Рішення

від 04.07.2023 по справі 160/8528/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2023 року Справа № 160/8528/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Юркова Е.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

25 квітня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогами:

- скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06 січня 2023 року № 0004100407.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 06.01.2023 року № 0004100407 є протиправним, складеними без урахування фактичних обставин справи та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийнято на підставі необґрунтованих висновків акта перевірки від 15.11.2022 року. Вказує, що висновки щодо заниження позитивного значення різниці між податковим зобов`язанням та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету, у розмірі 105000 грн. внаслідок включення до податкового кредиту ПДВ від операцій з ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» на суму 105000 грн., яким не зареєстровані податкові накладні, є безпідставними, оскільки господарські операції з ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» на суму 1110000,00 грн. здійснені, а ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» листом № 21/07/22 від 21.07.2022 року повідомило про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, оскільки місцем здійснення діяльності є м.Бахмут Донецької області з посиланням на підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, а також запевнило, що всі податкові накладні будуть зареєстровані. Також позивач посилається на лист ДПС України № 3/2022 від 21.06.2022 року, яким підтверджується право на формування податкового кредиту за лютий-травень 2022 року на підставі первинних документів за відсутності зареєстрованих податкових накладних.

Ухвалою суду від 01.05.2023 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

17.05.2023 року відповідачем надано до суду відзив, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки №20418/04-36-04-07/43470712 від 15.11.2022 року, та вказано, що перевіркою встановлено порушення ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" вимог п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України - неправомірне включення до складу податкового кредиту за березень 2022 року суми ПДВ по операціям з контрагентом ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» (ІК в ЄДРПОУ 31712600) на суму 105000 грн., яким не зареєстровані податкові накладні. Вказаний факт призвів до заниження податкових зобов`язань з ПДВ за березень на суму 105000 грн., у зв`язку з чим прийнято спірне податкове повідомлення-рішення.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" (ІК в ЄДРПОУ 32083341) зареєстровано 27.01.2020 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у Дніпропетровській області.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2022 року ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС".

За результатами перевірки складено акт №20418/04-36-04-07/43470712 від 15.11.2022 року, у висновку якого зазначено про встановлення порушень: п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України за березень 2022 року занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до державного бюджету у сумі 105000 грн.

Висновки обґрунтовані неправомірним включенням до складу податкового кредиту за березень 2022 року суми ПДВ по операціям з контрагентом ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» (ІК в ЄДРПОУ 31712600) у розмірі 105000 грн., яким не зареєстровані податкові накладні.

На підставі акта перевірки №20418/04-36-04-07/43470712 від 15.11.2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004100407 від 06.01.2023 року, яким збільшено ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями на 105000,00 грн. та штрафними санкціями 10500,00 грн.

Рішенням Державної податкової служби України № 7085/6/99-00-06-01-03-06 від 22.03.2023 року скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0004100407 від 06.01.2023 року залишено без розгляду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - Податковий кодекс України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з, зокрема: придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт а пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України).

Згідно із пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

За приписами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Судом встановлено, що ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" було включено до складу податкового кредиту з ПДВ за період березень 2022 року суму ПДВ по операціям з контрагентом ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» (ІК в ЄДРПОУ 31712600) у розмірі 105000 грн. Вказане включення здійснено на підставі видаткової накладної № 28 від 23.03.2022 року на постачання товару на суму 630000,00 грн., в тому числі ПДВ 105000,00 грн.

Так, позов обґрунтовано листом ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» № 21/07/22 від 21.07.2022 року, яким позивача було повідомлено про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, в тому числі щодо реєстрації податкових накладних у відповідних реєстрах, оскільки фактичним місцем здійснення господарської діяльності підприємства є м.Бахмут Донецької області, та за приписами підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України відсутня можливість виконання платником податків податкових обов`язків, а також яким було запевнено, що всі податкові накладні будуть зареєстровані.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.05.2023 року витребувано у Головного управління ДПС у Львівській області рішення, прийняте за наслідком розгляду заяви ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» (ІК в ЄДРПОУ 31712600) про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану.

На виконання вказаної ухвали суду 31.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Львівській області надано рішення № 18507/6/13-01-04-05-09 від 18.10.2022 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, винесене у відношенні ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» за розглядом заяви від 29.09.2022 року.

Отже, ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп» визнано таким, що має можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, в тому числі в частині реєстрації податкових накладних у відповідних реєстрах.

Щодо посилання позивача на інформаційний лист ДПС України № 3/2022 від 21.06.2022 року суд вказує, що зазначеним листом вказано, що якщо ПН, складена за операціями з постачання товарів/послуг, що були здійснені у лютому-травні 2022 року, і яка підтверджує ПК, сформований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, зареєстрована в ЄРПН після 15 липня 2022 року, при цьому постачальник має можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, покупець втрачає право на формування податкового кредиту за такими операціями до дати реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У такому випадку ПК, сформований на підставі первинних (розрахункових) документів, має бути виключений з декларації звітного періоду, в якому була здійснена операція з придбання товарів/послуг (лютий-травень 2022 року), шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації за відповідний звітний період. У звітному періоді, в якому відбулася реєстрація таких ПН/РК в ЄРПН, платник податку покупець має право на включення сум податку, зазначених в цих ПН/РК, до складу податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Отже, відповідна податкова накладна, складена за фактом постачання товару на адресу ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС", мала бути складена та зареєстрована до 15 липня 2022 року, що в даному випадку не здійснено ТОВ «Буассон Еліт «Бельведер Груп».

Крім того, Законом України від 13.12.2022 року № 2836-ХI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» було внесено зміни до абз.3 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Таким чином ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" не набуто право на включення суми ПДВ по операціям за видатковою накладною № 28 від 23.03.2022 року (податкова накладна в матеріалах справи відсутня) до складу податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду.

За сукупності викладених обставин суд приходить до висновку, що висновки акта перевірки №20418/04-36-04-07/43470712 від 15.11.2022 року щодо порушення ТОВ "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до державного бюджету, за березень 2022 року у сумі 105000 грн. є підтвердженими, отже підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 06.01.2023 року № 0004100407 відсутні.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС", суд приходить до висновку про відсутність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

У зв`язку з повним припиненням постачання електричної енергії у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду (вул. Академіка Янгеля, 4, м. Дніпро) 03 липня 2023 року, розгляд матеріалів позовної заяви було здійснено 04 липня 2023 року.

Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ЕКОСЕРВІС" (вул.Хмельницького Богдана, буд.14А, м.Дніпро, 49069, ІК в ЄДРПОУ 43470712) до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК ВП в ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 04 липня 2023 року.

Суддя Е.О. Юрков