Постанова

від 19.09.2023 по справі 420/712/23

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/712/23

Перша інстанція: суддя Марин П.П.,

повний текст судового рішення

складено 21.04.2023, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Димерлія О.О.,

суддів: Танасогло Т.М., Крусяна А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21.04.2023 у справі №420/712/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомленні-рішення

У С Т А Н О В И В :

16.01.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 15.12.2022 № 11525/15-32-04-08-20/41543846 щодо застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в сумі 24208,34грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що податкові накладні ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» зареєстровано в межах визначених приписами чинного податкового законодавством строку з урахуванням дії в України воєнного стану.

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області з позовними вимогами не погоджувалось з підстав викладених у відзиві на позовну заяву зазначаючи про порушення ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.04.2023 у справі №420/712/23 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 15.12.2022 № 11525/15-32-04-08-20/41543846.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» не порушено граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції Головним управлінням ДПС в Одеській області подано апеляційну скаргу, у якій, з посиланням на порушення окружним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, викладено прохання скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН».

В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області не зазначено у чому саме полягає неправильність чи неповнота дослідження доказів і встановлення обставин у справі та (або) застосування норм права, а зміст апеляційної скарги повністю дублює зміст відзиву на позовну заяву (а.с.42-44, а.с.101-103).

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, у системному зв`язку з положеннями чинного на час виникнення спірних правовідносин податкового законодавства, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга відповідача задоволенню не підлягає, з урахуванням наступного.

Зокрема, колегією суддів установлено, що за наслідками здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» складено податкові накладні від 21.02.2022 №15, від 18.02.2022 №14, від 11.02.2022 №6, від 12.05.2022 №2.

З матеріалів справи убачається, що 09.11.2022 фахівцем контролюючого органу на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, в порядку абз.2 п.76.3 ст.76, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, проведено перевірку ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за лютий-травень 2022 року.

За наслідками вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» від 09.11.2022 №11584/15-32-04-08-17/41543846, у висновку якого наголошено на порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям платника податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

На підставі вищеозначеного акту «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» від 09.11.2022 №11584/15-32-04-08-17/41543846 Головним управлінням ДПС в Одеській області 15.12.2022 винесено податкове повідомлення-рішення №11525/15-32-04-08-20/41543846.

Не погодившись із означеним актом індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень позивач за захистом прав, свобод та охоронюваних законом інтересів звернувся до суду з даною позовною заявою.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку колегія суддів виходить із наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Абзацом 11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Абзацом 3 пункту 69.1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Апеляційний суд зазначає, що законодавцем установлено термін до якого платники податків мають зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме - до 15 липня 2022 року.

При цьому, дата закінчення поєднана з прийменником «до», у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.

Згідно із частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972, строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972, термін «dies a quo» означає день, з якого починається відлік строку, а термін «dies ad quem» означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972, якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

Як установлено апеляційним судом, у зв`язку із військовою агресією російської федерації проти України з 24.02.2022 в Україні введено воєнний стан.

Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-IX набрав чинності 27.05.2022.

Граничні терміни реєстрації податкових накладних ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» від 21.02.2022 №15 15.03.2022, від 18.02.2022 №14 15.03.2022, від 11.02.2022 №6 28.02.2022, від 12.05.2022 №2 31.05.2022.

Означені податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано 15.07.2022.

З урахуванням наведеного, колегією суддів установлено, що граничні терміни реєстрації податкових накладних від 21.02.2022 №15, від 18.02.2022 №14, від 11.02.2022 №6 припадають на період з 24.02.2022 до 27.05.2022 та вони зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022, тобто в останній день.

Отже, з огляду на граматичний аналіз вжиття в законодавчому приписі кінцевої дати подання податкових накладних «до 15 липня 2022 року» та положень Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972, суд апеляційної інстанції констатує, що в межах спірних правовідносин ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» звільнено від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 21.02.2022 №15, від 18.02.2022 №14, від 11.02.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно податкової накладної від 12.05.2022 №2 апеляційний адміністративний суд зауважує, що граничний термін її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних припадає після набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-IX.

Водночас, колегія суддів враховує, що пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.06.2023 на території України установлено карантин.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, тобто до 30.06.2023.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної від 12.05.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину (30.06.2023) не застосовуються.

З урахуванням наведеного, колегія суддів уважає правильним висновок окружного адміністративного суду про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 15.12.2022 № 11525/15-32-04-08-20/41543846, адже в межах спірних правовідносин ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» звільнено від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Установлені в межах розгляду даної справи фактичні обставини справи у повному обсязі спростовують наведені в апеляційній скарзі твердження скаржника щодо порушення ТОВ «ЕЙ БІ СІ КОНСТРАКШЕН» граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно із практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а викладені в апеляційній скарзі доводи відповідача не свідчать про порушення судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.

Отже, при ухваленні оскаржуваного рішення окружним адміністративним судом було дотримано всіх вимог законодавства, а тому підстав для його скасування немає.

З підстав визначених статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21.04.2023 у справі №420/712/23 без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення.

Суддя-доповідач О.О. ДимерлійСудді Т.М. Танасогло А.В. Крусян