Рішення

від 21.09.2023 по справі 440/8795/23

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/8795/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/8795/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

21.06.2023 директор Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" О.В. Перунов (надалі - ТОВ Фірма "Універсал-Експо", Товариство) направив до Полтавського окружного адміністративного суду позов (зареєстрований судом 28.06.2023), що заявлений до Головного управління ДПС в Полтавській області (надалі - відповідач, ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення ГУДПС №8517/6/16-31-04-05-09 від 21.03.2023 про відмову у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи ДПС на 2023 рік, зобов`язавши при цьому відповідача поновити Товариство у вказаному реєстрі з дати виключення з реєстру.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав платника податків, заявник пов`язує з фактом порушення податковим органом процедури прийняття спірного рішення. Пояснює, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 03.07.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

19.07.2023 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача вказує на правомірність прийнятого рішення, оскільки Товариством задля щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік, в якому задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік становить 69,06 відсотків. При цьому, в порушення положень підпункту 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, платник не подав разом з податковою декларацією рішення Херсонської обласної ради про наявність непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин (т. 2 а.с. 8-9).

У відповіді на відзив позивач навів доводи аналогічні тим, що наведені у позовній заяві (т. 2 а.с. 22).

Розгляд справи, відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи, за наявними у справі матеріалами.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ Фірма "Універсал-Експо" (код ЄДРПОУ 24947253) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 09.09.1997, про що в реєстрі 27.03.2007 вчинено запис за №14991200000008120 (а.с. 40-52).

ТОВ Фірма "Універсал-Експо" до 01.01.2023 мало статус платника єдиного податку четвертої групи, як це видно з витягу з реєстру платників єдиного податку від 04.03.2015 №2045/10/21-03-15-04-30 (а.с. 55), довідки ГУДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 22.04.2021 №8088/6/21-22-18-04-16 (а.с. 57) та довідки ГУДПС від 13.06.2023 №21598/6/16-31-04-05-09 (т.1 а.с. 56).

Позивач зазначає, що для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи 20.02.2023 направив до ГУДПС засобами електронного зв`язку податкову звітність:

1) податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи 2023 звітна від 20.02.2023 (т. 1 а.с. 58-70);

2) податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи 2023 загальна від 20.02.2023 (т. 1 а.с. 71-83);

3) додаток №1 "відомості про наявність земельних ділянок" до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2023 звітна від 20.02.2023 (Воскресенська селищна рада Генічеського район Херсонської області) (т. 1 а.с. 84-104);

4) додаток №1 "відомості про наявність земельних ділянок" до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2023 звітна від 20.02.2023 (Новосеменівська селищна рада Генічеського району Херсонської області) (т. 1 а.с. 105-121);

5) додаток №1 "відомості про наявність земельних ділянок" до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2023 загальна від 20.02.2023 (Воскресенська селищна рада Генічеського району Херсонської області) (т. 1 а.с. 122-142);

6) додаток №1 "відомості про наявність земельних ділянок" до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2023 загальна від 20.02.2023 (Новосеменівська селищна рада Генічеського району Херсонської області) (т. 1 а.с. 143-159);

7) додаток №3 "розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік" (т. 1 а.с. 160-179);

8) додаток №3 "розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний загальний) 2022 рік" (т. 1 а.с. 180-199);

9) розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік (т. 1 а.с. 200-202).

Разом з тим, 21.03.2023 ГУДПС було прийнято рішення №8517/6/16-31-04-05-09 про відмову ТОВ Фірма "Універсал-Експо" у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік (т. 1 а.с. 205-206).

У рішенні, з посиланням на пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, резюмовано, що в розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік ТОВ Фірма "Унівесал-Експо" задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 69,06 відсотків та не подано рішення.

Вважаючи це рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначаються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01.01.2015), фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Відповідно до пункту 291.2 статі 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статі 291 ПК України передбачено, що юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Водночас, як визначає підпункт 4 пункту 291.4 статі 291 ПК України, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, можуть мати четверту групу платника єдиного податку: юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

За приписами пункту 299.2 статті 299 ПК України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Відповідно до пункту 299.10 статті 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

У свою чергу, відповідно до підпункту 288.8.4 пункту 288.8 статті 288 ПК України, у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Відповідно до абзацу 2 пункту 299.11 статті 299 ПК України, у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Аналіз наведених вище правових норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

Таким чином, способом реалізації владних управлінських функцій у разі встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених у ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, тобто бути платником єдиного податку четвертої групи за критеріями, визначеними підпунктом 4 пункту 291.4. статті 291 Податкового кодексу України.

