Рішення

від 05.09.2023 по справі 340/3243/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/3243/23

Кіровоградський окружний адміністративний суду у складі судді Черниш О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

позивач: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486)

відповідач: товариство з обмеженою відповідальністю "Дор-Строй" (26100, Кіровоградська область, смт. Новоархангельськ, вул. Центральна, 111, код ЄДРПОУ 33708292)

про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В :

Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося до суду з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Дор-Строй" про стягнення податкового боргу.

Позов мотивовано тим, що відповідач має податковий борг у розмірі 3 828 608,82 грн., з яких 3 827 418,82 грн. - податок на додану вартість, 1190 грн. - штрафні санкції. Оскільки цей податковий борг відповідач добровільно не погасив, позивач просить суд стягнути його до державного бюджету.

Ухвалою судді від 29.052023 року відкрито провадження у цій справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Ухвала направлена на адресу відповідача, яка вказана у позовній заяві та значиться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як його місцезнаходження, але повернута поштою через відсутність адресата. Відповідно до частини 6 статті 251 КАС України ця ухвала вважається врученою відповідачу.

Від відповідача відзив на позовну заяву до суду не надходив.

Розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

ТОВ "Дор-Строй" з 22.02.2006 року зареєстровано як юридична особа, перебуває на обліку платників податків в ГУ ДПС у Кіровоградській області.

У зв`язку з невиконанням відповідачем своїх податкових зобов`язань у нього утворилася заборгованість перед бюджетом, стягнення якої є предметом даного спору.

Так, у квітні 2015 року Новоархангельським відділенням Маловисківської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, у якому на той час на податковому обліку платників податків перебував відповідач, проведено його документальну позапланову виїзну перевірку. За її результатами складено акт №3/11-12-22-00/33708292 від 30.04.2015 року, яким зокрема зафіксовано порушення відповідачем пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.198.3, ст.198, п.200.6 ст.200, п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 487 392 грн.

На підставі цього акту перевірки Маловисківською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0001352202 від 17.06.2015 року, яким ТОВ "Дор-Строй" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 3 683 114 грн., з яких 2 445 409 грн. - основний платіж, 1 227 705 грн. - штрафна (фінансова) санкція.

Відповідач у липні 2015 року оскаржив це податкове повідомлення-рішення до суду.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15.09.2015 року у справі №П/811/2366/15, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.01.2016 року, позов ТОВ "Дор-Строй" задоволено, податкове повідомлення-рішення №0001352202 від 17.06.2015 року визнано протиправним та скасовано.

Згодом вказані судові рішення у цій частині скасовані постановою Верховного Суду від 22.01.2021 року, а справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

За наслідками нового судового розгляду Кіровоградський окружний адміністративний суд ухвалою від 25.06.2021 року залишив позов ТОВ "Дор-Строй" без розгляду.

У встановлений пунктом 57.3 статті 57 ПК України строк відповідач не сплатив грошові зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 3 683 114 грн., визначені податковим повідомленням-рішенням №0001352202 від 17.06.2015 року та узгоджені в порядку судового оскарження. Сума податкового боргу відображена в інтегрованій картці платника 04.04.2023 року.

Крім того, ГУ ДФС у Кіровоградській області у листопаді 2018 року провело камеральну перевірку відповідача та склало акт №002163/11-28-50-05/33708292 від 19.11.2018 року про несвоєчасну сплату суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість.

На підставі цього акту винесене податкове повідомлення-рішення форми "Ш" №0039485005 від 19.11.2018 року про зобов`язання відповідача сплатити штраф в сумі 72066,03 грн. Це податкове повідомлення-рішення направлене на податку адресу відповідача, вважається належним чином врученим. Відповідач у встановленому порядку його не оскаржував, а визначений ним штраф не сплатив.

У зв`язку з несвоєчасною сплатою відповідачем грошових зобов`язань з податку на додану вартість контролюючий орган в інтегрованій картці платника на підставі ст.129 ПК України нарахував пеню, залишок якої станом на 26.05.2021 року склав 72 238, 79 грн.

Також ГУ ДФС у Кіровоградській області провело камеральні перевірки та склало акти №002159/11-28-50-05/33708292 від 19.11.2018 року та №001511/11-28-50-05/33708292 від 25.02.2019 року про неподання відповідачем Звітів про суми податкових пільг.

На підставі цих актів винесені податкові повідомлення-рішення форми "ПС" про зобов`язання відповідача сплатити штрафи №0039445005 від 19.11.2018 року на суму 1020 грн. та №002337505 від 25.02.2019 року на суму 170 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення направлені на податку адресу відповідача, вважаються належним чином врученими. Відповідач у встановленому порядку їх не оскаржував, а визначені ними штрафи не сплатив.

ГУ ДФС у Кіровоградській області у зв`язку з виникненням у відповідача у 2016 році податкового боргу надіслало йому податкову вимогу форми "Ю" №22982-11 від 31.10.2016 року про його обов`язок погасити податковий борг. Відтоді ця податкова вимога не відкликана і не скасована.

Суми грошових зобов`язань та пені, нараховані відповідачу, ним не сплачені та заявлені до стягнення у цій справі як податковий борг.

При вирішенні спору щодо стягнення з відповідача податкового боргу суд виходить з того, що порядок визначення суми податкових зобов`язань та погашення податкового боргу платників податків регулюється Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

За визначеннями, наведеними у статті 14 ПК України:

- податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України;

- грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня;

- штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом;

- погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктами 20.1.19, 20.1.34 пункту 20 статті 20 ПК України контролюючим органам надано право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом. (пункт 54.5 статті 54 ПК України).

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Згідно з пунктом 56.18 статті 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Пунктом 87.1 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з поточних рахунків платника податків, відкритих у банках.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Згідно з пунктами 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Пунктом 102.4 статті 102 ПК України передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Воднораз, пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України було передбачено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Пунктом 102.9 статті 102 ПК України також було передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

У ході судового розгляду справи доведено наявність у відповідача податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 3 827 418,82 грн. (3 683 114 грн. + 72066, 03 грн. + 72 238, 79 грн.) та зі сплати штрафних санкцій у сумі 1190 грн. (1020 грн. + 170 грн.). Доказів його погашення суду не надано.

Відповідно до пунктів 9.1, 9.3 статті 9 ПК України податок на додану вартість належить до загальнодержавних податків. Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Згідно з пунктом 6 частини 2 статті 29 Бюджетного кодексу України податок на додану вартість відноситься до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Пунктом 23 частини 2 статті 29 Бюджетного кодексу України передбачено, що кошти від санкцій (штрафи, пеня тощо), що застосовуються відповідно до закону, належать до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Тож позов про стягнення з відповідача податкового боргу з дохід державного бюджету слід задовольнити.

За правилами частини 2 статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Такі витрати позивачем у даній справі не понесені.

Керуючись статтями 9, 90, 242-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Кіровоградській області задовольнити.

Стягнути з рахунків товариства з обмеженою відповідальністю "Дор-Строй" у банках, що його обслуговують, та з рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість в дохід Державного бюджету України податковий борг з податку на додану вартість у сумі 3 827 418, 82 грн. грн. (код КДБ 14060100).

Стягнути з рахунків товариства з обмеженою відповідальністю "Дор-Строй" у банках, що його обслуговують, в дохід державного бюджету податковий борг зі сплати штрафу у сумі 1190 грн. (код КДБ 21081103).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. ЧЕРНИШ