” (набрали чинн ості з 01.01.2008 року), у зв'язку з чим встановлено, що річна орендн а плата за земельні ділянки, я кі перебувають у державній а бо комунальній власності, на дходить до відповідних бюдже тів, розподіляється і викори стовується відповідно до зак ону і не може бути меншою: для земель сільськогосподарськ ого призначення - розміру зем ельного податку, що встановл юється Законом України "Про п лату за землю"; для інших катег орій земель - трикратного роз міру земельного податку, що в становлюється Законом Украї ни "Про плату за землю".

Зміни, внесені підпунктом 4 пункту 8 розділу II Закону Укра їни “Про Державний бюджет Ук раїни на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України”, були визнані такими, що не відповідають Ко нституції України (є неконст итуційними), згідно з рішення м Конституційного Суду Украї ни від 22.05.2008 р. N 10-рп/2008.

Проте Законом України “Про внесення змін до деяких зако нодавчих актів” від 03.06.2008 року № 309- VI частина 4 статті 21 Закону Ук раїни “Про оренду землі” зно ву була викладена у редакції , яка передбачала аналогічни й мінімальний розмір орендно ї плати - трикратний розмір земельного податку. Відповід но до п. 1 Прикінцевих положень вказаного Закону, цей Зако н набирає чинності з дня йо го опублікування - 04.06.2008 року т а застосовується з дня втрат и чинності відповідними поло женнями розділу II Закону Укра їни "Про Державний бюджет Укр аїни на 2008 рік та про внесення з мін до деяких законодавчих а ктів України". Зазначений З акон неконституційним не в изнавався та є чинним на дани й час.

Враховуючи викладене, норм и податкового законодавства щодо визначення мінімальног о розміру орендної плати за з емельні ділянки державної та комунальної форми власності - не менше трикратного розм іру земельного податку, діял и з 01.01.2008 року по 21.05.2008 року (до дня в изнання їх конституційними р ішенням Конституційного Суд у України від 22.05.2008 р. N 10-рп/2008), а так ож з 22.05.2008 року, тобто протягом в сього 2008 року та підлягали вик онанню платниками вказаного податку.

З огляду на те, що згідно ста тті 7 Закону України “Про плат у за землю” ставки земельног о податку із земель населени х пунктів, грошову оцінку яки х встановлено, встановлюютьс я у розмірі 1 відсотка від їх г рошової оцінки, розмір оренд ної плати за земельні ділянк и державної та комунальної в ласності в межах населених п унктів у 2008 році повинен був ск ладати не менше 3 відсотків ві д грошової оцінки земель.

Перевіркою позивача встан овлено та підтверджено в ход і розгляду справи, що договір оренди землі, укладений пози вачем з Кременчуцькою місько ю радою, передбачав розмір ор ендної плати в сумі 0,1 % ставок з емельного податку.

Таким чином, зміст вказаног о договору в частині визначе ння розміру орендної плати в сумі 0,1 % від грошової оцінки зе млі не відповідав вимогам чи нного законодавства у 2008 році , якими було встановлено міні мальний розмір орендної плат и не менше 3 % від грошової оцін ки земель.

Разом з тим, судом встановле но та не заперечується позив ачем, що зміни до вищезазначе них договорів в частині розм іру орендної плати внесені н е були, і позивач при самостій ному нарахуванні орендної пл ати на 2008 рік у податковій декл арацій виходив із розміру ор ендної плати за цим договоро м - 0,1 % грошової оцінки землі.

Статтею 14 Закону України “П ро плату за землю” встановле но, що платники земельного по датку, а також орендної плати за земельні ділянки державн ої або комунальної власності (крім громадян) самостійно об числюють суму земельного под атку та орендної плати щорок у за станом на 1 січня і до 1 люто го поточного року подають ві дповідному органу державної податкової служби за місцез находженням земельної ділян ки податкову декларацію на п оточний рік за формою, встано вленою центральним податков им органом, з розбивкою річно ї суми рівними частками за мі сяцями. Подання такої деклар ації звільняє від обов'язку п одання щомісячних деклараці й.

Відповідно до ст. 27 Закону Ук раїни “Про плату за землю” ко нтроль за правильністю обчис лення і справляння земельног о податку, а також орендної пл ати за земельні ділянки держ авної та комунальної власнос ті здійснюється органами дер жавної податкової служби.

Статтею 11 Закону України “П ро державну податкову службу в Україні” органам державно ї податкової служби у випадк ах, в межах компетенції та у по рядку, встановлених законами України, надано право здійсн ювати документальні невиїзн і перевірки (на підставі пода них податкових декларацій, з вітів та інших документів, по в'язаних з нарахуванням і спл атою податків та зборів (обов 'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а тако ж планові та позапланові виї зні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарах ування і сплати податків та з борів (обов'язкових платежів ), додержання валютного закон одавства платниками податкі в.