Як свідчать встановлені судом обставини справи, ГУДПС прийнято рішення від 21.03.2023 №8517/6/16-31-04-05-09 про відмову у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи ТОВ Фірма "Універсал-Експо" на 2023 рік лише за фактом задекларованої частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 69,06 відсотків та неподання рішення.

Тобто, позивача у 2023 році не включено до реєстру платників єдиного податку четвертої групи у зв`язку з непідтвердженням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році за 2022 рік з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік, передбачений пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України.

Як зазначає представник відповідача у відзиві, у поданому Товариством розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва 69,06 відсотків, яка є меншою, ніж вимагається для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи. При цьому, позивач не надав рішення Херсонської обласної ради про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Разом з тим, судом встановлено, що 27.03.2023 позивач звернувся до відповідача з листом №2, до якого додав рішення Херсонської обласної ради XIV сесії VII скликання від 23.12.2022 №491 "Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин", розпорядження №29 від 24.03.2023 "Про доповнення переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили", лист-відповідь Херсонської обласної ради від 27.03.2023 №01-25-01-245/03 до ТОВ Фірма "Універсал-Експо" (т. 2 а.с. 14-19).

Відповідач не заперечує факт надання позивачем вищевказаних документів.

При цьому матеріалами адміністративної справи не відображаються обставини того, що відповідач на підставі проведеної виїзної документальної перевірки приймав рішення про анулювання шляхом виключення позивача з реєстру платників єдиного податку, як того вимагає пункт 299.10 статті 299 ПК України.

У зв`язку з цим суд акцентує увагу на тому, що прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Відсутність письмової відмови позивачу у реєстрації у 2022 році платником єдиного податку четвертої групи, як це передбачено пунктом 299.5 статті 299 ПК України з підстав наявності у поданих в порядку підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України документах недоліків або порушення строків подачі документів, непроведення податковим органом перевірки позивача, відсутність рішення про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи свідчить про недоведеність податковим органом дотримання ним, як суб`єктом владних повноважень, способу реалізації владних управлінських функцій, а також доводить протиправність дій податкового органу щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2023 році.

Підсумовуючи все вищевикладене, суд зазначає, що анулювання реєстрації особи платником податків четвертої групи можливе лише за рішенням контролюючого органу, яке приймається за результатами виїзної документальної перевірки, оскільки відповідні порушення можуть бути встановлені виключно за результатами такої перевірки, які фіксуються у відповідному акті.

Із зазначеного випливає висновок про те, що для анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи відповідач мав би виконати визначений законом алгоритм дій:

- провести виїзну документальну перевірку позивача;

- встановити наявність хоча б однієї з підстав, передбачених п. 299.10 ст. 299 ПК України;

- прийняти рішення про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

Однак відповідач цього не зробив.

Верховний Суд у постанові від 26.02.2019 у справі №805/396/17-а вказав на те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

З урахуванням з`ясованих обставин суд визнає протиправним та скасовує рішення ГУДПС від 21.03.2023 №8517/6/16-31-04-05-09 про відмову ТОВ Фірма "Універсал-Експо" у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, у зв`язку з чим відповідна позовна вимога підлягає задоволенню.

З приводу вимоги про зобов`язання відповідача поновити ТОВ Фірма "Універсал-Експо" в реєстрі платників єдиного податку, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 4 статті 245 КАС України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті (визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії), суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

При цьому, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Згідно з пунктом 193.1 статті 193 ПК України, до функцій державних податкових інспекцій належать: здійснення сервісного обслуговування платників податків; здійснення реєстрації та ведення обліку платників податків та платників єдиного внеску, об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням; формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб, реєстрів, ведення яких покладено законодавством на контролюючі органи; виконання інших функцій сервісного обслуговування платників податків, визначених законом.

Відповідно до пункту 299.1 статті 299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

З огляду на встановлений судом факт протиправності рішення про виключення з реєстру платників єдиного податку ТОВ Фірма "Універсал-Експо" від 21.03.2023 №8517/6/16-31-04-05-09, ефективним засобом порушеного права позивача суд визнає зобов`язання ГУДПС включити позивача до реєстру платників єдиного податку з дати його виключення.

Тож заявлений позов слід задовольнити у повному обсязі.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 139 КАС України, сплачена позивачем сума судового збору в розмірі 5368,00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати "Рішення про відмову у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік" від 21.03.2023 №8517/6/16-31-04-05-09, прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" (код ЄДРПОУ 24947253).

Зобов`язати Головне управління ДПС в Полтавській області включити Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" (код ЄДРПОУ 24947253) до реєстру платників єдиного податку з дати його виключення.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн 00 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма "Універсал-Експо" (код ЄДРПОУ 24947253; вул. Привокзальна, буд. 5, м. Херсон, 73026).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36000).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун