Рішення

від 09.08.2023 по справі 440/6794/23

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 серпня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/6794/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Удовіченка С.О., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без участі сторін справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство " Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат " звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 000/370/32-00-07-06-19 від 05 травня 2023 року, яким Приватному акціонерному товариству " Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат " зменшено розмір бюджетного відшкодування за грудень 2022 року в розмірі 271816 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 135908 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що товариство придбало товари у постачальників: ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» і ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС». Реальність господарських операцій з цими постачальниками повністю підтверджена документами, наданими до перевірки: рахунками-фактурами, видатковими накладними, прибутковими ордерами, платіжними дорученнями, товарно-транспортними накладними тощо. Зазначено, що висновки контролюючого органу базуються лише на припущеннях та неповній інформації податкової бази по спірним контрагентам. За доводами позивача, ці висновки, зроблені в акті перевірки, не доводять відсутності господарських операцій.

Товариством також наведено, що з висновків акта перевірки вбачається, що ПрАТ «Полтавський ГЗК» неправомірно віднесено до податкового кредиту грудня 2022 року, податкову накладну №71 від 30.11.2022 року, на суму ПДВ 71 326 грн, яку виписано ТОВ «Ікс Рейл», оскільки порушено пункт 187.1 статті 187 ПКУ. Зокрема наголошує, що відповідно до первинної документації наданої до перевірки, дати зарахування коштів та відвантаження товарів не співпадають із датою виписки податкової накладної №71, що є недотриманням вимог статті 187 ПКУ.

Наведений висновок перевіряючих товариство вважає помилковим, так як зведена податкова накладна за експедиторські послуги виписується не за частковими попередніми оплатами, а по факту наданих послуг за місяць, що встановлено пунктом 201.4 статті 204 Податкового кодексу України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

20.06.2023 до Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження (т.1 а.с. 239-242).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.06.2023 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

20.06.2023 до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив відповідача на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував вказуючи на правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Зазначив, що в ході документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ "Полтавський ГЗК" встановлено порушення норм Податкового кодексу України (т.2 а.с. 1-16).

Відповідно до статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Згідно із частиною другою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

При цьому суд звертає увагу на те, що зазначення представником відповідачів у прохальній частині відзиву про розгляд справи за його участю не є клопотанням про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін, оскільки відповідне клопотання не відповідає вимогам статті 167, частин п`ятої, сьомої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ПрАТ «Полтавський ГЗК» (код ЄДРПОУ 00191282) зареєстровано як юридична особа (т.1 а.с. 212-227).

Основний вид економічної діяльності: 07.10 Добування залізних руд.

У період з 23.02.2023 по 15.03.2023, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.2 статті 79, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, з урахуванням Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України від 24.02.2022 №2102-ІХ (зі змінами) та наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.02.2023 №44-п "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ «Полтавський ГЗК» (ЄДРПОУ 00191282), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн по деклараціям з податку на додану вартість за грудень 2022 року (вх. №9300402152 від 19.01.2023) з урахуванням уточнюючих розрахунків.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ «Полтавський ГЗК» з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн по деклараціям з податку на додану вартість за грудень 2022 року (вх. №9300402152 від 19.01.2023), Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків 22.03.2023 складено Акт № 244/32-00-07-06-14/00191282 (т.1 а.с. 10-27).

За висновками Акту № 244/32-00-07-06-14/00191282 встановлено порушення ПрАТ «Полтавський ГЗК» абзацу "а" пункту 198.1, абзацу 1-3 пункту 198.2, абзацу 1, 2 пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, з урахуванням норм пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, завищено суму податкового кредиту у грудні 2022 року на суму 271 816 грн, в наслідок чого порушено:

- пункт 200.1, абзац "б" пункту 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України в частині завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, на рахунок платника у банку по податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року на 271 816 грн.

На підставі висновків Акту № 244/32-00-07-06-14/0019128 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків 05.05.2023 винесено податкове повідомлення-рішення № 000/370/32-00-07-06-19, яким ПрАТ «Полтавський ГЗК» зменшено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2022 року на суму 271 816 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 135 908 грн (т.1 а.с. 8-9).

Зменшуючи ПрАТ «Полтавський ГЗК» розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2022 року Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виходило з того, що:

1) По контрагентам ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» і ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» зазначено:

«… законне походження товару … не встановлено. Має місце маніпулювання податковою звітністю (легалізація товару) з метою незаконного формування показників податкового та бухгалтерського обліку без фактичного здійснення господарської операції.»

«Джерело походження товару не встановлено. Здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних операцій з підприємствами постачальниками ТМЦ та робіт/послуг, що фактично не здійснювались з цими контрагентами. Встановлені перевіркою факти вказують на неправомірність документального оформлення ПрАТ «Полтавський ГЗК» операцій з метою введення в обіг (легалізації) ТМЦ, законне джерело походження яких не встановлено. Що зі свого боку призвело до завищення показників рядка 19 та 21 Декларації з ПДВ за грудень 2022 року.

ТОВ "АВАНГАРД-ІНВЕСТ" (код за ЄДРПОУ 32692239) не є імпортером товару (кокс доменный (КД-2) фракція +25-40 (4% влаги), кокс доменный (КД-2) +25, кокс домений 25мм та більш, марки КД2) з кодом УКТЗЕД 2704001000, який був реалізований на адресу ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРІТОУ 00191282) у періоді вересень - листопад 2022 р. (проаналізовано бази даних ВМД за період з початку державної реєстрації).

В ході проведення аналізу взаємовідносин між ТОВ "АВАНГАРД-ІНВЕСТ' (код за ЕДРПОУ 32692239) та ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) з метою визначення походження придбаного товару згідно інформаційних баз контролюючих органів та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність основних засобів та відсутність кваліфікованого персоналу, сировини тощо, для виготовлення коксу доменного.

ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) до перевірки не надано документ (Паспорт або сертифікат якості виробника продукції), що підтверджує виробництво продукції.

Враховуючи вищевикладене, ПрАТ «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат» (код ЄДРПОУ 00191282) сформовано податковий кредит по отриманому товару від ТОВ "АВАНГАРД-ІНВЕСТ" (код за ЄДРПОУ 32692239) згідно податкових накладних, джерело походження товару не встановлено.

При складанні відповідних первинних документів за вищезазначеними нереальними операціями, які дійсно не відбулися, ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) порушено норми частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пунктів. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05. 1995 N088, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за No168/704, (із змінами) (Далі Положення No88).

Такі локументи не можуть за змістом пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

При перенесенні даних цих документів до облікових регістрів ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЕДРІОУ 00191282) порушено норми частини п?ятої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» пункту 1,2 Положення №88, абзацу другого розділу 1 Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підриємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186.

Фактично ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних операцій з підприємствами - постачальниками ТМЦ, а робіт/послуг, що фактично не здійснювалась цими контрагентами.

… ТОВ "СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС" (код за ЄДРПОУ 43656767) реалізовано (передано) на адресу ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЕДРІОУ 00191282) у періоді листопад, грудень 2022 р. товар: костюм , плащ водостійкий, термобілизна чоловіча олива (код УКТЗЕД 6403), берці шкіряні колір койот хутро (код УКТЗЕД 6403),термобілизна чоловіча олива ( код УКТЗЕД 6203).

В ході проведення аналізу взаємовідносин між ТОВ "СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС" та ПрАТ «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЕДРІТОУ 00191282) з метою визначення походження придбаних послуг згідно інформаційних баз контролюючих органів та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність основних засобів та відсутність кваліфікованого персоналу, сировини тощо, ТОВ "СПІВПГРУП-АЛЬЯНС" (код за ЄДРПОУ 43656767) не мав можливості виготовити/постачати товари визначені в договорі та наданих первинних бухгалтерських документів.

Зазначене вище, у сукупності, свідчить про відсутність реального здійснення господарської операції між ТОВ "СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС" (код за ЄДРПОУ 43656767) і ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) та маніпулювання податковою звітністю з метою незаконного формування податкового кредиту без фактичного здійснення господарської операції, що призвело ло завищення суми податкового кредиту (рядок 17 Декларації) за грудень 2022 року.

Щодо виписаної ТОВ "ІКС РЕЙЛ"( код за ЄДРПОУ 44536145) податкової накладної №71 від 30.11.2022 р. в ході перевірки встановлено, що ТОВ "ІКС РЕЙД" надано послуги (Винагорода Експедитора) на що виписано податкову накладну N° 71 від 30.11.2022 р. на загальну суму 427954,1 грн., в т.ч. ПДВ 71 325,68 грн. та акт від 30.11.2022 N200 станом на 01.11.2021р. у ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат» по ТОВ "ІКС РЕЙЛ" у розмірі 200,34 грн. Станом на 30.11.2021р. у ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат» (Сальдо Кт.кон., во внутренней валюте) по ТОВ "ІКС РЕЙЛ" у розмірі 1 954,10 грн.

ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" відповідно до платіжних доручень (передплата за послуги з організації ТЕО) перераховано кошти ТОВ "КС РЕЙЛ":

від 11.11.2022 року N° 40504 у розмірі 167 000,00 грн., у т. ч. ПІДВ - 27833,33 гри.

від 14.11.2022 року No 40528 у розмірі 112 000,00 грн., у т. ч. ПІДВ - 18666,67 гри.

від 21.11.2022 року No 40784 у розмірі 37 000,00 грн., у т.ч. ПІДВ - 6166,67 грн.

від 22.11.2022 року No 40821 у розмірі 90 000,00 грн., у т. ч. ПІЛІВ - 15000,00 грн.

від 23.11.2022 року No 41007 у розмірі 20 000,00 грн., у т.ч. ПІДВ - 3333,33 гри.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПКУ Датою виникнення податкових зобов?язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника

податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзац а) пункту 198.1 статті 198 ПКУ, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ІІКУ зазначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до вищенаведених первинних документів, подія, яка відбулась раніше - дата сплати ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" послуг, що підтверджується перерахуванням коштів, а податкова накладна є другою подією.

Таким чином, ПрАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту податкову накладну №71 від 30.11.2022 р. на суму ПДВ 71 326 грн., яку виписано ТОВ "КС РЕЙЛ" з порушенням пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України».

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленнями - рішеннями від 05.05.2023 №000/370/32-00-07-06-19, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Завданням адміністративного судочинства, згідно частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є захист прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та відповідним доводам сторін, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до пункту 1.1 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Положеннями підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку (пункт 22.1 статті 22 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Перевіряючи правомірність висновків податкового органу щодо відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та контрагентами в оспорюваній сумі, які були покладені в основу акта перевірки, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон України №996-XIV, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами першою та другою статті 3 Закону України №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону України №996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV, зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог пунктів 2.1, 2.4, 2.15 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі Положення № 88, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення; господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 16.03.2021 року у справі № 580/2490/19.

З урахуванням зазначеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Надаючи правову оцінку правовідносинам позивача з ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» і ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС», суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ПрАТ "Полтавський ГЗК" за результатами здійснення господарських операцій із ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» сформовано податковий кредит за грудень 2022 року на загальну суму ПДВ 94 648,31 грн.

Так, 22.09.2022 між ПрАТ "Полтавський ГЗК" (покупець) та ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» (постачальник) укладено договір поставки №1448 (т.1 а.с. 79-84).

З умовами договору постачальник зобов`язується поставити та передати у визначені строки покупцю товар (товари), а покупець прийняти та оплатити кількістю у умовах передбачених цим договором, а так само обумовили специфікаціями та/або рахунками які є невід`ємною частиною цього договору. Доставка продукції здійснюється на умовах DDP місто Горішні Плавні, склад покупця, вулиця Будівельників 16 або місто Кременчук, вулиця Київська 62, склад покупця, згідно Інкотермс 2010, якщо інше не зазначено у специфікації рахунку, що є невід`ємною частиною договору. Датою поставки та переходу права власності продукції визнається дата приймання на складі покупця, згідно видаткової накладної оформленою постачальником. У відповідності до вимог статті 201 пункт 201.1 Податкового кодексу України, з 01.01.2017 постачальник зобов`язаний у видаткових та податкових накладних вказувати код товару УКТЗЕД. Постачальник зобов`язаний надати товарно- транспорту накладну, оформлено належним чином згідно наказу міністерства транспорту України від 14.10.1997 номер 363.

22.09.2022 між ПрАТ «Полтавський ГЗК» та ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» підписано специфікацію № 1 до договору поставки № 1448 від 22.09.2022 (т.1 а.с. 86).

Згідно специфікації №1 від 22.09.2022 постачальник зобов`язується поставити та передати покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити наступний «кокс доменний фракція 25-40 мм». Продукція виробництва ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ», місто Запоріжжя, ТУ 23,1-32692239-0022011. Продукція супроводжується сертифікатом.

ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» виписано рахунки на оплату №37 від 29.09.2022, №41 від 19.10.2022, №44 від 02.11.2022, №47 від 08.11.2022 за поставку коксу доменного 25 мм та більше, марки КД2 (т.1 а.с. 93, 102, 112, 122).

У ході виконання умов договору поставки ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» виписано видаткові накладні №35 від 29.09.2022, №41 від 19.10.22, №46 від 02.11 2022, №50 від 08.11.2022 та складено податкові накладні №4 від 30.09.2022, №3 від 11.11.2022, №5 від 20.10.2022, №2 від 03.11.2022 (т.1 а.с. 87, 92, 97, 101, 106, 111, 116, 121).

Дослідивши дані первинні документи ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» для документального оформлення господарських операцій з придбання ПрАТ «Полтавський ГЗК» товару, суд не має підстав для визнання їх такими, що не відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності, а саме, накладні містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру товару, кількість послуг, ціну послуг. Будь-яких порушень щодо оформлення накладної судом не встановлено, зауваження до змісту та форми зазначених документів у податкового органу відсутні.

Податкові накладні №4 від 30.09.2022, №3 від 11.11.2022, №5 від 20.10.2022, №2 від 03.11.2022 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується залученими до матеріалів справи витягами з ЕРПН (т.1 а.с. 89, 98, 108, 118).

На підтвердження здійснення позивачем оплати товару, отриманого від ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ», надано копії платіжних доручень №40499 від 11.11.2022, №36028 від 30.09.2022, №38128 від 20.10.2022, №39865 від 03.11.2022 на загальну суму 424 958 грн (т.1 а.с. 90, 99, 109, 119).

Поставка придбаного товару здійснювалась транспортом ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ», а саме вантажним самоскидом FAW д.н.з. НОМЕР_1 , що підтверджується товарно-транспортними накладними № 50 від 08.11.202235 від 29.09.2022, №41 від 19.10.2022, №46 від 02.11.2022, №35 від 19.10.2022 (т.1 а.с. 94-95, 103-104, 113-114, 123-124).

Поставлений товар - кокс доменний фракція 25-40, оприбутковано ПрАТ «Полтавський ГЗК» на підставі прибуткових ордерів №465 від 08.11.2022, №419 від 29.09.2022, №443 від 19.10.2022, №464 від 02.11.2022 (т.1 а.с. 91, 100, 110, 120).

На підтвердження якісних характеристик поставленого товару позивачем надано до суду: сертифікати якості №01/11/2022, №28/09/2022, №18/10/2022, №06/11/2022 (т.1 а.с. 96, 105, 115, 125).

