Постанова

від 30.07.2010 по справі 5124/10/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

30 липня 2010 р. № 2-а- 5124/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Зоркіної Ю.В.

при секретарі судового зас ідання Смоляр Є.А.

за участю:

представників позивача - Распопова В.О., Новіково ї Ж.С.,

представників відповідач а - Компанієць С.О., Маши р В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміще нні суду справу за адміністр ативним позовом Товариств а з обмеженою відповідальн істю "Капітал Агро ТПК" до Державної податкової інспе кції у Червонозаводському ра йоні міста Харкова про скасу вання податкового повідомле ння-рішення,

встановив:

Позивач звернувся до с уду з зазначеним адміністрат ивним позовом, у якому просит ь суд скасувати податкове по відомлення - рішення від 30.12.200 9 рок у№ 0002262330/0, прийняте відповід ачем по справі. В обґрунтуван ня адміністративного позову послався на те, що фахівцями відповідача неправомірно ви ключено зі складу валових ви трат вартість консультаційн их та транспортних послуг пр идбаних позивачем за відпові дними договорами.

В судовому засіданні предс тавники позивача підтримали заявлені позовні вимоги та п росили адміністративний поз ов задовольнити у повному об сязі.

Представник відповідача а дміністративний позов не виз нав, проти задоволення позов них вимог заперечував у повн ому обсязі, посилаючись на те , що при проведенні перевірки фахівцями ДПІ правомірно ви ключені із валових витрат ва ртість консультаційних та тр анспортних послуг, оскільки останні не підтверджені плат іжними документами, а наявні первинні бухгалтерські доку менти не відповідають вимога м, що встановлюються Законом України «Про бухгалтерську облік та фінансову звітність »від 16.07.1999 року № 996-ХІV.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши долучені до справи документ и, суд встановив наступні обс тавини.

Позивач Товариство з об меженою відповідальністю « Капітал Агро ТПК» зареєстр оване виконавчим комітетом Х арківської міської ради 23.04.2008 р оку, про що видане свідоцтво с ерія А 01 № 085845 та отримано свідоц тво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100118327 від 28.05.2008 року.

Згідно довідки Головного у правління статистики у Харкі вській області АА № 117328 основни ми видами діяльності за КВЕД у позивача є посередництво у торгівлі сільськогоподарьс кою сировиною, живими тварин ами, текстильною сировиною т а напівфабрикатами; діяльніс ть автомобільного вантажног о транспорту; виробництво пр одуктів борошномельно-крупя ної промисловості; інші види оптової торгівлі;

На підставі направлень від 30.10.209 року № 783 та від 13.11.2009 року № 816 у період з 30.10.2009 року по 13.11.2009 року проведена планова виїзна пер евірка з питань дотримання в имог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ «Капітал Агро ТПК»за пер іод з 28.05.2008 по 30.06.2009 року

За результатами перевірки дотримання вимог законодавс тва про оподаткування суб'єк том підприємницької діяльно сті ТОВ «Капітал Агро ТПК »за період з 28.05.2008 по 30.06.2009 року, як а проводилася Державною пода тковою інспекцією у Червоноз аводському районі міста Харк ова складено акт від 24.11.2009 року № 5282/233/35858829, в якому вказувалося н а порушення вимог пункту 5.1, пі дпункту 5.2.1 пункту 5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування п рибутку підприємств" та зани жений податок на прибуток.

За висновками перевірки по зивачем до складу валових ви трат неправомірно віднесені :

витрати, які не підтверджен і товарно-транспортними накл адними та подорожними листам и вантажного автомобіля;

витрати на консультаційні послуги, які не підтверджені належним чином оформленими первинними документами: офор млені актами, але без звітів п ро фактично надані послуги;

На підставі акту податкови м повідомленням-рішенням № 0002 262330/0 від 30.12.2009 року позивачу визна чено суму податкового зобов' язання по прибутковому подат ку на доходи від підприємниц ької діяльності - 120,00 тис., в то му числі за основним платеже м-100,00 тис.грн., штрафні санкції-20 ,00 тис.грн.

Вирішуючи питання правомі рності віднесення до валових витрат на послуги перевезен ня вантажу суд зазначає наст упне.

Судовим розглядом встанов лено, що позивачем по справі у кладено договори на надання транспортних послуг з:

ФОП ОСОБА_7 (договір від 0 1.06.2008 року № 01/06-Т та договір від 01.0 1.2009 року № 02/01-Т) відповідно до п.1.1, 2.1 яких виконавець надає замо внику автотранспортні послу ги по перевезенню вантажу ав томобілем, що належить викон авцеві на праві власності, ва ртість виконаних робіт склад ає 30,00 грн. за тону без ПДВ з над анням акту виконаних робіт н а прикінці звітного місяця;

ФОП ОСОБА_8 (договір від 0 2.06.2008 року №02/06-Т та від 01.01.2009 року) зг ідно п.п.1.1., розділу4 якого вико навець надає замовнику транс портно-експедиторські послу ги по перевезенню сільського сподарської продукції та інш их товарно-матеріальних цінн остей на території України, о плата здійснюється по тариф у 60,00 грн. за тону без ПДВ.

Відповідно до пункту 5.1 стат ті 5 Закону України "Про оподат кування прибутку підприємст в" валові витрати виробництв а та обігу (далі - валові витра ти) - сума будь-яких витрат пла тника податку у грошовій, мат еріальній або нематеріальні й формах, здійснюваних як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статт і 5 Закону України "Про оподатк ування прибутку підприємств " визначено, що до складу валов их витрат включаються суми б удь-яких витрат, сплачених (на рахованих) протягом звітного періоду, у зв'язку з підготовк ою, організацією, веденням ви робництва, продажем продукці ї (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону Украї ни "Про оподаткування прибут ку підприємств" датою збільш ення валових витрат виробниц тва (обігу) вважається дата, як а припадає на податковий пер іод, протягом якого відбуває ться будь-яка з подій, що стала ся раніше: - або дата списання коштів з банківських рахункі в платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в раз і їх придбання за готівку - ден ь їх видачі з каси платника по датку; - або дата оприбуткуван ня платником податку товарів , а для робіт (послуг) - дата факт ичного отримання платником п одатку результатів робіт (по слуг).

Відповідно до підпункту 5.3.9 п ункту 5.3 статті 5 вказаного Зак ону не належать до складу вал ових витрат будь-які витрати , не підтверджені відповідни ми розрахунковими, платіжним и та іншими документами, обов 'язковість ведення і зберіга ння яких передбачена правила ми ведення податкового облік у.

Оскільки правила ведення п одаткового обліку з податку на прибуток законодавством о кремо не визначені, до уваги б ереться загальна вимога відп овідності податкового облік у - бухгалтерському, ведення я кого передбачає обов'язкову наявність первинних докумен тів, що підтверджують ту чи ін шу господарську операцію.

Визначення "Первинний доку мент" наведено у статті 1 Закон у України "Про бухгалтерськи й облік і фінансову звітніст ь" - це документ, який містить в ідомості про господарську оп ерацію та підтверджує її зді йснення. Господарська операц ія - дія або подія, яка виклика є зміни в структурі активів т а зобов'язань, власному капіт алі підприємства.

Згідно з пунктом 2 статті 9 За кону України "Про бухгалтерс ький облік та фінансову звіт ність в Україні" первинні та з ведені облікові документи мо жуть бути складені на паперо вих або машинних носіях і пов инні мати такі обов'язкові ре квізити:- назву документа (фор ми);- дату і місце складання;- на зву підприємства, від імені я кого складено документ;- зміс т та обсяг господарської опе рації, одиницю виміру господ арської операції;- посади осі б, відповідальних за здійсне ння господарської операції і правильність її оформлення; - особистий підпис або інші да ні, що дають змогу ідентифіку вати особу, яка брала участь у здійсненні господарської оп ерації.

Позивачем в судове засідан ня надані акти виконаних роб іт з ФОП ОСОБА_8 та ФОП ОС ОБА_7, товарно-транспортні н акладні (форма № 1-ТН), товарні ч еки на підставі яких судом вс тановлено правомірність від несення до валових витрат на послуги перевезення вантажу .

Щодо посилань представник ів відповідача в акті переві рки та поясненнях в судовому засіданні на пунктом 11.1 Прави л перевезень вантажів автомо більним транспортом в Україн і, затвердженими наказом Мін істерства транспорту Україн и від 14 жовтня 1997 року № 363 відпов ідно до якого, товарно-трансп ортна накладна є основним до кументом на перевезення вант ажів та єдиним для всіх учасн иків транспортного процесу ю ридичним документом, признач еним для списання товарно-ма теріальних цінностей, обліку їх на шляху переміщення, опри буткування, складського, опе ративного та бухгалтерськог о обліку, суд зауважує, що зазн ачені Правила визначають пра ва, обов'язки і відповідальні сть власників автомобільног о транспорту - Перевізників т а вантажовідправників і вант ажоодержувачів - Замовникі в, тому вказані Правила не під лягають застосуванню до спір них податкових правовідноси н.

Щодо віднесення до валових витрат за договором про нада ння консультаційних послуг, суд зазначає наступне. Судов им розглядом встановлено, що :

01.04.2009 року між ТОВ «Капіта л Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) уклад ено договір про надання конс ультаційного обслуговуванн я № 01/04/09 на загальну суму 50,00 тис.г рн. (термін дії договору до 30.04.200 9 року, згідно умов якого Викон авець зобов'язався надати За мовнику абонементне консуль таційне обслуговування: з пи тань здавання звітності в ел ектронному вигляді; засад ро боти у мережі; почтові клієнт и та робота з ними; рекомендац ії по використанню систем за хисту від комп' ютерних віру сів, безпека при роботі у мере жі Інтернет.. Відповідно до п.1 ,2 розділу 3 «Порядок виконання зобов' язань »та п.1 р.4 «Поряд ок та розрахунок сторін»стро ки, порядок виконання зобов' язань визначаються сторонам и окремо, на вимогу однієї із с торін строки та порядок вико нання оформлюється додатком до Договору. Виконання умов Д оговору оформлюється Актом з давання - приймання виконани х робіт виконаних послуг.

01.05.2009 року між ТОВ «Капітал Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) укладен о договір про надання консул ьтаційного обслуговування № 01/05/09 на загальну суму 50,00 тис.грн .(термін дії договору до 31.05.2009 ро ку , згідно умов якого Виконав ець зобов'язався надати Замо внику абонементне консульта ційне обслуговування з: напи сання міні програм в Microsoft Excel; роб оти с СУБД МуSQL; інсталяції та н алагодження Microsoft Windows XP, Vista Office; метод и роботи на ПК, які дозволяють підняти надійність роботи П К, збереження інформації, зах исту; оптимізації розрахунку бухгалтерських висновків за допомогою засобів Microsoft Office. Відп овідно до п.1,2 розділу 3 «порядо к виконання зобов' язань»та п.1 р.4 «Порядок та розрахунок с торін»строки, порядок викона ння зобов' язань визначають ся сторонами окремо, на вимог у однієї із сторін строки та п орядок виконання оформлюєть ся додатком до Договору. Вико нання умов Договору оформлює ться Актом здавання - прийман ня виконаних робіт виконаних послуг.

01.06.2009 року між ТОВ «Капітал Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) укладен о договір про надання консул ьтаційного обслуговування № 01/06/09 на загальну суму 50,00 тис.грн . (термін дії договору до 30.06.2009 ро ку, згідно умов якого Виконав ець зобов'язався надати Замо внику абонементне консульта ційне обслуговування з прове дення аналізу ринку потреб у борошні по Харківській обла сті, пошуку клієнтів на реалі зацію борошна, аналізу елева торів та ХПП Харківської обл асті, розрахунку переробки з ерна у борошно, аналізу облад нання, вартості; пошуку найбі льш ефективних технологічни х засобів переробки пшениці, для досягнення максимальног о проценту виходу продукції з сировини. Відповідно до п.1,2 р озділу 3 «порядок виконання з обов' язань »та п.1 р.4 «Порядо к та розрахунок сторін»строк и, порядок виконання зобов' язань визначаються сторонам и окремо, на вимогу однієї із с торін строки та порядок вико нання оформлюється додатком до Договору. Виконання умов Д оговору оформлюється Актом з давання - приймання виконани х робіт виконаних послуг.

На підтвердження виконанн я зазначених договорів сторо нами підписано акти здачі-пр иймання виконаних робіт від 30.04.2009 року № 30/04/09 на суму 50 000,00 грн.,ві д 31.05.2009 року №31/05/09 на суму 50 000,00 грн., в ід 30.06.2009 року №30/06/09 на суму 50 000,00 грн., та додатки до зазначених акт ів, у яких перелічені послуги , визначені як предмети Догов орів.

Факт здійснення господарс ької операції підтверджуєть ся первинними бухгалтерськи ми документами, які мають бут и оформлені відповідно до ви мог визначених ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Зак ону України “Про бухгалтерсь кий облік та фінансову звітн ість в Україні”.

Як вбачається з матеріалів справи, в вищезазначених акт ах здачі-приймання виконаних робіт не вказано чітко які са ме дослідження, консультації тощо були надані та які наслі дки надання зазначених послу г. А отже, акти здачі-приймання виконаних робіт не містять т акого обов'язкового реквізит у, передбаченого ч. 1 та ч. 2 ст. 9 З акону України “Про бухгалтер ський облік та фінансову зві тність в Україні”, як зміст та обсяг господарської операці ї.

