Постанова

від 28.09.2023 по справі 621/3100/23

ЗМІЇВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД ХАРКІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

Справа №621/3100/23

Провадження № 3/621/909/23

ПОСТАНОВА

Іменем України

28 вересня 2023 року м. Зміїв

Суддя ЗміївськогорайонногосудуХарківської областіВельможнаІ.В., розглянувши матеріали, які надійшли від Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , яка народилася ІНФОРМАЦІЯ_1 в с. Чемужівка Зміївського району Харківської області, громадянки України, головного бухгалтера СФГ "Ревік", яка зареєстрована та мешкає в АДРЕСА_1 , відомості про притягнення до адміністративної відповідальності відсутні,

за частиною 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення,

в с т а н о в и в:

До Зміївського районного суду Харківської області 20.09.2023 надійшов матеріал про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за частиною 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Згідно протоколу про адміністративне правопорушення від 04 липня 2023 року № 847 ОСОБА_1 , будучи головним бухгалтером СФГ "РЕВІК" (код ЄДРПОУ 31269354, юридична адреса: Харківська область, Чугуївський район, с. Борова, вул. Бригадна, буд. № 1, літ. 3-1), допустила порушення у веденні бухгалтерського та податкового обліку з порушенням встановленого порядку, що призвело до порушення пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в наслідок чого завищено від`ємне заниження суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за квітень 2023 року на суму 5055946 грн.

Відповідно до Протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями, для розгляду зазначеного матеріалу визначено суддю Вельможну І.В. та матеріали було призначено до судового розгляду. Справі присвоєно єдиний унікальний номер судової справи 621/3100/23 (провадження № 3/621/909/23).

Як вбачається з матеріалів справи 621/3100/23, (провадження № 3/621/909/23)., адміністративний матеріал відносно ОСОБА_1 за частиною 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення до суду від Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України надійшов повторно після до оформлення.

Так, в перше матеріали до суду надійшли 12.07.2023 та відповідно до Протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями, для розгляду зазначеного матеріалу визначено суддю Вельможну І.В., справі присвоєно єдиний унікальний номер судової справи 621/2661/23, провадження № 3/621/659/23.

Постановою судді Зміївського районного суду Харківської області Вельможної І.В. від 24липня 2023року по справі № 621/2661/23 матеріали про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_2 за статтею частиною 1статті 163-1Кодексу Українипро адміністративніправопорушення булиповернуті до Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України для належного оформлення.

11.08.2023 матеріали повторно надійшли до Зміївського районного суду Харківської області та відповідно до Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 20.09.2023 визначено головуючого - суддю Шахову В.В. Справі присвоєно єдиний унікальний номер судової справи 621/3100/23 (пр. № 3/621/789/23).

Постановою судді Зміївського районного суду Харківської області Шахової В.В. від 23 серпня 2023 року по справі 621/3100/23 матеріали про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_2 за статтею частиною 1статті 163-1Кодексу Українипро адміністративніправопорушення булиповернуті до Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України для належного оформлення у зв`язку з відсутністю в матеріалах які були сформовані Зміївським районним судом Харківської області та включені до внутрішнього опису під час первісного надходження 12.07.2023 до суду справи № 621/2661/23.

Після отримання 20.09.2023 матеріалів справи 621/3100/23 (провадження № 3/621/909/23), призначено судовий розгляд з повідомленням ОСОБА_1 на 28.09.2023.

Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, ОСОБА_1 на розгляд адміністративного матеріалу до суду не з`явилася, надала заяву відповідно до якої просила закрити провадження по справі у зв`язку з відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення, додатково вказала, що СФГ "Ревік" направлено до ГУ ДПС у Харківській області заперечення на акт перевірки (зареєстровані під № 51900/6/ЕКП/76) та отримавши відповідь від ГУ ДПС у Харківській області, якою контролюючий орган повідомив про відмову у задоволенні заперечень разом з податковими повідомленнями прийнятими за висновками Акту перевірки від 16.08.2023. СФГ "Ревік" не погодившись із податковими повідомленнями прийнятими за висновками Акту перевірки від 16.08.2023. оскаржило їх через підсистему Електронний кабінет платника податків до ДПС України (скарга зареєстрована 16.08.2023 під № 27305 (реєстраційний індекс 27305/6) та рішенням ДПСУ України від 29.08.2023 № 25001/6/99-00-06-01-04-06 строк розгляду скарги СФГ "Ревік" продовжено до 14.10.2023. Також СФГ "Ревік" звернулося зі скаргою на рішення ГУ ДПС у Харківській області до Ради бізнес-омбудсмена.

