Рішення

від 04.07.2023 по справі 580/2711/23

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2023 року справа № 580/2711/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С.О. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрліспартнерство» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування індивідуального акта,

ВСТАНОВИВ:

11.04.2023 вх. № 13831/23 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Укрліспартнерство» (далі позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (далі відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01.

Ухвалою суду від 17.04.2023 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач з податковим повідомленням-рішенням від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01 Головного управління ДПС у Черкаській області не згідний, вважає що таке рішення прийняте передчасно, з боку позивача відсутні порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473 «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою правління НБУ від 14.03.2019 № 5 «Про затвердження положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (із змінами і доповненнями), відсутні порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України за експортними контрактами за період фінансово-господарської діяльності 4 квартал 2020 року, 1 квартал 2021 року, 4 квартал 2021 року та 3 квартал 2022 року. Враховуючи відсутність порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту товарів наявні підстави для визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01 Головного управління ДПС у Черкаській області.

Відповідач позов не визнав. 10.05.2023 вх. № 18260/23 подав до суду відзив на адміністративний позов, в якому просив у задоволенні позову відмовити повністю, зазначивши при цьому, що документальною позаплановою виїзною перевіркою позивача встановлено порушення частин 1,2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом від 18.09.2020 № UT-1, укладеним з XINGHUA (НК) CO., LIMITED (Гонконг), в розмірі 30 852,90 дол. США на 43 дні та 209,99 дол. США на 52 дні та за експортним контрактом від 15.01.2018 № UL-1, укладеним з PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES «SINOTEC INDUSTRIAL HK LIMITED», Hong Kong (Гонконг), в розмірі 23 829,47 дол. США на 35 днів та 8 873,57 дол. США на 153 дні. ТОВ «Укрліспартнерство» заперечення до акту позапланової виїзної перевірки від 24.10.2022 № 5753/23-00-07-08-01/40504785 не подавало. За результатами перевірки позивача відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення (форма «С») від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 294 871,51 грн.

Дослідивши письмові докази наявні в матеріалах справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов до такого висновку.

Судом встановлено, що до ГУ ДПС у Черкаській області надійшла інформація НБУ про виявлені агентами валютного нагляду (АТ КБ «ПриватБанк» (МФО 305299) та АТ «Райффайзен Банк» (МФО 300335)) надана НБУ листами:

- від 24.12.2021 № 25-0009/377/ДСК, доведена листом ДПС України від 10.01.2022 № 286/7/99-00-07-07-02-07;

- від 21.01.2021 № 25-0006/5/ДСК, доведена листом ДПС України від 05.02.2021 № 3422/7/99-00-07-07-02-07;

- від 30.05.2022 № 25-0008/92/ДСК, доведена листом ДПС України від 09.06.2022 № 4849/7/99-00-07-05-02-07;

- від 17.08.2022 № 25-0008/141/ДСК, доведена листом ДПС України від 05.09.2022 № 10109/7/99-00-07-05-02-07, щодо порушення ТОВ «Укрліспартнерство» (код ЄДРПОУ 40504785) вимог валютного законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до отриманої інформації дати оформлення вивізних МД за експортними операціями, за якими виявлено факти ненадходження у встановлені Національним банком України відповідно до статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» граничні строки розрахунків грошових коштів по зовнішньоекономічних контрактах (договорах) від 15.01.2018 № UL-1 - 13.12.2019, від 10.12.2018 № UD-2 - 18.03.2021 та від 18.09.2020 № UT-1 - 20.11.2020, 08.07.2021.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області на адресу ТОВ «Укрліспартнерство» засобами поштового зв`язку направлено запити:

- від 12.01.2022 № 493/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту від 18.09.2020 № UT-1, рекомендованим листом з повідомленням про вручення;

- від 11.02.2021 № 1919/6/23-00-07-0815 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту від 15.01.2018 № UL-1, рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 17.02.2021 (граничний строк надання пояснень 11.03.2021));

- від 15.06.2022 № 5567/6/23-00-07-08-07 про надання поясненьта їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту від 10.12.2018 № UD-2, рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 17.06.2022 (граничний строк надання пояснень 08.07.2022));

- від 08.09.2022 № 10085/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту від 18.09.2020 № UT-1, рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 16.09.2022 (граничний строк надання пояснень - 07.10.2022)).

Відповіді на запити ГУ ДПС у Черкаській області позивачем не надавалися.

Відповідно до п.п. 69.2 п.62 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, починаючи з 27.05.2022 контролюючому органі надано право проведення документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

На підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 11.10.2022 № 1551-п та направлення від 11.10.2022 № 2442/23-00-07-08-01, виданого Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Укрліспартнерство» (код за ЄДРПОУ 40504785) з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контрактах (договорах) від 15.01.2018 № UL-1, від 10.02.2018 № UD-2 та від 18.09.2020 № UT-1 (за період з 15.01.2018 по 10.10.2022) у зв`язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження валютної виручки за експортними операціями.

За результатами перевірки складено акт від 24.10.2022 № 5753/23-00-07-08-01/40504785, яким зафіксовано порушення:

- частин 1,2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом від 18.09.2020 № UT-1, укладеним з XINGHUA (НК) CO., LIMITED (Гонконг), в розмірі 30 852,90 дол. США на 43 дні та 209,99 дол. США на 52 дні та за експортним контрактом від 15.01.2018 № UL-1, укладеним з PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES «SINOTEC INDUSTRIAL HK LIMITED», Hong Kong (Гонконг), в розмірі 23 829,47 дол. США на 35 днів та 8 873,57 дол. США на 153 дні.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення (форма «С») від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01 за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 294 871,51 грн.

Процедура адміністративного оскарження ТОВ «Укрліспартнерство» не використовувалась.

Вирішуючи питання про правомірність прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення судом встановлено, що ТОВ «Укрліспартнерство» укладено наступні контракти (договори):

1. ТОВ «Укрліспартнерство» в особі директора Чжоу Гоцян укладено з XINGHUA (НК) CO., LIMITED, Hong Kong (Гонконг, ROOM 2105 TREND CENTRE 29-31 CHEUNG LEE STREET JN1563 CHAI WAN HONG KONG, Банк: BENEFICIARY'S ACCOUNT NUMBER: 817352628838, BENEFICIARYS BANK NAME: HSBC HONG KONG, BENEFICIARY'S BANK ADDRESS: HSBC MAIN BUIDING №1 QUEENS CENTRAL, HONGKONG, SWIFT CODE.HSBCHKHHHKH, посадова особа нерезидента Gao Su), контракт від 18.09.2020 № UT-1 на постачання товарів (пиломатеріалів), орієнтовна сума контракту 500 000,00 дол. США, умови поставки: EXW Черкаси.

Станом на 22.02.2022, згідно даних бухгалтерського обліку платника податків та даних попередньої документальної перевірки по контракту від 18.09.2020 № UT-1, укладеному з XINGHUA (НК) CO., LIMITED, Hong Kong (Гонконг) обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 47 706,83 доларів США, за якою станом на 22.02.2022 (останній день періоду, що перевіряється) не настали граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлені Національним банком України.

Дана дебіторська заборгованість виникла згідно наступних МД:

- від 20.11.2020 № UA100710/2020/514174 товариством відвантажено вироби з деревини (код товару згідно УКТЗЕД: 4408909500) на суму 32 768,10 дол. США (еквівалент 925 934,76 грн), з яких залишились не оплаченими 202,13 дол. США, граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 19.11.2021. Оплата надійшла 28.02.2022 в розмірі 16 643,84 дол. США, з них 202,13 дол. США за товари відвантажені згідно МД № UA100710/2020/514174, або на 466 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 101 день. Однак, зважаючи на те, що залишок незавершеної експортної операції 202,13 дол. США (еквівалент 5 711,63 грн) - є меншим ніж мінімальна гранична сума операцій з експорту товарів, встановлена НБУ відповідно до підпункту 1 пункту 22 розділу II Положення № 5 (розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (400 тисяч гривень)) та відсутні ознаки дроблення операцій з експорту товарів, відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 13 Закону № 2473-VIII на нього не поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів;

- від 18.03.2021 № UA100710/2020/502625 товариством відвантажено вироби з деревини (код товару згідно УКТЗЕД: 4408909500) на суму 16 651,80 дол. США (еквівалент 461 218,23 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 17.03.2022. Оплата надійшла 28.02.2022 в розмірі 16 643,84 дол. США, з них 16 441,71 дол. США за товари відвантажені згідно МД № UA100710/2020/502625, або на 348 день з дати її митного оформлення, тобто без порушення, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ та 19.08.2022 в розмірі 30 853,00 дол. США, з них 210,09 дол. США за товари відвантажені згідно МД № UA100710/2020/502625, або на 520 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 155 днів. Однак, зважаючи на те, що основна сума валютної виручки надійшла без порушення граничних строків розрахунків, а залишок незавершеної експортної операції в розмірі 210,09 дол. США (еквівалент 5 819,03 грн) - є меншим ніж мінімальна гранична сума операцій з експорту товарів, встановлена НБУ відповідно до підпункту 1 пункту 22 розділу II Положення № 5 (розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (400 тисяч гривень)) та відсутні ознаки дроблення операцій з експорту товарів, відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 13 Закону № 2473-VIII на нього не поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів;

