Рішення

від 28.07.2023 по справі 600/1951/23-а

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 липня 2023 року м. Чернівці Справа № 600/1951/23-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім - Євро Нафта» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім - Євро Нафта» (далі позивач), з урахуванням ухвали суду про відмову у відкритті провадження в частині позовних вимог від 18.01.2023 року, просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за формою «Н» від 09.02.2023 р. № 000001036/Ж10/24-13-04-09, складене ГУ ДПС у Чернівецькій області.

1.2. Ухвалою суду від 10.04.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

Аргументи позивача

2.1. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про відсутність обставин порушення ним строків реєстрації податкових накладних, встановлення яких і стало підставою прийняття оскаржуваного рішення.

2.2. Вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за формою «Н» від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, незаконним та таким, що підлягає скасуванню, з урахуванням обставин викладених у позовній заяві та наданих письмових доказів. Просив задовольнити позов повністю.

Аргументи відповідача

2.3. Представник відповідача, згідно відзиву на позовну заяву, заперечує щодо задоволення позову з огляду на наступне.

2.4. Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за формою «Н» від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, є законними, обґрунтованими, прийнятими контролюючим органом в межах наданих повноважень із дотриманням покладених законом обов`язків та є такими, що відповідають вимогам чинного законодавства, а тому не підлягає скасуванню.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім - Євро Нафта», зареєстроване як юридичну особа, код ЄДРПОУ 43631106.

3.2. Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем проведену камеральну перевірку позивача за наслідком чого складено акт № 2034/24-13-18-10/43631106 від 10.08.2022 року, яким встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), складених за період квітень-червень 2022 року.

3.3. На підставі висновків такого акту перевірки, ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, яким на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (далі ПК України) до позивача застосовано штраф у сумі 342884,47 грн.

3.4. Згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ТОВ «Торговий Дім - Євро Нафта», по податкових накладних:

- податкова накладна № 20 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 15557,01 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1555,7 грн.;

- податкова накладна № 114 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28418,69 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2841,87 грн.;

- податкова накладна № 93 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:08, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24287,38 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2428,74 грн.;

- податкова накладна № 104 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:05, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28304,7 грн. розмір штрафу 10 %. сума штрафу 2830,41 грн.;

- податкова накладна № 103 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:10, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 42788,19 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4278,82 грн.;

- податкова накладна № 21 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:08, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 19920,56 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1992,06 грн.;

- податкова накладна № 88 від 10.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 04:53, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 1100,8грн розмір штрафу 10 %, сума штрафу 110,01 грн.;

- податкова накладна № 119 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 32383,18 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3228.32 грн.;

- податкова накладна № 105 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:05, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 35369.5 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3536,95 грн.;

- податкова накладна № 113 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 12:59, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 2173,29 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 217,33 грн.;

- податкова накладна № 38 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 57842,44 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5784.24 грн.;

- податкова накладна № 116 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 17761,68 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1776.17 грн.;

- податкова накладна № 118 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24104,6 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2410,46 грн.;

- податкова накладна № 97 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 25052,8 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2505,28 грн.;

- податкова накладна № 115 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28223,74 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2822,37 грн.;

- податкова накладна № 54 від 07.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 19220,56 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1922,06 грн.;

-податкова накладна № 117 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:04, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 34612,22 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3461,22 грн.;

- податкова накладна № 106 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 16292,86 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1629,29 грн.;

- податкова накладна № 43 від 04.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 48574,77 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4857,48 грн.;

- податкова накладна № 15 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:00, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 35205,91 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3520,59 грн.;

- податкова накладна № 33 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24518,6 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2451,81 грн.;

- податкова накладна № 18 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 17074,77 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1707,48 грн.;

- податкова накладна № 90 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24199,7 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2419,91 грн.;

- податкова накладна № 22 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 21058,88 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2105,89 грн.;

- податкова накладна № 3 від 02.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 10212,12 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1021,21 грн.;

- податкова накладна №13 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:11, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 21431,78 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2143,18 грн.;

- податкова накладна № 81 від 09.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24708,36 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2470,84 грн.;

- податкова накладна № 120 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 23531,78 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2353,18 грн.;

- податкова накладна № 161 від 28.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 4, сума ПДВ 2472,9грн розмір штрафу 10 %, сума штрафу 247,29 грн.;

- податкова накладна № 1 від 02.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 99685,83 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 19937,17 грн.;

- податкова накладна № 134 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 31260,53 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 6252,11 грн.;

- податкова накладна № 1 від 01.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 36073,55 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3607,36 грн.;

- податкова накладна № 79 від 08.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 102283,63 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 20456,73 грн.;

- податкова накладна № 68 від 14.04.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 22962,62 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2296,26 грн.;

- податкова накладна № 49 від 04.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 40152,5 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 8030,5 грн.;

- податкова накладна № 86 від 19.04.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 23845,3 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2384,53 грн.;

- податкова накладна № 83 від 27.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 101745 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 10174,5 грн.;

- податкова накладна № 85 від 09.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 52891,21 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5289,12 грн.;

- податкова накладна № 85 від 09.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 2775,68 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 555,14 грн.;

- податкова накладна № 138 від 15.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 59424,17 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1 1884,83 грн.;

- податкова накладна № 311 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:13, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 2472,9 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 494,58 грн.;

- податкова накладна № 309 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:09, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 2678,97 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 535,79 грн.;

- податкова накладна № 310 від 08.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:09, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 206,7грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 41,21 грн.;

- податкова накладна № 312 від 30.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 3, сума ПДВ 1601303,45 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 160130,35 грн.;

- податкова накладна № 308 від 30.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 3, сума ПДВ 201741,85 грн. розмір штрафу 10%, сума штрафу 20174,19 грн.

3.5. Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА

4.1. Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

4.2. В силу ч. 2 ст. Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

4.3. Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу, є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі по тексту - ПК України).

4.4. Згідно п. п. 3. 1. ст. 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

4.5. Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.6. Відповідно до п. п. 20.1.4, 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення та запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

4.7. Згідно з п. п. 62.1.3. п. 62.1. ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

4.8. Приписи п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачають, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

4.9. Згідно з п. п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних;

4.10. Згідно ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Камеральні перевірки з питань, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, проводяться з урахуванням вимог статті 39-3 цього Кодексу.

4.11. Пунктом 86.1 ст. 86 ПК України визначено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов`язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

4.12. Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

4.13. Так, відповідно до вимог пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

4.14. Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX, який набрав чинності 03 січня 2023 року, тобто який був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення, підпункт 69.1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України викладено в такій редакції:

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);

строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

4.15. Законом України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування від 12 січня 2023 року № 2876-IX, який набрав чинності 08 лютого 2023 року, тобто який був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення, підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

V. ПОЗИЦІЯ СУДУ

5.1. Предметом цього спору є податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за формою «Н» від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, яким позивачу нараховані грошові зобов`язання у зв`язку із порушенням ним строків реєстрації податкових накладних.

5.2. Оскаржуючи податкове повідомлення-рішення позивач насамперед звертає увага на спеціальні закони, якими змінені загальні правила Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних у зв`язку з настанням надзвичайних подій, зокрема введенням в Україні воєнного стану та відсутності фізичної можливості зареєструвати такі накладні.

У той ж час, відповідач вважає, що положення спеціальних законів, якими змінені загальні правила Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних, не розповсюджуються на позивача, оскільки він вчинив порушення в періоди, які такими законами не охоплюються.

5.3. Отже, при вирішенні цього спору, суд має визначити, який нормативно-правовий акт підлягає застосуванню до оспорюваних правовідносин, та чи застосований він правильно.

5.4. Насамперед суд звертає увагу на те, що для подолання колізій у законодавстві між нормами однакової юридичної сили слід застосовувати напрацьований теорією та практикою підхід щодо надання переваги спеціальним нормам перед загальними, що зумовлено дією принципу lex specialis (спеціальний закон, спеціальна норма), відповідно до якого за розбіжності загального і спеціального закону діє спеціальний закон, а також принципом lex specialis derogat generali, суть якого полягає в тому, що спеціальний закон у межах вирішення індивідуального спору скасовує (зупиняє) дію загального закону; спеціальна норма має перевагу над загальною.

5.5. Положення п. 201.10 ст. 201 ПК України по відношенню до положень Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX, який набрав чинності 03 січня 2023 року та Закону України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування від 12 січня 2023 року № 2876-IX, який набрав чинності 08 лютого 2023 року, є загальними, а отже застосуванню підлягають положення спеціальних законів.

5.6. Водночас суд звертає увагу, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято 09.02.2023 року, тобто під час дії Закону України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування від 12 січня 2023 року № 2876-IX, а тому цей Закон мав бути застосований до досліджуваних правовідносин.

5.7. При цьому суд звертає увагу на помилковість позиції відповідача щодо не застосування до цих правовідносин наведеного вище Закону, оскільки будь-яких обмежень, про які наведено у відзиві на позов, він не містить.

Згідно гіпотези Закону України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування умовами за яких визначаються нові строки реєстрації податкових накладних є наявність воєнного стану (введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX) та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

5.8. У досліджуваних правовідносинах, складання та реєстрація податкових накладних відбулась саме в період дії воєнного стану, а отже до них застосовуються положення Закону України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування, згідно яких:

реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

5.9. Відповідачем у цій справі проведено камеральну перевірку позивача за наслідком якої складено акт № 2034/24-13-18-10/43631106 від 10.08.2022 року, яким встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), складених за період квітень-червень 2022 року.

При цьому, суд звертає увагу на те, що оцінка висновків акту перевірки надається уповноваженим законом органам влади при вирішенні спору щодо оскарження рішень, прийнятих на підставі такого акту. Тобто, сам акт перевірки не створює правових наслідків, а є лише джерелом доказової інформації.

5.10. На підставі висновків цього акту перевірки, ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, яким на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (далі ПК України) до позивача застосовано штраф у сумі 342884,47 грн.

5.11. Згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ТОВ «Торговий Дім - Євро Нафта», по податкових накладних:

- податкова накладна № 20 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 15557,01 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1555,7 грн.;

- податкова накладна № 114 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28418,69 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2841,87 грн.;

- податкова накладна № 93 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:08, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24287,38 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2428,74 грн.;

- податкова накладна № 104 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:05, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28304,7 грн. розмір штрафу 10 %. сума штрафу 2830,41 грн.;

- податкова накладна № 103 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:10, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 42788,19 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4278,82 грн.;

- податкова накладна № 21 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:08, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 19920,56 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1992,06 грн.;

- податкова накладна № 88 від 10.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 04:53, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 1100,8грн розмір штрафу 10 %, сума штрафу 110,01 грн.;

- податкова накладна № 119 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 32383,18 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3228.32 грн.;

- податкова накладна № 105 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:05, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 35369.5 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3536,95 грн.;

- податкова накладна № 113 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 12:59, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 2173,29 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 217,33 грн.;

- податкова накладна № 38 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 57842,44 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5784.24 грн.;

- податкова накладна № 116 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 17761,68 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1776.17 грн.;

- податкова накладна № 118 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24104,6 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2410,46 грн.;

- податкова накладна № 97 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 25052,8 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2505,28 грн.;

- податкова накладна № 115 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:03, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 28223,74 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2822,37 грн.;

- податкова накладна № 54 від 07.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 19220,56 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1922,06 грн.;

-податкова накладна № 117 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:04, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 34612,22 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3461,22 грн.;

- податкова накладна № 106 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 16292,86 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1629,29 грн.;

- податкова накладна № 43 від 04.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 48574,77 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4857,48 грн.;

- податкова накладна № 15 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:00, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 35205,91 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3520,59 грн.;

- податкова накладна № 33 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:02, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24518,6 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2451,81 грн.;

- податкова накладна № 18 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 17074,77 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1707,48 грн.;

- податкова накладна № 90 від 11.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24199,7 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2419,91 грн.;

- податкова накладна № 22 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 21058,88 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2105,89 грн.;

- податкова накладна № 3 від 02.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 10212,12 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1021,21 грн.;

- податкова накладна №13 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 01:11, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 21431,78 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2143,18 грн.;

- податкова накладна № 81 від 09.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 24708,36 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2470,84 грн.;

- податкова накладна № 120 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 1, сума ПДВ 23531,78 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2353,18 грн.;

- податкова накладна № 161 від 28.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 4, сума ПДВ 2472,9грн розмір штрафу 10 %, сума штрафу 247,29 грн.;

- податкова накладна № 1 від 02.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 99685,83 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 19937,17 грн.;

- податкова накладна № 134 від 14.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 31260,53 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 6252,11 грн.;

- податкова накладна № 1 від 01.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 36073,55 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3607,36 грн.;

- податкова накладна № 79 від 08.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 102283,63 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 20456,73 грн.;

- податкова накладна № 68 від 14.04.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 22962,62 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2296,26 грн.;