З супровідного листа ГУ ДПС у Харківській області (17967/5/20-40-07-04-09) від 15.09.2023 вбачається, що матеріали відносно ОСОБА_1 направлені до Зміївського районного суду Харківської області після дооформлення.

Після дооформлення матеріали справи місять:

- протокол про адміністративне правопорушення № 847 від 04.07.2023 відносно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП;

- поштове повідомлення № 0600030854460 про направлення ОСОБА_1 протоколу про адміністративне правопорушення;

- акт документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларування від`ємного значення з податку на додану вартість від 04.07.2023 № 20742/20-40-07-04-05/31269354;

- копію заперечення СФГ "РЕВІК" на акт перевірки від 17.07.2023;

- копію відповіді ГУ ДПС у Харківській області на заперечення СФГ "РЕВІК" (№ 39635/6/20-40-07-04-11 від 31.07.2023);

- копію податкового повідомлення повідомлення-рішення від 02.08.2023 № 00233180704 ГУ ДПС у Харківській області СФГ "РЕВІК";

- копію розрахунку штрафних санкцій по акту від 04.07.2023 № 20742/20-40-07-04-05/31269354 про результат перевірки СФГ "РЕВІК".

Решта матеріалів адміністративної справи, які були сформовані Зміївським районним судом Харківської області та включені до внутрішнього опису під час первісного надходження 12.07.2023 до суду справи № 621/2661/23 повернуті до суду вкладенням в запечатаному конверті та не були підшиті до матеріалів як то належить в хронологічному порядку

Вивчивши адміністративний матеріал та дослідивши встановлені фактичні обставини у їх сукупності, вважаю, що матеріали адміністративної справи про притягнення до відповідальності ОСОБА_1 за частиною 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення належить повторно повернути начальнику ГУ ДПС у Харківській області для належного дооформлення.

В силу вимог частин 2 статті 7 Кодексу України про адміністративні правопорушення, провадження в справах про адміністративні правопорушення здійснюються на основі суворого додержання законності.

Відповідно статті 254 Кодексу України про адміністративні правопорушення, про вчинення адміністративного правопорушення складається протокол уповноваженими на те посадовою особою або представником громадської організації чи органу громадської самодіяльності.

Протокол про адміністративне правопорушення, у разі його оформлення, складається не пізніше двадцяти чотирьох годин з моменту виявлення особи, яка вчинила правопорушення, у двох примірниках, один із яких під розписку вручається особі, яка притягається до адміністративної відповідальності.

Протокол не складається у випадках, передбачених статтею 258 цього Кодексу.

У відповідністю зі статтею 256 Кодексу України про адміністративні правопорушення упротоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, прізвище викривача (за його письмовою згодою), якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи. Якщо правопорушенням заподіяно матеріальну шкоду, про це також зазначається в протоколі.

Протокол підписується особою, яка його склала, і особою, яка притягається до адміністративної відповідальності; при наявності свідків і потерпілих протокол може бути підписано також і цими особами.

У разі відмови особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, від підписання протоколу, в ньому робиться запис про це. Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, має право подати пояснення і зауваження щодо змісту протоколу, які додаються до протоколу, а також викласти мотиви свого відмовлення від його підписання.

При складенні протоколу особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, роз`яснюються його права і обов`язки, передбачені статтею 268 цього Кодексу, про що робиться відмітка у протоколі.

Відповідно до частини 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачено відповідальність за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Положення статті 280 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачають обов`язок з`ясовувати при розгляді справи про адміністративне правопорушення, зокрема, чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності.

Згідно зі статті 7 Кодексу України про адміністративні правопорушення ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом.

Відповідно до статті 245 Кодексу України про адміністративні правопорушення завданнями провадження в справах про адміністративні правопорушення є, зокрема, своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, а також вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови.

Відповідно абзацу 2, 4 пункту 86.1, пунтку 86.7 статті 86 Податкового Кодексу України акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати. У разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленомупідпунктом 78.1.5пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Відповідно допункту 86.7.статті 86Податкового кодексуУкраїни уразі незгодиплатника податківабо йогопредставників звисновками перевіркичи фактамиі даними,викладеними вакті (довідці)перевірки (крімдокументальної позаплановоїперевірки,проведеної упорядку,встановленому підпунктом78.1.5.пункту 78.1.статті 78цього Кодексу),вони маютьправо податисвої запереченнята додатковідокументи іпояснення,зокрема,але невиключно,документи,що підтверджуютьвідсутність вини,наявність пом`якшуючихобставин абообставин,що звільняютьвід фінансовоївідповідальності відповіднодо цьогоКодексу,до контролюючогооргану,який проводивперевірку платникаподатків,протягом 10робочих днівз дня,наступного заднем отриманняакта (довідки).Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Згідно з підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пункту 56.1 статті 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (пункт 56.2 статті 56 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 56.15 статті 56 Податкового кодексу України скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Головним управлінням ДПС у Харківській області Державної податкової служби України 04 липня 2023 року складено Акт № 20742/20-40-07-04-05/31269354 про результати документальної планової виїзної перевірки СФГ "Ревік" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (а.с. 6-10, матеріали справи № 621/3100/23)

Вказаний Акт вручено за довіреністю відповідальній особі СФГ "Ревік" Маркевичу В.В.

