Рішення

від 03.08.2023 по справі 280/3480/23

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2023 року Справа № 280/3480/23 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Тетерюк Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

до Товариства з обмеженою відповідальністю ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 (69021, м.Запоріжжя, вул. Софіївська, буд. 246, кв.(офіс) 11; код ЄДРПОУ 35842604)

про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач, ГУ ДПС у Запорізькій області) до Товариства з обмеженою відповідальністю ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 (далі відповідач, ТОВ ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008), у якій позивач просить суд стягнути кошти з рахунків платника податків у всіх банках, що належить такому платнику податків з Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008", а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь отримувача у сумі 121 448,70 грн, із яких:

- 118418,71 грн з орендної плати з юридичних осіб, код платежу 18010600, на р/р UA508999980334139812000008479, отримувач - ГУК у Зап.обл/ Запорізька обл./18010600 код отримувача 37941997, банк отримувача Казначейство України (ЕАП).

- 3029,99 грн з податку на прибуток приватних підприємств, код платежу 11021000, на р/р UA218999980333139318000008479, отримувач - ГУК у Зап.обл/ ТГ м. Запоріжжя./ 11021000 код отримувача 37941997, банк отримувача Казначейство України (ЕАП).

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом на день звернення до суду з позовом за підприємством обліковується податковий борг з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 118418,71 грн та з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3029,99 грн. Платнику податків направлено податкову вимогу про сплату боргу, однак сума податкового боргу самостійно не сплачена. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 05.06.2023 відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

На зареєстровану адресу місцезнаходження відповідача за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань судом направлено копію ухвали про відкриття провадження у справі від 05.06.2023 рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, який повернувся без вручення з відміткою пошти від 13.07.2023 з причиною повернення адресат відсутній за вказаною адресою. Крім того, судом розміщено оголошення про розгляд справи на офіційному веб-порталі судової влади України (електронний ресурс https://adm.zp.court.gov.ua/sud0870/pres-centr/news2/).

Відповідно до пункту 5 частини 6 статті 251 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) днем вручення судового рішення є: день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.

Згідно з пунктами 99, 116, 117, 119 Правил надання послуг поштового зв`язку (затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 5 березня 2009 року №270) у разі відсутності адресата поштові відправлення повертаються об`єктом поштового зв`язку відправнику за закінченням встановленого строку зберігання.

Водночас до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв`язку з позначками за закінченням терміну зберігання, адресат вибув, адресат відсутній і т. п., з врахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов`язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.

Аналогічний підхід застосовано Верховним Судом у постанові від 28.01.2021 у справі № 820/1400/17, від 13.10.2021 у справі №340/4259/20, від 24.11.2021 у справі №280/228/20, від 29.08.2022 у справі № 522/3598/16-а тощо.

Враховуючи, що судом вчинено всі можливі передбачені процесуальним законом дії щодо повідомлення відповідача про судовий розгляд, наявні підстави вважати, що відповідач є таким, що повідомлений про судовий розгляд належним чином.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та податкового обліку ТОВ ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 (код ЄДРПОУ 35842604) зареєстровано як юридична особа, дата запису: 04.04.2008, номер запису: 11031020000022668, основний вид діяльності (код КВЕД): 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

За даними інтегрованої картки платника податків ТОВ ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 має податковий борг з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 118 418,71 грн, який виник з таких підстав:

- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 20.06.2019 №1740/08-01-49-06/35842604 контролюючим органом прийнято:

податкове повідомлення-рішення (Форма Ш) від 03.07.2019 №0084944906, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату (перерахування) орендної плати за землю в розмірі 41447,31 грн.

податкове повідомлення-рішення (Форма Ш) від 03.07.2019 №0084954906, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату (перерахування) орендної плати за землю в розмірі 6914,55 грн. (податкове зобов`язання сплачено у розмірі 200,45 грн, сума д стягнення становить 6714,10 грн)

податкове повідомлення-рішення (Форма Ш) від 03.07.2019 №0084934906, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату (перерахування) орендної плати за землю в розмірі 10042,47 грн.

податкове повідомлення-рішення (Форма Ш) від 03.07.2019 №0084924906, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату (перерахування) орендної плати за землю в розмірі 60 214,83 грн.

Зазначені податкові повідомлення - рішення оскаржені відповідачем в судовому порядку.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.03.2020 у справі №280/3361/19, яке набрало законної сили 25.04.2020, у задоволенні позовної заяви ТОВ ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено повністю.

За даними інтегрованої картки платника податків ТОВ ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 має податковий борг з податку на прибуток у розмірі 3029,99 грн, який виник з таких підстав:

- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 21.05.2019 №1511/08-01-50-06/35842604 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.09.2019 №0121105006, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за перший квартал 2019 року в розмірі 1020,00 грн. (з урахуванням часткової сплати у розмірі 30,01 грн, сума боргу складає 989,99 грн) Податкове повідомлення-рішення направлено на податкову адресу платника податку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось до контролюючого органу без вручення з відміткою за закінченням терміну зберігання;

- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 21.08.2019 №2503/08-01-50-06/35842604 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №0138395004, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за порушення терміну подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2019 року в розмірі 1020,00 грн. Податкове повідомлення-рішення направлено на податкову адресу платника податку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось до контролюючого органу без вручення з відміткою за закінченням терміну зберігання;

- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 27.11.2019 №3632/08-01-50-06/35842604 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 21.01.2020 №0007225004, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за порушення терміну подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2019 року в розмірі 1020,00 грн. Податкове повідомлення-рішення направлено на податкову адресу платника податку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось до контролюючого органу без вручення з відміткою за закінченням терміну зберігання;

Контролюючий орган направляв на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення податкову вимогу форми Ю №26221-49 від 08.07.2020 на суму 70256,81 грн, яка повернулась до контролюючого органу без вручення з відміткою за закінченням терміну зберігання.

У зв`язку з несплатою відповідачем грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб та з податку на прибуток приватних підприємств протягом граничних строків, позивач звернувся до суду з даним позовом на виконання наданих Податковим кодексом України (далі - ПК України) повноважень.

Суд зазначає, що відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 14.1.39 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.

Тобто виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов`язаний з несплатою узгодженої суми податкового зобов`язання протягом установленого строку.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами ст.31 ПК України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку і сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

У силу п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Відповідно до пп.47.1.1 п.47.1 ст.47 ПК України відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть: юридичні особи, постійні представництва нерезидентів, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи.

Згідно з п.120.1 ст.120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно з пп. 54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Як встановлено судом, грошові зобов`язання, визначені податковими повідомленнями-рішеннями №0084944906, №0084954906, №0084934906 та №0084924906 від 03.07.2019, набули статусу узгоджених за результатами судового оскарження з 25.04.2020.

Згідно з п.58.2 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п.58.3 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно п.42.2 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Абзацом 6 п.42.4 ст.42 ПК України визначено, що у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Як встановлено судом, контролюючий орган виконав обов`язок щодо направлення на адресу відповідача податкових повідомлень-рішень від 10.09.2019 №0121105006, від 17.10.2019 №0138395004 та від 21.01.2020 №0007225004, які вручені платнику належним чином, у тому числі в порядку, передбаченому п.42.4 ст.42 ПК України, а отже, враховуючи відсутність доказів оскарження податкових повідомлень-рішень в адміністративному або судовому порядку, визначена ними сума грошового зобов`язання є узгодженою та набула статусу податкового боргу.

Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з п.59.5 даної статті ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що відповідачу у встановленому порядку було направлено податкову вимогу, яка повернулась без вручення з незалежних від контролюючого органу причин, отже вважається врученою належним чином.

Відповідно до пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з п.95.1 ст.95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.2 ст.95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Пунктом 95.4 ст.95 ПК України визначено, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Суд також враховує, що відповідно до абзацу 10 п.52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України (дія якого зупинена на підставі пункту 2 розділу II Закону № 2120-IX від 15.03.2022) на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Крім того, відповідно до пункту 102.9 статті 102 ПК України на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Враховуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що позивачем заявлено про стягнення податкового боргу без порушення строку давності, встановленого статтею 102 ПК України.

Таким чином, судом встановлено, що сума узгодженого податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 118418,71 грн та з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3029,99 грн, є податковим боргом відповідача, який ним не сплачено, отже відповідач зобов`язаний погасити податковий борг у вищезазначеному розмірі.

Доказів, які б свідчили про погашення заборгованості, що є предметом стягнення, або спростовували наявність податкового боргу, суду не надано.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що позивачем доведено наявність у відповідача податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 118418,71 грн та з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3029,99 грн, у зв`язку з чим позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Позивачем не надано доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, у зв`язку з чим розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 205, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Стягнути з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008 у всіх банках, що обслуговують такого платника податків, а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, податковий борг у розмірі 121448,70 грн (сто двадцять одна тисяча чотириста сорок вісім гривень 70 коп.), з яких:

- з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 118 418,71 грн (сто вісімнадцять тисяч чотириста вісімнадцять гривень 71 коп.), код платежу 18010600, на р/р UA508999980334139812000008479, отримувач - ГУК у Зап.обл/ Запорізька обл./18010600 код отримувача 37941997, банк отримувача Казначейство України (ЕАП).

- з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3 029,99 грн (три тисячі двадцять дев`ять гривень 99 коп.), код платежу 11021000, на р/р UA218999980333139318000008479, отримувач - ГУК у Зап.обл/ ТГ м. Запоріжжя./ 11021000 код отримувача 37941997, банк отримувача Казначейство України (ЕАП).

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663.

Відповідач Товариство з обмеженою відповідальністю ПОТЕНЦІАЛ ІНВЕСТ 2008, місцезнаходження: 69021, м. Запоріжжя, вул. Софіївська, буд. 246, кв.(офіс) 11; код ЄДРПОУ 35842604.

Повне судове рішення складено 03.08.2023.

Суддя М.О. Семененко