Подальше використання ПрАТ «Полтавський ГЗК» коксу доменного підтверджується залученою до матеріалів справи довідкою про використання у господарській діяльності ТМЦ, придбаних у ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ», у вересні-листопаді 2022 (т.2 а.с. 65).

Також, судом встановлено, що ПрАТ «Полтавський ГЗК" за результатами здійснення господарських операцій із ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» сформовано податковий кредит за грудень 2022 року на загальну суму ПДВ 105 841,9 грн.

Так, 28 листопада 2022 року між ПрАТ "Полтавський ГЗК" (покупець) та ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» (постачальник) укладено договір поставки №1693.

З умовами договору постачальник зобов`язується поставити та передати у визначені строки покупцю товар (товари), а покупець прийняти та оплатити кількістю у умовах передбачених цим договором, а так само обумовили специфікаціями та/або рахунками які є невід`ємною частиною цього договору. Доставка продукції здійснюється на умовах FCA місто Київ, склад постачальника, згідно Інкотермс 2010, якщо інше не зазначено у специфікації рахунку, що є невід`ємною частиною договору. Датою поставки та переходу права власності продукції визнається дата приймання на складі покупця, згідно видаткової накладної оформленою постачальником. У відповідності до вимог статті 201 пункт 201. 1 Податкового кодексу України, з 01.01.2017р. постачальник зобов`язаний у видаткових та податкових накладних вказувати код товару УКТЗЕД. Постачальник зобов`язаний надати товарно- транспорту накладну, оформлено належним чином згідно наказу міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997р. номер 363.

28 листопада 2022 року між ПрАТ «Полтавський ГЗК» та ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» підписано специфікацію № 1 до договору поставки № 1693 від 28.11.2022 (т.1 а.с. 140-147).

Згідно специфікації №1 від 28.11.2022 постачальник зобов`язується поставити та передати покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити наступний товар: «берці шкіряні колір койот хутро». Продукція виробництва ТОВ «Спецгруп-Альянс». Продукція супроводжується паспортом якості (т.1 а.с. 148).

Згідно специфікації №2 від 30.11.2022 постачальник зобов`язується поставити та передати покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити наступний товар: "костюм", "термобілизна чоловіча олива". Продукція виробництва ТОВ «Спецгруп-Альянс». Продукція супроводжується паспортом якості (т.1 а.с. 149).

ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» виписано рахунки на оплату №2298 від 01.12.2022, №2296 від 01.12.2022, №2237 від 28.11.2022, №2129 від 16.11.2022 за поставку взуття та одягу для мобілізованих (т.1 а.с. 130, 154, 163, 172).

У ході виконання умов договору поставки ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» виписано видаткові накладні №6338 від 15.12.2022, №6163 від 22.11.22, №5693 від 16.12 2022, №5695 від 16.12.2022 та податкові накладні № 159 від 17.11.2022, № 13 від 01.12.2022, № 14 від 01.12.2022, № 65 від 07.12.2022 (т.1 а.с. 126, 132, 150, 156, 159, 165, 168, 174).

Дослідивши дані первинні документи ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» для документального оформлення господарських операцій з придбання ПрАТ «Полтавський ГЗК» товару, суд не має підстав для визнання їх такими, що не відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності, а саме, накладні містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру товару, кількість послуг, ціну послуг. Будь-яких порушень щодо оформлення накладної судом не встановлено, зауваження до змісту та форми зазначених документів у податкового органу відсутні.

Податкові накладні №14 від 01.12.2022, №159 від 17.11.2022, №13 від 01.12.2022, №65 від 07.12.2022 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується залученими до матеріалів справи витягами з ЕРПН (т.1 а.с. 128, 152, 161, 170).

На підтвердження здійснення позивачем оплати товару, отриманого від ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС», надано копії платіжних доручень №58246 від 01.12.2022, №58473 від 07.12.2022, №40735 від 17.11.2022, №58389 від 01.12.2022 (т.1 а.с. 129, 153, 162, 171).