З наданих ОСОБА_1 даних слідує, що 17.07.2023 СФГ "Ревік" направлено до ГУ ДПС у Харківській області заперечення на акт перевірки (зареєстровані під № 51900/6/ЕКП/76) та 04.08.2023отримано відповідь від ГУ ДПС у Харківській області, якою контролюючий орган повідомив про відмову у задоволенні заперечень разом з податковими повідомленнями прийнятими за висновками Акту перевірки від 16.08.2023. СФГ "Ревік" не погодившись із податковими повідомленнями прийнятими за висновками Акту перевірки від 16.08.2023. оскаржило їх через підсистему Електронний кабінет платника податків до ДПС України (скарга зареєстрована 16.08.2023 під № 27305 (реєстраційний індекс 27305/6) та рішенням ДПСУ України від 29.08.2023 № 25001/6/99-00-06-01-04-06 строк розгляду скарги СФГ "Ревік" продовжено до 14.10.2023. Крім того повідомлено, що у разі залишення скарги під № 27305 (реєстраційний індекс 27305/6) без задоволення СФГ "Ревік" має намір оскаржити прийняті за висновками Акту перевірки податкові повідомлення-рішення у судовому порядку, тобто на теперішній час Акт № 20742/20-40-07-04-05/31269354 оскаржується.

Отже, даних, що вказаний Акт набув чинності до матеріалів справи не залучено, та в ході її розгляду суду не надано.

Відповідно до статті 19Закону України "Про міжнародні договорами", статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" стала практика Європейського суду з прав людини є частиною національного законодавства та обов`язкова до застосування як джерело права.

Так, у пункті 52 рішення ЄСПЛ від 05.02.2008 року "Романаускас проти Литви" судом констатовано, що національний суд повинен переконатися, що провадження в цілому, зокрема, спосіб отримання доказів, було справедливим.

У справах "Малофєєва проти Росії" (рішення від 30.05.2013 року) та «Карелінпроти Росії» (рішення від 20.09.2016 року) ЄСПЛ, серед іншого, зазначив, що у випадку, коливикладена в протоколі фабула адміністративного правопорушення не відображає всіх істотних ознак складу правопорушення, суд не має права самостійно редагувати її, а так само не може відшукувати докази на користь обвинувачення, оскільки це становитиме порушення права на захист (особа не може належним чином підготуватисядозахисту) та принципу рівності сторін процесу (оскільки особа має захищатися від обвинувачення, яке підтримується не стороною обвинувачення, а фактично судом).

Обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколу про адміністративне правопорушення, визначених статті 255 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Європейський суд з прав людини в своїх рішеннях, зокрема, по справам "Кобець проти України" від 14.02.2008 року, "Берктай проти Туреччини" від 08.02.2001 року, "Леванте проти Латвії" від 07.11.2002 року неодноразово вказує, що оцінюючи докази, суд застосовує принцип доведення «за відсутності розумних підстав для сумніву», що може бути результатом цілої низки ознак або достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою неспростовних презумпцій.

У відповідності до статті 245 Кодексу України про адміністративні правопорушення, суд має повно, всебічно і об`єктивно з`ясувати обставини кожної справи, вирішуючи її в точній відповідності до вимог чинного законодавства.

Наведені обставини унеможливлюють об`єктивний розгляд справи по суті, оскільки неправильне, неповне оформлення матеріалів про адміністративне правопорушення унеможливлює визнання судом здобутих по справі доказів належними та допустимими, в розумінні вимог статті 251 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Без усунення зазначених недоліків неможливо виконати вимоги статті 268 Кодексу України про адміністративні правопорушення щодо прав особи, яка притягається до відповідальності, а також статей 245, 280 Кодексу України про адміністративні правопорушення щодо повного, всебічного і об`єктивного з`ясування обставин справи.

Усунути зазначену неповноту і неправильність, допущенні при складанні протоколу про адміністративне правопорушення у судовому засіданні неможливо, тому матеріал підлягає повторному поверненню для належного оформлення.

п о с т а н о в и в:

Повернути адміністративний матеріал відносно ОСОБА_1 за частиною 1 статті 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення - до Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України для належного оформлення.

Постанова остаточна, оскарженню не підлягає.

Суддя: