Рішення

від 10.08.2023 по справі 340/2224/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 серпня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/2224/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Хилько Л.І., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом приватного підприємства "Колега" (далі Позивач) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (також Відповідач) про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом та просить визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.01.2023 №0000167/11-28-04-08 про застосування штрафних санкцій на загальну суму 78611,40 грн..

Позовні вимоги вмотивовані тим, що спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає легальній меті державного регулювання спірних правовідносин згідно зі введеними змінами Законами України №466-ІХ та №786-ІХ, є непослідовним у контексті положень цього Закону як таке, що покладає безпідставний тягар на платника, винесене з порушенням граничних строків застосування штрафних санкцій.

Представник відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволені позовних вимог, оскільки Позивачем не наведено жодних аргументованих доводів. які б спростовували правильність розміру перерахованої суми штрафу, застосованого відповідно до п.73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (а.с.53-54).

Представник позивача подав відповідь на відзив, в якій підтримав заявлені вимоги (а.с.61-62).

Дослідивши наявні в справі документи та матеріали, судом встановлено наступне.

Так, на підставі акту перевірки №000659/11-28-53-05/20643651 від 20.03.2019, яким було встановлено порушення Позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) щодо граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних за період з січня 2018 року по травень 2018 року на неплатника ПДВ на суму ПДВ 3 246 564,92 грн., ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0045555305 від 15.04.2019 про застосування штраф у сумі 462 836,55 грн. (а.с.12-16).

Податкове повідомлення-рішення № 0045555305 від 15.04.2019 оскаржено Позивачем в судовому порядку. Зокрема, постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.11.2019 у справі №340/1857/19, яка була залишена без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020, у задоволенні позову ПП "Колега" відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 01.09.2020 рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.11.2019 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020 залишено без змін.

В подальшому, Головним управлінням ДПС України у Кіровоградській області винесено податкову вимогу від 10.11.2020 №14836-13, згідно до якої станом на 09.11.2020 податковий борг Позивача склав 462 761,78 грн..

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.06.2021 у справі №340/5423/20, залишеного без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 16.11.2021, визнано протиправною та скасовано податкову вимогу №14836-13 від 10.11.2020, винесену Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області на суму податкового боргу 462 761,78 грн.. Зобов`язано Головне управління ДПС у Кіровоградській області здійснити перерахунок суми штрафу, застосованого до ПП "Колега" згідно з податковим повідомленням-рішенням від 15.04.2019 №0045555305, відповідно до пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

На виконання рішення суду у справі №340/5423/20 Відповідачем здійснено заходи щодо перерахунку штрафу відповідно до пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом України від 14.07.2020 №786-ІХ, та винесено податкове повідомлення-рішення від 12.01.2023 №0000167/11-28-04-08 про застосування штрафних санкцій на суму 78611,40 грн. (а.с.36-37).

За результатами адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення (а.с.38-42).

Не погоджуючись з проведеним перерахунком, Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Як зазначалось судом, перевіркою Позивача, за результатами якої складено акт № 000659/11-28-53-05/20643651 від 20.03.2019, встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних за період з січня 2018 року по травень 2018 року на неплатника ПДВ на суму ПДВ 3 246 564,92 грн..

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 201 ПК України (у редакції, чинній на день вчинення податкового правопорушення) було передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема,10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Отже, з аналізу зазначених норм податкового законодавства вбачається, що за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкові накладної в ЄРПН штрафні санкції, визначені ПК, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою.

Для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1, ст. 201 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Вищевказана правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду по справах №816/1488/17, № 807/68/18, № 808/3250/17.

Залишаючи без змін рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.11.2019 у справі №340/1857/19 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020, Верховний Суд у постанові від 01.09.2020 зазначив, що на продавця, який в межах даної справи є позивачем, покладено обов`язок здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що визначені п.120-1.1 ст.120 ПКУкраїни виключення не підпадають під правовідносини, в межах яких до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням було застосовано штрафні санкції, оскільки, як вірно встановлено судами попередніх інстанції такі податкові накладні виписані на постачання товарів/послуг неплатникам податку.

Згідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 12.01.2023 №0000167/11-28-04-08 про застосування штрафних санкцій на загальну суму 78611,40 грн., яке є предметом розгляду у справі, то 23.05.2020 набрав чинності Закон України від 16.01.2020 №466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (надалі Закон №466-ІХ), яким внесено зміни до ст. 120-1 ПК України, якими передбачено застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної (далі- ПН) і розрахунку коригування до податкової накладної (далі- РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- ЄРПН).

Пізніше, Законом України від 14.07.2020 № 786-IX (який набрав чинності 08.08.2020) "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців" до пункту 73 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" також внесеною зміни.

Так, відповідно до пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкового накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень.

Контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Виходячи зі змістовного та синтаксичного аналізу побудови наведених вище норм права, Верховний Суд, зокрема, в постанові від 15.06.2021 у справі № 640/5138/19 (провадження №К/9901/13709/21) дійшов висновку, що таким чином законодавець мав на меті не лише уточнити й розширити перелік випадків, за яких платник податків звільняється від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а й убезпечити платників податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними положеннями п. 120-1.2 ст. 120 Податкового кодексу України, у випадках та за умов, наведених у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Тобто, законодавець передбачив ретроспективну дію положень пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в частині порядку застосування штрафів за порушення платниками податку на додану вартість порядку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, визначеними таким пунктом, яка проявляється в тому, що такі положення поширюють свою дію на всі штрафні санкції, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом №466-ІХ, у разі, якщо відповідні податкові повідомлення-рішення перебувають у процедурі адміністративного або судового оскарження (без обмеження інстанційності судового розгляду) та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності цим Законом. При цьому, відповідно до вказаних змін, контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним) без вчинення будь-яких додаткових дій з боку контролюючого органу, тобто в силу закону.

З наведеного слідує, що платники податків не звільняються від нарахування та сплати штрафу, проте звільняються від надмірного розміру штрафу, якщо грошові зобов`язання, які підлягають відкликанню, є неузгодженими. В свою чергу, податковий орган зобов`язаний відкликати названі у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень ПК України податкові повідомлення-рішення, які перебували у процесі оскарження станом на 23.05.2020 (на день набрання чинності Законом № 466-ІХ). Проте, це не впливає на правомірність таких податкових повідомлень-рішень по суті виявлених контролюючим органом порушень вимог ПКУ, допущених платником податків (це узгоджується з постановою Верховного Суду від 01.09.2020 у справі №340/1857/19).

З матеріалів цієї справи встановлено, що враховуючи чинні норми ПК України, на виконання рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.06.2021 у справі № 340/5423/20, Відповідачем здійснено заходи по перерахунку штрафу відповідно до п.73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України та винесено податкове повідомлення-рішення від 12.01.2023 №0000167/11-28-04-08, яким до Позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 78611,40 грн..

Як вбачається із розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення, податковим органом застосовано штрафні санкції у відповідності до вищевказаної норми (а.с.55-58).

Суд також зазначає те, що у спірних правовідносинах не підлягає застосуванню строк давності (1095 днів) щодо застосування штрафних санкцій з моменту виявлення порушення, оскільки, як зазначено вище, нові податкові повідомлення рішення, прийняті на виконання пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ, не застосовують штраф за виявлене раніше правопорушення, а лише зменшують штрафні санкції, нараховані протягом періоду з 1 січня 2017 р. до 31 грудня 2019 р., у разі, якщо відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено.

Також, слід звернути увагу, що відповідно до п.52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ на період з 18 березня 2020 р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Далі, Законом України від 15.03.2022 №2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" дію п. 52-2 підрозділу 10 розділу "Перехідні положення" XX ПК України зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану.

Поряд з цим, Законом від 15.03.2022 №2120-IX ст. 102 ПК України також було доповнено п.102.9 (із змінами, внесеними згідно з Законами від 24.03.2022 №2142-IX, від 12.05.2022№2260-IX), згідно до якого на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Відтак, на підставі аналізу встановлених у цій справі обставин та правовідносин, що їм відповідають, суд дійшов висновку, що Відповідач довів правомірність вчинених дій та прийнятого спірного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст.72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295-297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Л.І. ХИЛЬКО