Крім того суд зауважує, що відповідно до ч.1 ст.901 Цивільно го кодексу України за догово ром про надання послуг викон авець зобов' язується за зав данням замовника надати посл уги (вчинити дії). Звіт про вик онання робіт має свідчити пр о те, що виконавець у процесі н адання послуг проводив певну роботу і одержав результат, к отрий замовник може використ ати в діяльності, що приносит ь дохід.

Позивачем до матеріалів сп рави долучено додатки до акт ів та відповідні звіти проте суд зазначає, що зазначені до кументи носять загальний хар актер, у них не просліджуєтьс я конкретного персонального підходу до завдання по догов ору, які не виконані в повному обсязі.

Щодо вимоги про стягнення к оштів на надання правової до помоги суд зауважує, що відпо відно до пп.2 п.1 Додатку до пост анови Кабінету Міністрів Укр аїни від 27 квітня 2006р. №590 «Про гр аничні розміри компенсації в итрат, пов' язаних з розгляд ом цивільних та адміністрати вних справ і порядок їх компе нсації за рахунок держави»ви трати, пов' язані з правовою допомогою стороні, на корист ь якої ухвалено судове рішен ня і яка не є суб' єктом владн их повноважень, якщо компенс ація відповідно до закону сп лачується за рахунок держави , компенсується в розмірі, яка не перевищує суму, що обчислю ється виходячи з того, що особ і, яка надає правову допомогу виплачується 5 відсотків роз міру мінімальної заробітної плати за повний робочий день .

Як вбачається із наданих позивачем документів: угоди б/н від 28.04.2010 року, додатку до уго ди №1 від 28.04.2010 року, квитанції № 0 259 від 28.04.2010 року - зазначені док ументи не містять достатніх критеріїв для визначення обс ягу наданих послуг, а тому не м ожливо зробити висновок про обсяги наданих юридичних пос луг, в тому числі на стадії роз гляду справи у суді першої ін станції. Крім того, позивачем в судовому засіданні не пред ставлено жодного платіжного документа про оплату послуг представника.

Судові витрати по справі пі длягають розподілу в порядку визначеному ст.94 КАС України

На підставі викладеного ви ще, враховуючи приписи ст..71 КА С України, суд приходить до ви сновку про часткове задоволе ння адміністративного позов у.

Керуючись ст.ст.8-14,94, 160, 1 67,185,256 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний по зов Товариства з обмежен ою відповідальністю "Капіт ал Агро ТПК" до Державної по даткової інспекції у Червоно заводському районі міста Хар кова про скасування податко вого повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Скасувати податкове пові домлення рішення Державної п одаткової інспекції у Червон озаводському районі міста Ха ркова № 0002262330/0 від 30.12.2009 року в част ині донарахування податково го зобов' язання за основним платежем та штрафних санкці й за заниження податкового з обов' язання за договорами, укладеними ТОВ "Капітал Агр о ТПК" з СПДФО ОСОБА_8 (код НОМЕР_1) та СПДФО ОСОБА_7 (код НОМЕР_2).

В іншій частині позовних ви мог позов залишити без задов олення

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Това риства з обмеженою відпові дальністю "Капітал Агро Т ПК" (63343, Крансоградський район, с. Наталине, вул.. Радянська,73, р /р 26008127750980 в ХОД ВАТ «Фінанси і кре дит», МФО 350697, код ЄДРПОУ 35858829) судо вий збір у розмірі 1.70 (одна грив ня сімдесят копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчен ня строку подання заяви про а пеляційне оскарження, якщо т аку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляц ійне оскарження, але апеляці йна скарга не була подана в ст рок, постанова набирає закон ної сили після закінчення ць ого строку. У разі подання апе ляційної скарги постанова, я кщо її не скасовано, набирає з аконної сили після закінчен ня апеляційного розгляду спр ави.

Постанова може бути оскар жена в апеляційному порядку до Харківського апеляційног о адміністративного суду чер ез Харківський окружний адмі ністративний суд шляхом под ачі заяви про апеляційне оск арження протягом десяти днів з дня її проголошення, а в раз і складення постанови у повн ому обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Якщо постан ову проголошено у відсутност і особи, яка бере участь у спра ві, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчис люється з дня отримання нею к опії постанови. Апеляційна с карга на постанову суду перш ої інстанції подається протя гом двадцяти днів після пода ння заяви про апеляційне оск арження.

Суддя Зоркіна Ю.В.