- податкова накладна № 49 від 04.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 40152,5 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 8030,5 грн.;

- податкова накладна № 86 від 19.04.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 23845,3 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2384,53 грн.;

- податкова накладна № 83 від 27.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 101745 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 10174,5 грн.;

- податкова накладна № 85 від 09.05.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:38, кількість днів порушення строків реєстрації 5, сума ПДВ 52891,21 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5289,12 грн.;

- податкова накладна № 85 від 09.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:39, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 2775,68 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 555,14 грн.;

- податкова накладна № 138 від 15.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022 12:37, кількість днів порушення строків реєстрації 19, сума ПДВ 59424,17 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1 1884,83 грн.;

- податкова накладна № 311 від 13.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:13, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 2472,9 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 494,58 грн.;

- податкова накладна № 309 від 03.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:09, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 2678,97 грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 535,79 грн.;

- податкова накладна № 310 від 08.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:09, кількість днів порушення строків реєстрації 18, сума ПДВ 206,7грн. розмір штрафу 20 %, сума штрафу 41,21 грн.;

- податкова накладна № 312 від 30.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:06, кількість днів порушення строків реєстрації 3, сума ПДВ 1601303,45 грн. розмір штрафу 10 %, сума штрафу 160130,35 грн.;

- податкова накладна № 308 від 30.06.2022 року, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.07.2022 08:07, кількість днів порушення строків реєстрації 3, сума ПДВ 201741,85 грн. розмір штрафу 10%, сума штрафу 20174,19 грн.

5.12. Досліджуючи зміст розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ТОВ «Торговий Дім - Євро Нафта», слід прийти до висновку, що в період дії Закону України Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування від 12 січня 2023 року № 2876-IX, який набрав чинності 08 лютого 2023 року, відповідачем не застосовано при визначенні сум штрафу положення пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, згідно яких реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

5.13. Тобто, 5 липня 2022 року є граничним строком реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 червня 2022 року по 15 червня 2022 року, а 18 липня 2022 року є граничним строком реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 16 червня 2022 року по 30 червня 2022 року

5.14. Позивачем у червні 2022 року складені наступні податкові накладні: № 20 від 03.06.2022 року, № 114 від 14.06.2022 року, № 93 від 11.06.2022 року, № 104 від 13.06.2022 року, № 103 від 13.06.2022 року, № 21 від 03.06.2022 року, № 88 від 10.06.2022 року, № 119 від 14.06.2022 року, № 105 від 13.06.2022 року, № 113 від 13.06.2022 року, № 38 від 03.06.2022 року, № 116 від 14.06.2022 року, № 118 від 14.06.2022 року, № 97 від 11.06.2022 року, № 115 від 14.06.2022 року, № 54 від 07.06.2022 року, № 117 від 14.06.2022 року, № 106 від 13.06.2022 року, № 43 від 04.06.2022 року, № 15 від 03.06.2022 року, № 33 від 03.06.2022 року, № 18 від 03.06.2022 року, № 90 від 11.06.2022 року, № 22 від 03.06.2022 року, № 3 від 02.06.2022 року, №13 від 03.06.2022 року, № 81 від 09.06.2022 року, № 120 від 14.06.2022 року, № 1 від 02.06.2022 року, № 134 від 14.06.2022 року, № 79 від 08.06.2022 року, № 49 від 04.06.2022 року, № 85 від 09.06.2022 року, № 138 від 15.06.2022 року, № 311 від 13.06.2022 року, № 309 від 03.06.2022 року, № 310 від 08.06.2022 року, № 312 від 30.06.2022 року, № 308 від 30.06.2022 року.