З огляду на те, що у податков ій декларацій з орендної пла ти за земельні ділянки держа вної і комунальної власності на 2008 рік, поданої позивачем до Кременчуцької об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї, позивачем самостійно нара ховано орендну плату згідно з договором оренди земельно ї ділянки, виходячи із розмір у орендної плати в сумі 0,1% від г рошової оцінки землі, заміст ь встановленого мінімальног о розміру - 3 % від грошової оці нки землі, перевіркою конста товано факт заниження розмір у орендної плати за січень - грудень 2008 року в загальному р озмірі 3888,71 грн.

Таким чином, суд приходить д о висновку, що позивач у 2008 роц і в порушення вимог статті 21 З акону України “Про оренду зе млі” здійснював нарахування і сплату орендної плати за зе млі комунальної власності по договору оренди землі в розм ірі 0,1 % від грошової оцінки зем лі, замість встановлених Зак оном 3 % від грошової оцінки, і в исновок перевірки про заниже ння позивачем у зазначеному періоді суми орендної плати за землю на є законним та обґ рунтованим.

Посилання позивача на те, що зміна умов договору оренди з емельної ділянки щодо розмір у орендної плати може здійсн юватися лише за взаємною зго дою сторін, суд оцінює критич но, оскільки орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності нал ежить до загальнодержавних п одатків і зборів, порядок нар ахування та сплати якого рег ламентований положеннями сп еціальних Законів. Тому поло ження договору оренди земел ьної ділянки, які суперечать вказаним Законам, не можуть з астосовуватися.

При цьому суд виходить з тог о, що податкова політика держ ави головним чином реалізуєт ься через систему оподаткува ння, яка відповідно до пункту 1 частини 2 статті 92 Конституці ї України встановлюється вик лючно законами України.

У рішенні Конституційного Суду України від 16.02.2010 року № 5-рп /2010 у справі за конституційним зверненням Акціонерного тов ариства “Страхова компанія “Аванте” щодо офіційного тлу мачення положень частини 2 ст атті 1 Закону України “Про сис тему оподаткування”, статті 15 Закону України “Про оподатк ування прибутку підприємств ”, наголошено, що конституцій ний правовий порядок у сфері оподаткування ґрунтується н а положеннях частини 1 статті 67, пункту 1 частини 2 статті 92 Кон ституції України, згідно із я кими кожен зобов'язаний спла чувати податки і збори, що вст ановлюються законами Україн и, у порядку і розмірах, передб ачених ними.

Згідно підпункту 17.1.3. пункту 17.1. статті 17 Закону України “Пр о порядок погашення зобов' я зань платниками податків пер ед бюджетами та цільовими фо ндами”у разі коли контролююч ий орган самостійно донарахо вує суму податкового зобов'я зання платника податків за п ідставами, викладеними у під пункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий п латник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі дес яти відсотків від суми недоп лати (заниження суми податко вого зобов'язання) за кожний з податкових періодів, устано влених для такого податку, зб ору (обов'язкового платежу), по чинаючи з податкового період у, на який припадає така недоп лата, та закінчуючи податков им періодом, на який припадає отримання таким платником п одатків податкового повідом лення від контролюючого орга ну, але не більше п'ятдесяти ві дсотків такої суми та не менш е десяти неоподатковуваних м інімумів доходів громадян су купно за весь строк недоплат и, незалежно від кількості по даткових періодів, що минули .

Отже, податкове повідомлен ня-рішення №0005941503/0/2023 від 21.06.2010 року , яким визначено податкове зо бов'язання за платежем: оренд на плата за земельну ділянку на загальну суму 3888,71 грн., прийн ято на підставі, у межах повно важень та у спосіб, що встанов лені законами України, з вико ристанням повноваження з мет ою, з якою це повноваження над ано та обґрунтовано, тобто з у рахуванням усіх обставин, що мають значення для прийнятт я рішення .

З огляду на викладене, позов ні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягают ь.

На підставі викладеного, ке руючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Ко дексу адміністративного суд очинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адмініс тративного позову Релігій ної громади Свідків Єгов и в м. Кременчуці до Кременч уцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полта вській області про визнання протиправним та скасування п одаткового повідомлення-ріш ення, відмовити.

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляц ійної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня пр оголошення постанови з одноч асним поданням її копії до су ду апеляційної інстанції. У р азі складення постанови у по вному обсязі відповідно до с татті 160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апе ляційна скарга подається про тягом десяти днів з дня отрим ання копії постанови.

Повний текст постан ови виготовлено 10 вересня 2010 ро ку.

Суддя Н.Ю. Алєксєєва