Рішення

від 15.08.2023 по справі 500/3549/23

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/3549/23

15 серпня 2023 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до приватного підприємства "ОРЕСТ О" про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовною заявою до приватного підприємства "ОРЕСТ О" (далі відповідач, ПП "ОРЕСТ О"), в якій просить: стягнути з рахунків у банках, що обслуговують платника податків, та за рахунок готівки, що йому належить, кошти у розмірі податкового боргу в сумі 20017846,37 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що станом за відповідачем рахується заборгованість в сумі 20017846,37 грн., з яких: 196979,06 грн. по військовому збору, 8829627,41 грн. по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (далі ПДВ), 17340,00 грн. по адміністративних штрафах та інших санкціях та 10973899,90 грн. по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники. Податковий борг виник по узгоджених податкових зобов`язаннях, самостійно визначених платником у податкових деклараціях та нарахованих позивачем податковими повідомленнями-рішеннями за результатами перевірки. Контролюючим органом вживалися заходи для його погашення, проте податковий борг відповідачем не сплачено у повній мірі, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 04.07.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання у справі на 21.07.2023.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі від 04.07.2023 надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомлення про вручення поштового відправлення за адресою місцезнаходження, вказаній у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.10-12), яке повернулось з підстав "адресат відсутній за вказаною адресою" (а.с.135-136).

Відповідач у строк встановлений судом та станом на 15.08.2023 відзив на позов не подав, як і будь-які докази у спростування позовних вимог. Клопотань про продовження процесуального строку також до суду не надходило.

Ухвалою суду від 21.07.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 15.08.2023.

21.07.2023 на офіційному веб-порталі судової влади України розміщено оголошення про виклик ПП "ОРЕСТ О" у судове засідання (а.с.22).

В підготовче та судове засідання представник відповідача не з`явився, хоча ПП "ОРЕСТ О" належним чином повідомлено про дату, час та місце судового розгляду відповідно до ст.124, 126 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

15.08.2023 на адресу суду надійшло клопотання про розгляд справи за відсутності представника Головного управління ДПС у Тернопільській області. Позовні вимоги підтримує, просить задовольнити в повному обсязі.

Враховуючи положення ч.3 ст.194, ч.1, 9 ст.205 та ч.4 ст.229 КАС України, суд дійшов висновку про наявність підстав для розгляду справи у порядку письмового провадження без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Дослідивши матеріали справи та з`ясувавши всі обставини справи, суд вважає, що позов підлягає до задоволення з наступних міркувань.

Судом встановлено, що ПП "ОРЕСТ О" (код ЄДРПОУ 38174699) 23.04.2012 зареєстроване як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 12.06.2023 (а.с.10-12).

Відповідно до довідки Головного управління ДПС у Тернопільській області за ПП "ОРЕСТ О" станом на 09.06.2023 рахується податковий борг у сумі 20017846,37 грн. (а.с.13), що також підтверджується розрахунками суми позовних вимог та пені (а.с.14-36) та відображений в інтегрованій картці платника податків (а.с.122-127), з яких:

196979,06 грн. по військовому збору (податкові зобов`язання 157583,25 грн., штрафні санкції 39395,81 грн.);

8829627,41 грн. по ПДВ (податкові зобов`язання 6138452,79 грн., штрафні санкції 1449140,00 грн., пеня 1242034,62 грн.);

17340,00 грн. по адміністративних штрафах та інших санкціях (штрафні санкції 17340,00 грн.);

10973899,90 грн. по податку на прибуток приватних підприємств (податкові зобов`язання 7570257,99 грн., штрафні санкції 1890989,00 грн., пеня 1512652,91 грн.).

Як слідує з матеріалів адміністративної справи, заборгованість по військовому збору виникла у зв`язку з несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкового повідомлення-рішення від 29.04.2021 №002578/0705 на суму 196979,06 грн. (за податковими зобов`язаннями - 157583,25 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 39395,81 грн.), винесеного на підставі акта перевірки №874/09-19-07-05/38174699 від 26.02.2021.