Поставка придбаного товару здійснювалась доставкою «Нова пошта», що підтверджується експрес-накладними залученими до матеріалів справи (т.1 а.с. 133, 157, 167, 175).

Поставлений товар - взуття та одяг для мобілізованих, оприбутковано ПрАТ «Полтавський ГЗК» на підставі прибуткових ордерів №145 від 19.12.2022, №141 від 30.11.2022, №146 від 21.12.2022, №148 від 21.12.2022 (т.1 а.с. 131, 155, 164, 173).

На підтвердження якісних характеристик поставленого товару позивачем надано до суду: паспорта якості №15/12-128а, №15/12-78в, №15/17-85в та висновок держаної санітарно-епідеміологічної експертизи №12.2-18-1/23099 від 19.11.2019 (т.1 а.с. 136-138, 158, 166, 176).

Подальше використання ПрАТ «Полтавський ГЗК» коксу доменного підтверджується залученою до матеріалів справи довідкою про використання у господарській діяльності ТМЦ, придбаних у ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС», у листопаді-грудні 2022 (т.2 а.с. 66).

Дослідивши матеріали справи та правовідносини позивача з ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» та ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС», суд дійшов наступних висновків.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

При цьому будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміна у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Враховуючи вищевказані норми законодавства, первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненої операції, не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Водночас норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкових вигод, зокрема, це: не пов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Наведене відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, у постанові від 24 травня 2022 року у справі № 640/11594/21.

Крім того, податкова інформація самостійно не може безумовно підтверджувати фінансово-господарську неспроможність господарюючого суб`єкта щодо виконання узятих на себе зобов`язань. Зокрема, відсутність трудових та матеріальних ресурсів самостійно не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності у платника первинних документів, які спростовують такі доводи, які перш за все підлягають дослідженню та оцінці судом.

Верховний Суд також неодноразово акцентував на тому, зокрема, у постановах від 02 грудня 2019 року у справі №826/13060/18, від 11 листопада 2020 року №320/1147/19, від 24 листопада 2020 року №813/3034/15, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

Суд зазначає, що доводи контролюючого органу зводяться лише до правових дій, наявності/відсутності відповідних об`єктів, персоналу тощо саме у контрагентів позивача.

За таких обставин, позивач не може нести відповідальність за можливі порушення податкового законодавства його контрагентами, за умови необізнаності позивача щодо таких порушень.

Крім того, суд враховує, що згідно річного балансу ПрАТ "Полтавський ГЗК" за 2022 рік для здійснення господарської діяльності в останнього наявні основні засоби (т.2 а.с. 60-61).

Згідно довідки ПрАТ "Полтавський ГЗК" від 01 січня 2023 року штатна чисельність працівників, станом на 01 січня 2022 року, на підприємстві складала більше п?яти тисяч осіб (т.2 а.с. 63).

Отже, надання податковому органу документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Відповідачем не надано жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами при здійсненні ними договірних відносин взаємоузгоджених зловмисних дій, не спрямованих на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними. Наявності таких доказів, зокрема вироку суду, постановленого у кримінальній справі стосовно посадових осіб ПрАТ "Полтавський ГЗК" чи його контрагентів. Податковим органом не доведено фактичних обставин, які ставлять під сумнів реальність господарської операції. Придбані товари необхідні для здійснення діяльності позивача та отримання останнім прибутку.

З огляду на викладене суд дійшов висновку, що наведені докази свідчать про реальність господарських операцій, у зв`язку з чим позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту ПДВ від вартості господарських операцій з ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» і ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС».

Дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності, дає суду підстави для висновку про відсутність в діях ПрАТ "Полтавський ГЗК" порушень податкового законодавства, визначених у акті перевірки №244/32-00-07-06-14/00191282, по взаємодії з ТОВ «АВАНГАРД-ІНВЕСТ» на суму ПДВ 94 648,31 грн. та ТОВ «СПЕЦГРУП-АЛЬЯНС» суму ПДВ 105 841,9 грн.

