Постанова

від 26.09.2023 по справі 320/6153/22

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 320/6153/22 Суддя (судді) першої інстанції: Лапій С.М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Мєзєнцева Є.І.

Собківа Я.М.

При секретарі: Масловській К.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛАН АГРО» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛАН АГРО» (далі по тесту - позивач, ТОВ «ОЛАН АГРО») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Київській області), у якому просило суд

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.11.2021 року № 0263071809 та №0263061809.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення ухвалено на підставі висновків, які не відповідають вимогам податкового законодавства та фактичним показникам податкового обліку позивача.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року даний позов задоволено в повному обсязі.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування своєї позиції апелянт зазначив, що ГУ ДПС у Київській області не погоджується із рішенням Київського окружного адміністративного суду від 07.12.2022 року по справі №320/6153/22 та вважає, що останнє прийнято з порушенням норм матеріального права, а саме: п. 46.1 ст. 46 та п. 47.1.1 ст. 47 п. 200.1, абз. «в» п. 200.4 ст. 200 ПК України, пп 4 п. 5 розд. V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 № Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» та норм процесуального права, а саме: ст. 73, ст. 74, ст. 78, ст. 90, ст. 242 КАС України.

26.09.2023 року від представника позивача на електронну адресу Шостого апеляційного адміністративного суду надійшов відзив на апеляційну скаргу відповідача. Позивач просить відмовити відповідачу в задоволенні апеляційної скарги в повному обсязі, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 07.12.2022 року по справі №320/6153/22 залишити без змін.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку щодо наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, що ТОВ «ОЛАН АГРО» зареєстровано платником податку на додану вартість 01.08.2021 року, види діяльності за КВЕД: 46.21- Оптова торгівля зерном, необробленим тютюновим насінням і кормами для тварин.

Позивачем подано до податкового органу декларацію з податку на додану вартість за липень 2021 року.

Податковим органом проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ОЛАН АГРО» за липень 2021 року.

За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки від 03.09.2021 року №14488/10-36-18-09/39259338.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 200.1, 200. 2, 200.4 ст. 200 ПК України в частині заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9-рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету у розмірі 1410327 грн, у результаті чого штрафна санкція розраховується відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 ПК України.

На підставі акта перевірки від 03.09.2021 року податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 02.11.2021 року № 0263071809 та №0263061809.

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржив їх до ДПС України.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПС України від 06.06.2022 року скаргу ТОВ «ОЛАН АГРО» залишено без розгляду.

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду за захистом своїх прав.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їхні посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та в спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до ч. 1 ст. 3 ГК України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

З акту перевірки вбачається, що податковим органом позивачу за липень 2021 року донараховано суму ПДВ у розмірі 2 485 407, 00 грн на підставі податкового повідомлення - рішення від 31.05.2021 № 00106511808 (акт від 06.04.2021 № 4707/10-36-18-08/39259338)

Судом першої інстанції встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 31.05.2021 року № 00106511808 оскаржено позивачем до Київського окружного адміністративного суду (справа №320/5770/22 ).

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 12.09.2022 року у справі № 320/5770/22 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 31.05.2021 року № 00106511808.

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.06.2023 року у справі № 320/5770/22 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року - залишено без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року - без змін.

Відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Таким чином, податкове повідомлення - рішення від 31.05.2022 року № 00106511808, яке прийнято на підставі акта № 4707/10-36-18-08/39259338 від 06.04.2021 року є неузгодженим.

З наведеного слідує, що податкове повідомлення - рішення від 31.05.2021 року № 00106511808, яке прийнято на підставі акта від 06.04.2021 року № 4707/10-36-18-08/39259338, є неузгодженим, то відповідно і оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 02.11.2021 року, прийняті на підставі акта перевірки від 03.09.2021 року № 14488/10-36-18-09/39259338, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Однак, відповідач в акті перевірки від 03.09.2021 року № 14488/10-36-18-09/39259338 зазначає про те, що позивач мав можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема, мав можливість та повинен був відобразити у декларації з ПДВ за липень 2021 року в р. 16.3 результати камеральної перевірки (податкове повідомлення - рішення за формою «В4» від 31.05.2021 року № 0016511808) та у подальшому мав можливість виправити помилку і відобразити результати камеральної перевірки, в якій було вперше встановлено порушення, однак не вжило достатніх заходів для цього, через те, що він діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Проте, колегія суддів звертає увагу, що позивач після отримання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та не погоджуючись з ними, оскаржив їх як в адміністративному, так і судовому порядку.

Разом з цим, судом першої інстанції вірно зазначено щодо законності формування суми від`ємного значення у розмірі 2 485 407 грн.

З податкових декларацій з податку на додану вартість за попередні періоди слідує, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового ) періоду виникла не в лютому 2021 року, як зазначено в акті камеральної перевірки від 06.04.2021 року, а в попередніх періодах, а саме жовтні 2020 року у розмірі 853 387, 00 грн, у листопаді 2020 року у розмірі 682 966, 00 грн, у грудні 2020 року у розмірі 782 854, 00 грн, у січні 2021 року у розмірі 74 437, 00 грн, у лютому 2021 року у розмірі 91 763, 00 грн - на час оплати митних платежів до державного бюджету під час здійснення імпортних господарських операцій, які зараховані як податковий кредит з податку на додану вартість, а відтак висновки в акті камеральної перевірки не відповідають дійсності та суперечать фактичним обставинам.

Так, у жовтні 2020 року позивачем на виконання умов Контракту № 11UA/2019 від 07 листопада 2019 року, укладеного між позивачем та Компанією KOPPERT B.V. придбано товар на суму 538, 20 Євро , що підтверджуєтьсся вантажною митною декларацією (форма МД-2) від 01.10.2020.

Транспортування продукції здійснювалось авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080 - 34712952, з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 30.09.2020. Оплата здійснювалася на підставі інвойсу № NL2-SO00451354 від 28.09.2020 року з кінцевим строком оплати 28.10.2020 року.

Позивачем 01.10.2020 року сплачено митні платежі у розмірі 8 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 01.10.2020 року № 3040.

Позивачем 09.10.2020 року на виконання умов Договору купівлі - продажу від 28.12.2019 року № 2/20 MONBV, укладеного між Позивачем та Компанією Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) придбано товар на суму 544, 80 Євро та на суму 182 754, 28 Євро, що підтверджується митними деклараціями форма МД-2 від 09.10.2020 року.

Також в жовтні 2020 року позивачем придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 4 966.40 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 09.10.2020 року.

Поставка товару здійснена авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 56|AMS| 14279602 (566-14279602) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 07.10.2020 року.

Оплата за поставлений товар здійснювалась на підставі інвойсу від 05.10.2020 року № 912777099 з кінцевою датою оплати 04.03.2021 року.

Позивачем 09.10.2020 року сплачено митні платежі у розмірі 1 217 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 09.10.2020 року № 3072.

Крім того позивачем, на підставі договору купівлі - продажу від 28.12.2019 року № 2/20 MONBV придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 175 020, 72 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 30.10.2020 року.

Факт поставки товару підтверджується авіа накладною Air Waybill 56|AMS|14279672 (566-14279672) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 28.10.2020 року. Оплата за поставлений товар здійснювалася на підставі інвойсу від 26.10.2020 року № 912812544 з кінцевою датою оплати 25.03.2021 року.

Позивачем здійснено оплату митних платежів, у тому числі й податку на додану вартість у розмірі 1 666 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 30.10.2020 року № 3101.

Позивачем 17.11.2020 року на виконання умов Договору купівлі - продажу від 28.12.2019 року № 2/20 MONBV придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 88 360, 60 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 17.11.2020 року. Поставка здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080|AMS|35416220 (080-35416220) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 14.11.2020 року.

Оплата поставленого товару здійснювалася на підставі інвойсу від 11.11.2020 року № 912849324 з кінцевим строком оплати 10.04.2021 року.

Позивачем на час проведення митного оформлення здійснено оплату митних платежів у розмірі 588 000, 00 грн, у тому числі й податок на додану вартість, що підтверджується платіжним дорученням від 16.11.2020 року № 3143.

Позивачем 25.11.2020 року на виконання умов Контракту від 07.11.2019 року № 11UA/2019, укладеного між позивачем та Компанією KOPPERT B.V. придбано товар на суму 91, 00 Євро. Факт поставки підтверджується митною декларацією від 25.11.2020 року (форма МД-2).

Позивачем сплачено митні платежі до бюджету у розмірі 7 200, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 24.11.2020 року № 3158.

Позивачем 01.12.2020 року на виконання умов Контракту від 27.08.2020 року № 27/08/2020, укладеного з Фірмою «HOLLAND AGRO CONNECTION b.v. придбано товар на суму 7 984, 55 Євро. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 01.12.2020 року. Поставка здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080|AMS|35415892 (080-35415892) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 01.12.2020 року. Оплата товару здійснювалась на підставі інвойсу від 27.11.2020 року № 2020-46.

Позивачем здійснено оплату митних платежів у розмірі 55 000, 00 грн на підставі платіжного доручення від 30.11.2020 року № 3166.

Позивачем 09.12.2020 року придбано у Компанії KOPPERT B.V. відповідно до Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019 товар вартістю 1 085, 00 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 09.12.2020 року. Оплата за поставлений товар здійснювалася на підставі інвойсу від 07.12.2020 року № NL2-SI00014132 Постачання товару здійснено автомобільним транспортом відповідно до умов укладеного Контракту, що підтверджується міжнародною накладною CMR від 08.12.2020 року.

Позивачем 08.12.2020 року здійснено оплату митних платежів у розмірі 8 500, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 08.12.2020 року № 3189.

Позивачем 17.12.2020 року на підставі Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019 придбано товар вартістю 280, 05 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 17.12.2020 року. Поставка товару здійснювалась авіаційним транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill! № 080|AMS|34713000 (080-34713000) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» 16.12.2020 року.

Позивачем здійснено оплату митних платежів у розмірі 5 700, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 16.12.2020 року № 3203.

Позивачем, на підставі Контракту від 07.11.2019 року № 11UA/2019 придбано товар вартістю 1 278, 20 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 23.12.2020 року. Оплата за поставлений товар здійснюється на підставі інвойсу від 21.12.2020 року № NL2-SI00014840.

Постачання товару здійснено автомобільним транспортом відповідно до умов укладеного Контракту, що підтверджується міжнародною накладною CMR від 22.12.2020 року.

Оплата митних платежів у розмірі 9 800, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 22.12.2020 року № 3216.

Позивачем, на підставі Контракту від 07.11.2019 року № 11UA/2019 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 24.12.2020 року. Поставка товару здійснювалась авіаційним транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybilll № 080|AMS|34713000 (080-34713000) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» 16.12.2020 року.

Оплата митних платежів у розмірі 23 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 23.12.2020 року № 3224 .

Позивачем 29.12.2020 року на підставі Договору купівлі - продажу від 28.12.2019 року № 2/20 MONBV придбано товар вартістю 90 769,02 Євро за інвойсом від 17.12.2020 року № 91293116 з кінцевою датою оплати 16.05.2021 року.

Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 29.12.2020 року на суму 6 614, 75 Євро та митною декларацією (форма МД-2) від 29.12.2020 року на суму 90 769,02 Євро з додатками до митної декларації (форма МД-3) від 29.12.2020 року.

Транспортування придбаного товару здійснювалось авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 235|AMS|79931084 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 26.12.2020 року.

Оплата митних платежів у розмірі 633 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 28.12.2019 року № 3226, у розмірі 30 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 року № 3232 у розмірі 65 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 року № 3233.

Позивачем 05.01.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 придбано товар вартістю 6 656, 91 Євро та вартістю 1 781,0171 Євро. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 05.01.2021 року. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SO00457875 від 04.01.2021 року.

Оплата митних платежів у розмірі 13 500 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 року № 3234.

Позивачем 11.01.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 2 224, 38 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацію (форма МД-2) від 11.01.2021 року. Оплата товару здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-S|00015594 від 08.01.2021 року з кінцевою датою оплати 07.02.2021 року. Доставка товару здійснювалась авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056901.

Оплата митних платежів у розмірі 16 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 10.01.2021 року № 3249.

Позивачем 03.02.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 2 943, 37 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 03.02.2021 року. Доставка товару здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056702 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 02.02.2021 року. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SI00016822 від 01.02.2021 року з кінцевою датою оплати 03.03.2021 року.

Оплата митних платежів у розмірі 21 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 02.02.2021 року № 3286.

Позивачем 04.02.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 у придбано товар вартістю 1 975, 60 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021 року. Доставка товару здійснювалась автомобільним транспортом, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021 року та міжнародною транспортною накладною CMR від 03.02.2021 року. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SI00016882 з кінцевою датою оплати 04.03.2021 року.

Оплата митних платежів у розмірі 14 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 03.02.2021 року № 3290 .

Позивачем 24.02.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 придбано товар вартістю 4 998, 98 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 24.02.2021 року. Доставка товару здійснювалась автомобільним транспортом, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021 року та міжнародною транспортною накладною CMR від 03.02.2021 року. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу від 23.02.2021 року № NL2-S100017986 з кінцевою датою оплати 25.03.2021 року.

Оплата митних платежів у розмірі 14 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 23.02.2021 року № 3312 .

Позивачем 26.02.2021 року на підставі Контракту від 07.07.2019 року № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 1 734. 96 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 26.02.2021 року Доставка товару здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056735 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 26.02.2021 року. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу від 24.02.2021 року № NL2-S100018081.

Оплата митних платежів у розмірі 12 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 26.02.2021 року № 3322.

З викладеного слідує, що сума митних платежів за жовтень 2020 року, листопад 2020 року, грудень 2020 року, січень 2021 року та листопад 2021 року сплачена позивачем за весь період у розмірі 3 929 200, 00 грн.

Тобто, це сума грошових коштів за вказані періоди, яка формує (складає) від`ємне значення, яке включено до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, та яка сформована з дотриманням вимог Податкового кодексу України та відображена в декларації з податку на додану вартість за лютий 2021 року.

Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що позивачем у процесі здійснення господарської діяльності сформовано правомірно податковий кредит у розмірі 2 485 407, 00 грн.

Враховуючи наведене, висновок податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства є безпідставним.

Відтак, податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 02.11.2021 року № 0263071809 та №0263061809 є протиправними та підлягають скасуванню.

Таким чином, правомірним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.

Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 316, 321, 325, 329, 331 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2022 року року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 26 вересня2023 року.

Головуючий суддя: В.В. Файдюк

Судді: Є.І. Мєзєнцев

Я.М. Собків