Рішення

від 17.07.2023 по справі 560/9130/23

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/9130/23

РІШЕННЯ

іменем України

17 липня 2023 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я Тернопіль" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.02.2023 №0020200405.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що Законом від 13.12.2022 №2836-ХІ внесені зміни до п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, відповідно до якого платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків за умови реєстрації податкових накладних з 01.02.2022 по 31.05.2022 не пізніше 15.07.2022. Аналізуючи нормативні акти, які регламентують спірні правовідносини, зокрема, строки реєстрації податкових накладних, визначені ПК України, Порядком позивач вважає, що в даному випадку останній календарний день на реєстрацію податкових накладних був не 14.07.2022 як вважає відповідач, а 15.07.2022.

Ухвалою від 29.05.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи та витребувано докази.

07.06.2023 відповідач надав Відзив на позовну заяву в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що обов`язок щодо реєстрації податкових накладних, своєчасність реєстрації яких є предметом камеральної перевірки, виник у ТОВ «Джерела здоров`я Тернопіль» з 27.05.2022. Враховуючи вимоги Закону №2836, за умови реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, не пізніше 15 липня 2022 року, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків. Вказує, що TOB «Джерела здоров`я Тернопіль» в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкові накладні з порушенням термінів реєстрації податкових накладних, чим порушено вимоги ст.201, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX розділу V Податкового кодексу України. Вважає, що оскільки за наслідками проведення було встановлено, що ТОВ «Джерела здоров`я Тернопіль» порушено строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних, перелік яких зазначено в акті камеральної перевірки від 17.01.2023 № 611/22-01-04-05/42312663, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0020200405 від 23.02.2023 на суму 23547,07 грн, згідно з вимогами ст.120-1 ПК України.

Встановивши обставини на які сторони покликаються як на підставу своїх вимог, так і заперечень, оцінивши надані учасниками докази, суд прийшов до таких висновків, враховуючи наступне.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка ТОВ «Джерела здоров`я Тернопіль» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень - червень 2022 року. За результатами перевірки складений акт від 17.01.2023 № 611/22-01-04-05/42312663 (далі - Акт від 17.01.2023).

Перевіркою встановлено віднесення ТОВ «Джерела здоров`я Тернопіль» до складу податкових зобов`язань за квітень - червень 2022 року податкових накладних/розрахунків коригування з порушенням термінів реєстрації в ЄРПН згідно граничного строку, передбаченого ст.201, абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX розділу V Податкового Кодексу України (далі - ПК України).

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області за наслідками проведеної камеральної перевірки 23.02.2023 прийнято податкове повідомлення - рішення № 0020200405 на суму 23547,07 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає та враховує наступне.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану №2118 від 03.03.2022 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктом 69 такого змісту.

"69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згодом, Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану №2260 від 12.05.2022, який набрав чинності 27.05.2022, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України викладено в редакції, згідно якої платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України №2836 від 13.12.2022 року (далі Закон №2836) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України викладено в редакції, згідно якої платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2836 вказана норма застосовується починаючи з 27 травня 2022 року.

Проведеною камеральною перевіркою, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що позивачем зареєстровано податкові накладні, розрахунки коригування до них в ЄРПН за березень - червень 2022 року із порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних, а саме:

- податкову накладну №1 від 01.06.2022 зареєстровано 08.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 8, сума ПДВ - 122.14 грн;

- податкову накладну №2 від 01.06.2022 зареєстровано 11.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 11, сума ПДВ - 263.85 грн;

- податкову накладну №1 від 30.04.2022 зареєстровано 18.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 3, сума ПДВ - 1750.66 грн;

- податкову накладну №5 від 30.04.2022 зареєстровано 25.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 10, сума ПДВ - 30333.96 грн;

- податкову накладну №4 від 30.04.2022 зареєстровано 25.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 10, сума ПДВ - 202999.99 грн.

За порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 Податкового Кодексу, передбачена відповідальність відповідно до п.120.1.1 ст.1201 розділу II ПК України.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунки коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Аналізуючи нормативні акти, які регламентують спірні правовідносини, зокрема, строки реєстрації податкових накладних, визначені ПК України, вбачається, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Тобто ПК України звільнені від відповідальності платники податків, які зареєстрували податкові накладні дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року не пізніше 15 липня 2022 року.

В Акті від 17.01.2023 встановлено, що податкову накладну №1 від 30.04.2022 зареєстровано 18.07.2022, податкову накладну №5 від 30.04.2022 зареєстровано 25.07.2022, податкову накладну №4 від 30.04.2022 зареєстровано 25.07.2022.

Тобто, у даному випадку позивачем порушено вимог ПК України та несвоєчасно виконано обов`язок щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 30.04.2022, №5 від 30.04.2022 та №4 від 30.04.2022.

Відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п.201.10 ст.201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

В Акті від 17.01.2023 встановлено, що податкову накладну від 01.06.2022 №1 зареєстровано 08.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 8, сума ПДВ - 122.14 грн; податкову накладну №2 від 01.06.2022 зареєстровано 11.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - 11, сума ПДВ - 263.85 грн.

Отже, позивачем не здійснено реєстрацію податкових накладних №1 та №2 від 01.06.2022 до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені (тобто до 30.06.2022), тому податковим органом правомірно застосовано штраф в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з порушенням строку реєстрації до 15 календарних днів.

Щодо трактування встановленого абз.3 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України кінцевого терміну реєстрації таких накладних "до 15 липня 2022 року", суд зазначає наступне.

Дата закінчення поєднана з прийменником "до", у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.

Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін "dies a quo" означає день, з якого починається відлік строку, а термін "dies ad quem" означає день, у який цей строк спливає.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 06 травня 2021 року у справі № 820/6160/16.

Враховуючи вищевикладене, у відповідача були відсутні будь-які підстави для додаткового трактування норм абз.3 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України та висновку про те, що граничним терміном реєстрації податкових накладних №1 від 30.04.2022, №5 від 30.04.2022 та №4 від 30.04.2022 є саме 14 липня 2022 року.

Однак, пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів, тому невірне обчислення кількості днів порушення строку реєстрації - 1 день, не впливає в даному випадку на розмір штрафу (в Акті від 17.01.2023 встановлено порушення строку на 4, 10 та 10 днів, а вірним є порушення строку на 3, 9 та 9 днів щодо податкових накладних №1 від 30.04.2022, №5 від 30.04.2022 та №4 від 30.04.2022).

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що підлягав притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позову, сплачений позивачем судовий збір не підлягає відшкодуванню на його користь.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я Тернопіль", залишити без задоволення.

Судових витрат, які визначені ст.132 КАС України і підлягають розподілу, немає.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 17 липня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Джерела здоров`я Тернопіль" (вул. Кільцева, 25,Майдан-Олександрівський,Хмельницький район, Хмельницька область,32533 , код ЄДРПОУ - 42312663) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Головуючий суддя А.І. Петричкович