Щодо встановленого в ході перевірки завищення ПрАТ "Полтавський ГЗК" податкового кредиту на суму 71323 грн по взаємовідносинах із ТОВ "ІКС Рейл", суд зазначає наступне.

20.05.2022 між ПрАТ "Полтавський ГЗК" (клієнт) та ТОВ "ІКС Рейл" (експедитор) укладено договір № 08-20/05/22 транспортно-експедиційного обслуговування (т.1 а.с. 177-199).

11.11.2022 ПрАТ "Полтавський ГЗК" здійснено попередню оплату в розмірі 167 000 грн за послуги з організації транспортно-експедиційного обслуговування по договору № 08-20/05/22 від 20.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 40504 (т.1 а.с. 206).

14.11.2022 ПрАТ "Полтавський ГЗК" здійснено попередню оплату в розмірі 112 000 грн за послуги з організації транспортно-експедиційного обслуговування по договору № 08-20/05/22 від 20.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 40528 (т.1 а.с. 207).

21.11.2022 ПрАТ "Полтавський ГЗК" здійснено попередню оплату в розмірі 37 000 грн за послуги з організації транспортно-експедиційного обслуговування по договору № 08-20/05/22 від 20.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 40784 (т.1 а.с. 208).

22.11.2022 ПрАТ "Полтавський ГЗК" здійснено попередню оплату в розмірі 90 000 грн за послуги з організації транспортно-експедиційного обслуговування по договору № 08-20/05/22 від 20.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 40821 (т.1 а.с. 209).

23.11.2023 ПрАТ "Полтавський ГЗК" здійснено попередню оплату в розмірі 20 000 грн за послуги з організації транспортно-експедиційного обслуговування по договору № 08-20/05/22 від 20.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 41007 (т.1 а.с. 210).

30.11.2022 між ПрАТ "Полтавський ГЗК" та ТОВ "ІКС Рейл" підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 173 до договору транспортно-експедиційного обслуговування № 08-20/05/22 від 20.05.2022 (т.1 а.с. 203).

30.11.2022 ПрАТ "Полтавський ГЗК" складено зведену податкову накладну № 71 на загальну суму 356 628,42 грн, в тому числі ПДВ 71 325,68 грн (т.1 а.с. 200).

Вищевказана податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 201-202).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України 187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно із пунктом 201.4 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця. У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Як випливає з додатку до акту виконаних робіт (наданих послуг) № 173 від 30.11.2022, ТОВ "ІКС Рейл" у листопаді 2022 року надавало ПрАТ "Полтавський ГЗК" транспортно-експедиційні послуги згідно договору № 08-20/05/22 від 20.058.2022 - 23 рази.

Таким чином, контролюючий орган дійшов помилкових висновків щодо завищення ПрАТ "Полтавський ГЗК" податкового кредиту на суму 71 323 грн по взаємовідносинах із ТОВ "ІКС Рейл" у листопаді 2022 року.

Дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності, дає суду підстави для висновку про відсутність в діях ПрАТ "Полтавський ГЗК" порушень податкового законодавства, визначених в акті від 22.03.2023 № 244/32-00-07-06-14/00191282, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 05.05.2023 № 000/370/32-00-07-06-19.

Констатуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про необхідність визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 05.05.2023 № 000/370/32-00-07-06-19.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на вищезазначені висновки суду відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не доказав правомірності свого рішення, що є підставою для задоволення позову.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, враховуючи задоволення позову, на користь позивача підлягають відшкодуванню судові витрати, сплачені позивачем за подання цього позову.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Приватного акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282, вул. Будівельників, 16, м.Полтава) до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079, пр. Олександра Поля, 57, м.Дніпро) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 05.05.2023 № 000/370/32-00-07-06-19.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Приватного акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6115,86 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.О. Удовіченко