Заборгованість по ПДВ виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкових повідомлень-рішень: №002585/0705 від 29.04.2021 на суму 335874,00 грн., винесеного на підставі акта перевірки №874/09-19-07-05/38174699 від 26.02.2021, однак враховуючи переплату 9,21 грн., та сплату 626,00 грн., заборгованість становить 335238,79 грн.; №000084/0705 від 10.01.2023 на суму 7244693,00 грн. (за податковими зобов`язаннями - 5795772,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1448921,00 грн.), винесеного з врахуванням постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 14.12.2022 у справі №300/2848/21 та на підставі акта перевірки №874/09-19-07-05/38174699 від 26.02.2021.

Також заборгованість по даному платежу виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих платником самостійно згідно: уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9004212170 від 19.01.2023 за 1 місяць 2023 року уточнюється 8 місяць 2022 року, яким збільшено податкове зобов`язання по ПДВ в сумі 7307,00 грн. та самостійно нараховано штраф в сумі 219,00 грн.; податкової декларації з ПДВ №9300452261 від 19.01.2023 за грудень 2022 року в сумі 135,00 грн.

Відповідачу нараховано пеню в сумі 1241987,55 грн. за період з 31.05.2017 по 29.02.2020 по ПДВ на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення-рішення №000084/0705 від 10.01.2023 на суму 5795772,00 грн. Також нараховано 47,07 грн. пені за несвоєчасту сплату за період з 26.08.2019 по 29.02.2020.

Заборгованість по адміністративних штрафах та інших санкціях виникла у зв`язку з несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкового повідомлення - рішення від 29.04.2021 №002579/0705, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 17 340,00 грн., винесеного на підставі акта перевірки №874/09-19-07-05/38174699 від 26.02.2021.

Заборгованість по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники, виникла у зв`язку з несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкового повідомлення - рішення №000083/0705 від 10.01.2023 на суму 9454948,00 грн. (за податковими зобов`язаннями - 7563959,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1890989,00 грн.), винесеного з врахуванням постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 14.12.2022 у справі №300/2848/21 та на підставі акта перевірки №874/09-19-07-05/38174699 від 26.02.2021, проте враховуючи переплату в сумі 1,01 грн., заборгованість становить за податковими зобов`язаннями - 7563957,99 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1890989,00 грн.

Також заборгованість по даному платежу виникла у зв`язку з несплатою узгодженого зобов`язання, нарахованого платником самостійно згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємств №9309015583 від 28.02.2023 за 2022 рік в сумі 6300,00 грн.і

Відповідачу нараховано пеню в сумі 1512652,91 грн. за період з 13.03.2018 по 29.02.2020 по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші підприємства на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення-рішення №000083/0705 від 10.01.2023 на суму 7563959,00 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення від 29.04.2021 №002578/0705, №002579/0705, №002585/0705 відповідачем оскаржено в судовому порядку.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 22.06.2022, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 14.12.2022 (а.с.112-121) та постановою Верховного Суду від 09.08.2023, у справі № 300/2848/21 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 29.04.2021 № 002573/0705 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств за податковим зобов`язанням в сумі 50382 (п`ятдесят тисяч триста вісімдесят дві) гривні та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 12596 (дванадцять тисяч п`ятсот дев`яносто шість) гривень, що в загальному розмірі становить 62978 (шістдесят дві тисячі дев`ятсот сімдесят вісім) гривень; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 29.04.2021 № 002574/0705 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковим зобов`язанням в сумі 55890 (п`ятдесят п`ять тисяч вісімсот дев`яносто) гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 13995 (тринадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто п`ять) гривень, що в загальному розмірі становить 69 975 (шістдесят дев`ять тисяч дев`ятсот сімдесят п`ять) гривень.