5.15. Дані камеральної перевірки позивача свідчать про те, що податкові накладні № 20 від 03.06.2022 року, № 114 від 14.06.2022 року, № 93 від 11.06.2022 року, № 104 від 13.06.2022 року, № 103 від 13.06.2022 року, № 21 від 03.06.2022 року, № 88 від 10.06.2022 року, № 119 від 14.06.2022 року, № 105 від 13.06.2022 року, № 113 від 13.06.2022 року, № 38 від 03.06.2022 року, № 116 від 14.06.2022 року, № 118 від 14.06.2022 року, № 97 від 11.06.2022 року, № 115 від 14.06.2022 року, № 54 від 07.06.2022 року, № 117 від 14.06.2022 року, № 106 від 13.06.2022 року, № 43 від 04.06.2022 року, № 15 від 03.06.2022 року, № 33 від 03.06.2022 року, № 18 від 03.06.2022 року, № 90 від 11.06.2022 року, № 22 від 03.06.2022 року, № 3 від 02.06.2022 року, №13 від 03.06.2022 року, № 81 від 09.06.2022 року, № 120 від 14.06.2022 року зареєстровані ним у ЄРПН 01 липня 2022 року, податкові накладні № 311 від 13.06.2022 року, № 309 від 03.06.2022 року, № 310 від 08.06.2022 року, № 312 від 30.06.2022 року, № 308 від 30.06.2022 року зареєстровані ним у ЄРПН 18 липня 2022 року, податкові накладні № 1 від 02.06.2022 року, № 134 від 14.06.2022 року, № 79 від 08.06.2022 року, № 49 від 04.06.2022 року, № 85 від 09.06.2022 року, № 138 від 15.06.2022 року зареєстровані ним у ЄРПН 19 липня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації, визначеного п. 201.10 статті 201 ПК України.

5.16. Однак, досліджуючи своєчасність реєстрації податкових накладних складених у червні 2022 року, слід прийти до висновку, що податкові накладні № 20 від 03.06.2022 року, № 114 від 14.06.2022 року, № 93 від 11.06.2022 року, № 104 від 13.06.2022 року, № 103 від 13.06.2022 року, № 21 від 03.06.2022 року, № 88 від 10.06.2022 року, № 119 від 14.06.2022 року, № 105 від 13.06.2022 року, № 113 від 13.06.2022 року, № 38 від 03.06.2022 року, № 116 від 14.06.2022 року, № 118 від 14.06.2022 року, № 97 від 11.06.2022 року, № 115 від 14.06.2022 року, № 54 від 07.06.2022 року, № 117 від 14.06.2022 року, № 106 від 13.06.2022 року, № 43 від 04.06.2022 року, № 15 від 03.06.2022 року, № 33 від 03.06.2022 року, № 18 від 03.06.2022 року, № 90 від 11.06.2022 року, № 22 від 03.06.2022 року, № 3 від 02.06.2022 року, №13 від 03.06.2022 року, № 81 від 09.06.2022 року, № 120 від 14.06.2022 року, складені в період з 1 червня 2022 року по 15 червня 2022 року, та зареєстровані 01.07.2022 року в ЄРПН ПН/РК, тобто в межах граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.17. Крім цього, позивачем складені наступні податкові накладні:

- № 1 від 02.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:29 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:37:32;

- № 134 від 14.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:29 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:37:36;

- № 79 від 08.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:28 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:38:51;

- № 49 від 04.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:28 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:38:52;

- № 85 від 09.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:28 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:39:14;

- № 138 від 15.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:29 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:37:48;

- № 311 від 13.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 18:08 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:13:03;

- № 309 від 03.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 18:07 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:09:29;

- № 310 від 08.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 18:07 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:12:09;

- № 312 від 30.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 20:06 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:06:24;

- № 308 від 30.06.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 18:05 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:07:33.

5.18. Таким чином, позивачем направлено до Державної податкової служби податкові накладні № 1 від 02.06.2022 року, № 134 від 14.06.2022 року, № 79 від 08.06.2022 року, № 49 від 04.06.2022 року, № 85 від 09.06.2022 року, № 138 від 15.06.2022 року, № 311 від 13.06.2022 року, № 309 від 03.06.2022 року, № 310 від 08.06.2022 року після 5 липня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.19. Зокрема, податкові накладні:

- № 1 від 02.06.2022 року на суму ПДВ 99685,83 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 134 від 14.06.2022 року на суму ПДВ 31260,53 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 79 від 08.06.2022 року на суму ПДВ 102283,63 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 49 від 04.06.2022 року на суму ПДВ 40152,50 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 85 від 09.06.2022 року на суму ПДВ 2775,68 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 138 від 15.06.2022 року на суму ПДВ 59424,17 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 14;

- № 311 від 13.06.2022 року на суму ПДВ 2472,90 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 10;

- № 309 від 03.06.2022 року на суму ПДВ 2678,97 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 10;

- № 310 від 08.06.2022 року на суму ПДВ 206,07 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 13.

5.20. В свою чергу податкові накладні № 312 від 30.06.2022 року та № 308 від 30.06.2022 року направлені позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року, тобто в межах граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.21. Таким чином, позивачем в межах граничного строку направлено для реєстрації в ЄРПН ПН/РК такі податкові накладні: № 161 від 28.05.2022 року, № 20 від 03.06.2022 року, № 114 від 14.06.2022 року, № 93 від 11.06.2022 року, № 104 від 13.06.2022 року, № 103 від 13.06.2022 року, № 21 від 03.06.2022 року, № 88 від 10.06.2022 року, № 119 від 14.06.2022 року, № 105 від 13.06.2022 року, № 113 від 13.06.2022 року, № 38 від 03.06.2022 року, № 116 від 14.06.2022 року, № 118 від 14.06.2022 року, № 97 від 11.06.2022 року, № 115 від 14.06.2022 року, № 54 від 07.06.2022 року, № 117 від 14.06.2022 року, № 106 від 13.06.2022 року, № 43 від 04.06.2022 року, № 15 від 03.06.2022 року, № 33 від 03.06.2022 року, № 18 від 03.06.2022 року, № 90 від 11.06.2022 року, № 22 від 03.06.2022 року, № 3 від 02.06.2022 року, №13 від 03.06.2022 року, № 81 від 09.06.2022 року, № 120 від 14.06.2022 року, № 312 від 30.06.2022 року та № 308 від 30.06.2022 року.

5.22. Відповідно протиправним та таким, що підлягає скасуванню, є оскаржуване рішення в частині застосування до позивача штрафу за реєстрацію таких податкових накладних.

5.23. Водночас податкові накладні: № 68 від 14.04.2022 року, № 1 від 01.05.2022 року, № 86 від 19.04.2022 року, № 83 від 27.05.2022 року, № 85 від 09.05.2022 року після 15 липня 2022 року, № 1 від 02.06.2022 року, № 134 від 14.06.2022 року, № 79 від 08.06.2022 року, № 49 від 04.06.2022 року, № 85 від 09.06.2022 року, № 138 від 15.06.2022 року, № 311 від 13.06.2022 року, № 309 від 03.06.2022 року, № 310 від 08.06.2022 року направлено для реєстрації в ЄРПН ПН/РК з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.24. Однак, при визначенні суми штрафу відповідач не вірно вказав тривалість прострочення в днях, оскільки не враховував положення пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України та вірно визначив проценту ставку застосованого штрафу, оскільки не застосував проценту ставку зазначену у пункті 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, що вплинуло на загальний розмір штрафу.

5.25. Щодо накладних, які зареєстровані до червня 2022 року, то суд зазначає наступне.

5.26. Як зазначалось судом вище, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13 грудня 2022 року № 2836-IX, який набрав чинності 03 січня 2023 року, тобто який був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення, підпункт 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України викладено в такій редакції:

…. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);

строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

5.27. Тобто, 15 липня 2022 року є граничним строком реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

5.28. З матеріалів справи вбачається, що позивачем були складені наступні податкові накладні:

- № 68 від 14.04.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:36 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:39:17;

- № 1 від 01.05.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:27 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:39:44;

- № 86 від 19.04.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:38 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:39:03;

- № 83 від 27.05.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:27 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:38:36;

- № 85 від 09.05.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 19.07.2022 року о 12:28 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 19.07.2022 в 12:38:47;

- № 161 від 28.05.2022 року, яка направлено позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року о 17:58 та згідно квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби 18.07.2022 в 08:06:43.

5.29. Таким чином, позивачем направлено до Державної податкової служби податкові накладні № 68 від 14.04.2022 року, № 1 від 01.05.2022 року, № 86 від 19.04.2022 року, № 83 від 27.05.2022 року, № 85 від 09.05.2022 року після 15 липня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.30. Зокрема, податкові накладні:

- № 68 від 14.04.2022 року на суму ПДВ 22962,62 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 4;

- № 1 від 01.05.2022 року на суму ПДВ 36073,55 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 4;

- № 86 від 19.04.2022 року на суму ПДВ 23845,30 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 4;

- № 83 від 27.05.2022 року на суму ПДВ 101745,00 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 4;

- № 85 від 09.05.2022 року на суму ПДВ 52891,21 грн, кількість днів порушення строків реєстрації 4.

5.31. В свою чергу податкова накладна № 161 від 28.05.2022 року, направлена позивачем до Державної податкової служби 15.07.2022 року, тобто в межах граничного строку здійснення такої реєстрації.

5.32. Тобто, позивач порушив строки реєстрації податкових накладних, однак при визначенні суми штрафу відповідач не застосував проценту ставку зазначену у пункті 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України (2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів), що вплинуло на загальний розмір штрафу.

5.33. Узагальнююче наведене вище, суд вважає, що при прийняті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, відповідач невірно визначив суму штрафу, який потрібно було накласти на позивача за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених у квітні-травні 2022 року та протиправно застосував штраф за несвоєчасну реєстрації податкових накладних складених у червні 2022 року, у зв`язку із чим це рішення підлягає скасування у повному обсязі.

5.34. При цьому суд зазначає, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідача підлягає скасуванню не через відсутність у платника вказаного податкового обов`язку, а через висновок про неправильний розрахунок відповідачем суми грошового зобов`язання (аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 06.02.2018 (справа № 826/15139/16 (К/9901/1450/17), у постанові від 17.04.2018 (справа № 2а-10031/12/2670)).

5.35. Такий підхід узгоджується і з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

VІ. ВИСНОВКИ СУДУ

6.1. Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На розвиток зазначених положень Конституції України частиною 2 статті 2 КАС України визначені критерії законності рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, яким є відповідач.

6.2. Дослідженням матеріалів справи встановлено, що відповідач, приймаючи податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09 в частині застосування до позивача штрафу, діяв не на підставі Конституції та законів України.

6.3. При цьому суд вважає за необхідним зазначити, що принцип верховенства права підпорядковує державу інтересам людини, а не навпаки. Коли учасником правовідносин виступає держава, остання у суперечці щодо права з будь-якою особою, має поступитися на користь опонента, оскільки вона сама створила ситуацію правової невизначеності і порушила в такий спосіб принцип верховенства права.

6.4. У публічно-правових відносинах презюмується правомірність поведінки суб`єкта приватного права, якщо це не буде спростовано в порядку визначеному законом. У даному разі будь-яких порушень вимог чинного законодавства відповідачем не наведено.

6.5. Відтак, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09, є протиправним.

6.6. При цьому, суд зазначає, що інші доводи сторін, наведені у заявах по суті справи, вищезазначених висновків суду не спростовують.

6.7. Відповідно до частин 1, 2 статті 6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

6.8. Відповідно до статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

6.9. У пункті 50 рішення Європейського суду з прав людини Щокін проти України (№ 23759/03 та № 37943/06) зазначено про те, що перша та найважливіша вимога статті 1 Першого Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року полягає в тому, що будь-яке втручання публічних органів у мирне володіння майном повинно бути законним. Говорячи про закон, стаття 1 Першого Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року посилається на ту саму концепцію, що міститься в інших положеннях цієї Конвенції (див. рішення у справі Шпачек s.r.о. проти Чеської Республіки (SPACEK, s.r.o. v. THE CZECH REPUBLIC № 26449/95). Ця концепція вимагає, перш за все, щоб такі заходи мали підстави в національному законодавстві. Вона також відсилає до якості такого закону, вимагаючи, щоб він був доступним для зацікавлених осіб, чітким та передбачуваним у своєму застосуванні (див. рішення у справі Бейелер проти Італії (Beyeler v. Italy № 33202/96).

6.10. Суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

6.11. При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

6.12. Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (Заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

6.13. Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, та надавши відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника в світлі висновку, викладеного в пункті 25 Рішення Європейського Суду з прав людини Проніна проти України (заява №63566/00, Страсбург 18 липня 2006 року), суд приходить до висновку про можливість винесення законного і об`єктивного рішення у справі з урахуванням всіх обставин, наведених вище.

6.14. За таких обставин суд прийшов до висновку, що зазначений позов підлягає задоволенню повністю з підстав, викладених у його мотивувальній частині.

VІІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

6.2. З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 5143,26 грн, а оскільки, позов задоволено повністю, суд стягує, на користь позивача судові витрати (судовий збір) у сумі 5143,26 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до розміру задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім - Євро Нафта до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 року № 000001036/Ж10/24-13-04-09.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий Дім - Євро Нафта судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 5143,26 грн.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий Дім - Євро Нафта (вул. Галицький шлях, 46л, м. Чернівці, код ЄДРПОУ 43631106);

Відповідач - Головного управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200а, м. Чернівці, код ЄДРПОУ 44057187).

Суддя О.В. Анісімов