- від 08.07.2021 № UA100710/2020/200325 товариством відвантажено вироби з деревини (код товару згідно УКТЗЕД: 4408909500) на суму 30 852,90 дол. США (еквівалент 842 262,57 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 07.07.2022. Оплата надійшла 19.08.2022 в розмірі 30 853,00 дол. США з них 30 642,91 дол. США за товари відвантажені згідно МД № UA100710/2020/200325, або на 408 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України на 43 дні. Таким чином, пеня за порушення граничних строків розрахунків в розмірі 30 852,90 дол. США за 43 дні (з 08.07.2022 по 19.08.2022) складає 116 435,21 грн. Залишок валютної виручки в сумі 209,99 дол. США на рахунок відкритий в АТ КБ «ПриватБанк» станом на 10.10.2022 року або на 460 день з дати оформлення МД № UA100710/2020/200325 не надійшла, тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 95 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 209,99 дол. США за 52 дні (з 20.08.2022 по 10.10.2022) складає 985,35 грн.

Станом на 10.10.2022 згідно даних документальної перевірки та бухгалтерського обліку платника податків (рахунок 362) по контракту від 18.09.2020 № UT-1 дебіторська заборгованість становить 209,99 дол. США, за якою настали граничні строки розрахунків, встановлені НБУ, кредиторська заборгованість відсутня.

2. ТОВ «Укрліспартнерство» в особі комерційного директора Басараб Юлії укладено з PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES «SINOTEC INDUSTRIAL HK LIMITED», Hong Kong (Гонконг, ROOMS 05-15, 13A/F., SOUTH TOWER, WORLD FINANCE CENTRE, HARBOUR CITY, 17 CANTON ROAD, HONG KONG, Банк: BENEFICIARY'S ACCOUNT NUMBER: 801437955838, BENEFICIARY'S BANK NAME: BANK OF HSBC , BENEFICIARYS BANK ADDRESS:№1 QUEEN'S ROAD CENTRAL, HONGKONG, SWIFT CODE: HSBCHKHHHKH, посадова особа нерезидента - CINAN ZHANG), контракт від 15.01.2018 № UL-1 на постачання товарів (пиломатеріалів), орієнтовна сума контракту 500 000,00 дол. США, умови поставки: EXW Черкаси. Умови оплати: Покупець здійснює оплату за Товар на розрахунковий рахунок Продавця протягом 180 днів з моменту надання Продавцем електронних копій експортних декларацій та коносаменту. Термін дії контракту: контракт вступає в силу з моменту його підписання і до 15.01.2019, але до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

На виконання умов вказаного контракту від 15.01.2018 № UL-1 TOB «Укрліспартнерство» експортовано на адресу нерезидента пиломатеріали (код товару згідно УКТЗЕД: 4408909500) на загальну суму 688 955,49 дол. США (еквівалент 18 695 069,46 грн), згідно митних декларацій.

Валютна виручка від нерезидента надійшла на рахунок відкритий в АТ КБ «ПриватБанк» (МФО 305299) в сумі 683 368,53 дол. США (еквівалент 18 231 789,52 грн), згідно виписок банку.

Згідно з МД від 13.12.2019 № UA508220/2019/518070 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 30 699,00 дол. США (еквівалент 723 369,01 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 11.12.2020.

Фактично валютна виручка за товари, експортовані згідно вищезазначеної МД, від нерезидента надійшла:

- як попередня оплата 20.12.2018 в сумі 13 845,00 дол. США, в тому числі в сумі 6 957,47 дол. США як попередня оплата за товари відвантажені 23.09.2019, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України (сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 23 829,47 дол. США (еквівалент 561 500,38 грн);

- 15.01.2021 в сумі 14 955,00 дол. США (еквівалент 419 676,01 грн), або на 400 день з дати оформлення МД № UA508220/2019/518070, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України на 35 днів (сума незавершених розрахунків за операцією з експорту товарів після цього склала 8 873,57 дол. США) Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 23 829,47 дол. США за 35 днів (з 12.12.2020 по 15.01.2021) складає 67 810,01 грн;

- 17.06.2021 в сумі 69 196,28 дол. США (еквівалент 1 870 202,46 грн), з яких 8 873,57 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно МД № UA508220/2019/518070 або на 553 день з дати оформлення МД, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України на 188 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 8 873,57 дол. США за 153 дні (з 16.01.2021 по 17.06.2022) складає 109 667,97 грн.

Згідно МД від 19.06.2020 № UA508220/2020/507578 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 34 495,20 дол. США (еквівалент 923 205,39 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банкомУкраїни - 18.06.2021. Оплата надійшла 17.06.2021 в сумі 69 196,28 дол. США, з яких 34 495,20 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно МД від 19.06.2020 № UA508220/2020/507578 або на 364 день з дати її оформлення, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України.

Згідно МД від 22.06.2020 № UA508220/2020/507649 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 30 555,00 дол. США (еквівалент 816 450,99 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банкомУкраїни - 21.06.2021. Оплата надійшла 17.06.2021 в розмірі 69 196,28 дол. США, з яких 25 827,51 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно МД № UA508220/2020/507649, або на 361 день з дати оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України та 06.07.2021 сумі 23 013,53 дол. США, з яких в сумі4 727,49 дол. США, як оплата за товари відвантажені згідно МД № UA508220/2020/507649 або на 380 день з дати оформлення МД тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 15 днів. Однак, зважаючи на те, що основна сума валютної виручки надійшла без порушення граничних строків розрахунків, а залишок незавершеної експортної операції (4 727,49 дол. США (еквівалент 126 321,84 грн) - є меншим ніж мінімальна гранична сума операцій з експорту товарів, встановлена НБУ відповідно до підпункту 1 пункту 22 розділу II Положення № 5 (розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (400 тисяч гривень) та відсутні ознаки дроблення операцій з експорту товарів, відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 13 Закону № 2473-VIII на нього не поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів.

Згідно МД від 15.07.2020 № UA508220/2020/508662 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 25 467,70 дол. США (еквівалент 691 285,06 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 14.07.2021. Оплата надійшла 06.07.2021 в розмірі 23 013,53 дол. США, з яких 18 286,04 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно МД № UA508220/2020/508662, або на 357 день з дня оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України та 15.07.2021 сумі 40 052,00 дол. США, з яких в сумі 7 181,66 дол. США, як оплата за товари відвантажені згідно МД № UA508220/2020/508662 або на 366 день з дати оформлення МД тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 1 день. Однак, зважаючи на те, що основна сума валютної виручки надійшла без порушення граничних строків розрахунків, а залишок незавершеної експортної операції (7 181,66 дол. США (еквівалент 194 936,11 грн) - є меншим ніж мінімальна гранична сума операцій з експорту товарів, встановлена НБУ відповідно до підпункту 1 пункту 22 розділу II Положення № 5 (розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (400 тисяч гривень) та відсутні ознаки дроблення операцій з експорту товарів, відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 13 Закону № 2473-VШ на нього не поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів.

Згідно МД від 12.08.2020 № UА508220/2020/509731 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 31 994,10 дол. США (еквівалент 882 979,57 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 11.08.2021. Оплата надійшла 15.07.2021 сумі 40 052,00 дол. США, з яких 31 994,10 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно № UА508220/2020/508662 або на 338 день з дати оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України.

Згідно МД від 17.09.2020 № UА508220/2020/211821 товариством відвантажено пиломатеріали (код УКТЗЕД 4408909500) на суму 19 602,90 дол. США (еквівалент 551 223,75 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 16.09.2021. Оплата надійшла 15.07.2021 в сумі 40 052,00 дол. США, з яких 876,24 дол. США як оплата за товари відвантажені згідно МД № UА508220/2020/211821 або на 302 день з дати оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України, 30.07.2021 в сумі 6 736,01 дол. США (еквівалент 181 109,08 грн) або на 317 день з дати оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України та 10.08.2021 в сумі 6 403,69 дол. США (еквівалент 171 625,94 грн) або на 328 день з дати оформлення МД, тобто без порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України.

Валютна виручка в сумі 5 586,96 дол. США на валютний рахунок відкритий в АТ КБ «ПриватБанк» станом на 10.10.2022 року або на 754 день з дати оформлення МД № UА508220/2020/211821 не надійшла, тобто з порушенням, граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених НБУ на 389 днів. Однак, зважаючи на те, що основна сума валютної виручки надійшла без порушення граничних строків розрахунків, а залишок незавершеної експортної операції (5 586,96 дол. США (еквівалент 151 650,20 грн) - є меншим ніж мінімальна гранична сума операцій з експорту товарів, встановлена НБУ відповідно до підпункту 1 пункту 22 розділу II Положення № 5 (розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (400 тисяч гривень) та відсутні ознаки дроблення операцій з експорту товарів, відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 13 Закону № 2473- VIII на нього не поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів.

Станом на 10.10.2022 року дебіторська заборгованість за якою настали граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлені Національним банком України по контракту від 15.01.2018 № UL-1 становить 5 586,96 дол. США.

3. ТОВ «Укрліспартнерство» в особі директора Cinan Zhang укладено з HUI ZE (Hong Kong) LIMITED, Hong Kong (Гонконг, 19 TH FLOOR BEVERLY HOUSE NOS.93-107 LOCKHARD ROAD WANCHAI НК, Банк: HANGZHOU UNITED RURAL COMMERCIAL BANK CO LTD N0.99 MIDDLE OF JINGUO ROAD, HANGZHOU P.R.CHINA, Bank Account: (USD) NRA201000118419204, посадова особа нерезидента - ZENI CHEN), контракт від 10.12.2018 № UD-2 на постачання товарів (пиломатеріалів), орієнтовна сума контракту 2 000 000,00 дол. США, умови поставки: EXW Черкаси. Умови оплати: покупець здійснює оплату за Товар на розрахунковий рахунок Продавця на протязі 180 днів з моменту надання Продавцем електронних копій експортних декларацій та коносаменту. Термін дії контракту: контракт вступає в силу з моменту його підписання і до 16.01.2023 , але до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

На виконання умов вказаного контракту від 10.12.2018 № UD-2 ТОВ «Укрліспартнерство» експортовано на адресу нерезидента пиломатеріали (код товару згідно УКТЗЕД: 4408909500) на загальну суму 1 466 903,92 дол. США (еквівалент 40 563 462,51 грн), в тому числі по МД в п. 28 «Фінансові та банківські відомості» яких вказано АТ КБ «ПриватБанк» (МФО 305299) на суму 368 935,91 дол. США (еквівалент 9 680 376,99 грн) та по МД в яких вказано АТ «Райффайзен Банк» (МФО 300335) на суму 1 097 968,01 дол. США (еквівалент 30 883 085,52 грн).

Валютна виручка від нерезидента надійшла на загальну суму 1 286 486,89 дол. США (еквівалент 35 463 335,41 грн) на рахунки відкриті в 2-х банках (згідно виписок банку), а саме:

- АТ КБ «ПриватБанк» (МФО 305299) в сумі 378 426,28 дол. США (еквівалент 10 135 588,93 грн);

- АТ «Райффайзен Банк (МФО 300335) в сумі 908 060,61 дол. США (еквівалент 25 327 746,48 грн).

Станом на 10.10.2022 року дебіторська заборгованість по контракту від 10.12.2018 № UD-2 становить 180 417,03 дол. США, за якою станом на 10.10.2022 (останній день періоду, що перевіряється) не настали граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлені Національним банком України.

Підсумовуючи викладене вище, податковим органом встановлено порушення частин 1,2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним контрактом від 18.09.2020 № UT-1, укладеним з XINGHUA (НК) CO., LIMITED (Гонконг), в розмірі 30 852,90 дол. США на 43 дні та 209,99 дол. США на 52 дні та за експортним контрактом від 15.01.2018 № UL-1, укладеним з PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES «SINOTEC INDUSTRIAL HK LIMITED», Hong Kong (Гонконг), в розмірі 23 829,47 дол. США на 35 днів та 8 873,57 дол. США на 153 дні.

Також слід зазначити, що позивачем заперечення на акт перевірки не подавалися та не використано процедуру адміністративного оскарження ППР від 10.11.2022 № 5873/23-00-07-08-01.

Частиною 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон № 2473-VIII), встановлено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції.

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 2 січня 2019 року № 5 (далі - Положення № 5) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

В силу положень ч. 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно ч. 8 ст. 13 Закону № 2473-VIII центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

З наведених законодавчих норм слідує висновок, що граничний строк розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів встановлюється в контракті, однак такий строк не може перевищувати строку встановленого Національним банком України, який в даному випадку встановлений у кількості 365 календарних днів.

З огляду на викладене, суд відхиляє доводи позивача, що з боку товариства відсутні порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України за експортними контрактами за період фінансово-господарської діяльності 4 квартал 2020 року, 1 квартал 2021 року, 4 квартал 2021 року та 3 квартал 2022 року

Будь-яких інших доводів, які можуть вказувати на наявність підстав для скасування оскарженого податкового повідомлення-рішення, позивач не навів.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 12, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