Узгоджені суми грошових зобов`язань ПП "ОРЕСТ О" своєчасно не були сплачені та набули статусу податкового боргу. З метою погашення заборгованості контролюючим органом було виставлено та надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкову вимогу форми "Ю" від 29.03.2023 №0000598-1306-1900 (а.с.39-43), проте вжиті заходи не призвели до сплати податкового боргу платником податків. При цьому, з часу виставлення податкової вимоги податковий борг не переривався. Заперечень щодо суми податкового боргу або доказів його сплати відповідачем суду не надано.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

У ст.16 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначені зобов`язання платників податків, один з яких зобов`язує, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (п.56.11. ст.56 ПК України).

Згідно з п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до п.203.1 ст.203 ПК України податкова декларація по податку на додану вартість подається за базовий |звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій .декларації підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації (п.203.2. ст. 203 .ПК України).

Згідно з пп.133.1.1 п.133.1 ст.133 ПК України платниками податку на прибуток підприємств є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу (пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України).

Відповідно до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14.1.39 ПК України грошовим зобов`язанням платника податків є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/ado інше і зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно з пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України).

Як слідує з матеріалів справи, грошове зобов`язання по військовому збору в сумі 196979,06 грн., по ПДВ в сумі 8829627,41 грн., по адміністративних штрафах та інших санкціях в сумі 17340,00 грн. та по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники, в сумі 10973899,90 грн. є узгодженими у порядку і на умовах, визначених ПК України.

Податковий борг сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).

Оскільки грошові зобов`язання по військовому збору, по ПДВ, по адміністративних штрафах та інших санкціях та по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники, відповідачем не сплачено в установлений чинним законодавством строк, такі зобов`язання є податковим боргом.

Згідно із п.п.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Так, п.95.1 ст.95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Згідно із п.95.4 ст.95 ПК України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Встановлені судом обставини свідчать про те, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачував узгодженні суми грошових зобов`язань по військовому збору, по ПДВ, по адміністративних штрафах та інших санкціях та по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники, що призвело до виникнення податкового боргу на загальну суму 20017846,37 грн., а тому даний податковий борг підлягає до стягнення в судовому порядку, шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, які обслуговують такого платника податків, та за рахунок готівки, що належить платнику податків.

При цьому, суд звертає увагу, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку: встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.

Питання правомірності застосованих контролюючим органом фінансових санкцій не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкові повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з якими відповідні штрафи застосовано, не є предметом позову у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.

Відповідна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13.02.2018 у справі №826/18379/14 (№К/9901/8600/18), висновок якої суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин у відповідності до ч.5 ст.242 КАС України.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані відповідачем, а отже підлягають до задоволення в повному обсязі.

Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.139, 205, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з рахунків у банках приватного підприємства "ОРЕСТ О", що обслуговують такого платника податків, та за рахунок готівки, що належить приватному підприємству "ОРЕСТ О", кошти у розмірі податкового боргу в сумі 20017846 (двадцять мільйонів сімнадцять тисяч вісімсот сорок шість) гривень 37 (тридцять сім) копійок, з них по платежах:

по військовому збору в сумі 196979 (сто дев`яносто шість тисяч дев`ятсот сімдесят дев`ять) гривень 06 (шість) копійок;

по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 8829627 (вісім мільйонів вісімсот двадцять дев`ять тисяч шістсот двадцять сім) гривень 41 (сорок одна) копійка;

по адміністративних штрафах та інших санкціях у сумі 17340 (сімнадцять тисяч триста сорок) гривень 00 (нуль) копійок;

по податку на прибуток приватних підприємств, який сплачують інші платники, в сумі 10973899 (десять мільйонів дев`ятсот сімдесят три тисячі вісімсот дев`яносто дев`ять) гривень 90 (дев`яносто) копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 15 серпня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ: 44143637);

відповідач: - Приватне підприємство "ОРЕСТ О" (місцезнаходження: вул.Підгаєцька, 4, приміщення 5, м.Бучач, Чортківський район, Тернопільська область, 48402, код ЄДРПОУ: 38174699).

Головуючий суддяМандзій О.П.