Рішення

від 06.10.2023 по справі 160/11639/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2023 року Справа № 160/11639/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сидоренко Д.В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" (код ЄДРПОУ 40930346, 52200, Дніпропетровська область, м.Жовті Води, вул.Гагаріна, буд. 40/35) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44131658, 61052, Харківська область, місто Харків, вулиця Благовіщенська, будинок 30) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

Обставини справи: 29.05.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02 лютого 2023 року №57/3500040336 про застосування до ТОВ "Юнайтед Табако" штрафу у розмірі 77 228 грн. 74 коп.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Відповідно до п.п. 75.1.1 п.75.1 ст. 75, ст. 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу Україні головним державним інспектором податкового адміністрування підприємств тютюнової галузі та торгівлі Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ТОВ «Юнайтед Табако» за серпень 2022 року. Перевіркою встановлено, що ТОВ «Юнайтед Табако» не дотримано вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме, несвоєчасна реєстрація ТОВ «Юнайтед Табако» податкової накладної №5 від 31.08.2022 року на суму 386 143 грн. 68 коп. За результатами камеральної перевірки відповідним контролюючим органом було складено акт №327/35-00-04-03-14/40930346 від 19.12.2022 про результати камеральної перевірки даних Єдиного реєстру податкових накладних по Товариству з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Табако» (код ЄДРПОУ 40930346) за серпень 2022 року. На підставі висновків, викладених в Акті було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яке вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 01.06.2023 року відкрито провадження у адміністративній справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами.

27.06.2023 року від Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що позовні вимоги відповідач не визнає з огляду на наступне. Відповідачем проведено камеральну перевірку даних Єдиного реєстру податкових накладних по ТОВ "ЮНАЙТЕД ТАБАКО" (код ЄДРПОУ 40930346) за серпень 2022 року, по результатам якої складено акт від 19.12.2022р. №327/35-00-04-03-14/40930346. Вказаним актом перевірки встановлено порушення ТОВ «Юнайтед Табако» пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України несвоєчасна реєстрація (13 жовтня 2022 року - 28 днів прострочки реєстрації) податкової накладної №5 від 31.08.2022 на суму ПДВ 386 143,68 грн. За результатами акту камеральної перевірки №327/35-00-04-03-14/40930346 від 19.12.2022р. винесено податкове повідомлення - рішення за формою Н від 02.02.2023р. №57/3500040336, яким застосовано штраф у сумі 77 228,74 грн. За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних по ТОВ "ЮНАЙТЕД ТАБАКО" за серпень 2022 року встановлено, що Податкова накладка №5 від 31.08.202 зареєстрована Єдиному реєстрі податкових накладних 13.10.2022 року, що підтверджується квитанцією від 13.10.2022 року про реєстрацію ПН в ЄРПН, тобто з порушенням терміну реєстрації на 28 днів: Податкова накладна №5 від 31.08.2022 на суму ПДВ 386 143,68 грн., виписаної ТОВ «Юнайтед Табако» на ім`я покупця Неплатник (ІПН 100000000000). Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг. які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, камеральною перевіркою ТОВ "ЮНАЙТЕД ТАБАКО" встановлено порушення підприємством вимог пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України - несвоєчасна реєстрація податкової накладної №5 від 31.08.2022на суму ПДВ 386 143,68 грн. Доводи позивача, що викладені в позовній заяві ґрунтуються лише на тому, що податкова накладна №5 від 31.08:2022 виписана помилково, тому згідно вимог податкового законодавства Позивач звільняється від відповідальності. Позивач стверджує що самостійно виявив, що податкова накладна №5 від 31.08.2022 була зареєстрована помилково, а податкова накладна №4 від 31.08.2022р., складена підприємством на покупця ТОВ «Охоронне агентство «Легіон Гуард» (код ЄДРПОУ 43624350) відповідає даним бухгалтерського та податкового обліку податкова та своєчасно зареєстрована в ЄРПН. Але, викладені в позовній заяві обґрунтування підстав позову не відповідають вимогам чинного законодавства.

Станом на 06.10.2023 року від позивача відповідь на відзив на адресу суду не надходила.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" (код ЄДРПОУ 40930346, 52200, Дніпропетровська область, м.Жовті Води, вул.Гагаріна, буд. 40/35) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 01.11.2016 року, про що внесено відповідний запис №12251020000000977.

Основний вид діяльності: 12.00 Виробництво тютюнових виробів.

Так, в період з 15.12.2022 по 19.12.2022 року Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків було проведено камеральну перевірку даних ЄРПН по Товариству з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" за результатами якої складено акт №327/35-00-04-03-14/40930346 від 19.12.2022 року про результати камеральної перевірки даних Єдиного реєстру податкових накладних по Товариству з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" (код ЄДРПОУ 40930346) за серпень 2022 року.

Згідно висновку викладеного в акту №327/35-00-04-03-14/40930346 від 19.12.2022 року, камеральною перевіркою Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" встановлено порушення пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПК України - несвоєчасна реєстрація податкової накладної №5 від 31.08.2022 року на суму ПДВ 386143,68 грн.

На підставі акта перевірки №327/35-00-04-03-14/40930346 від 19.12.2022 року Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 02.02.2023 року №57/3500040336, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЖРПН ПН/РК до податкових накладних накладено штраф у сумі 77228,74 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги від 20.04.2023 №9717/6/99-00-06-03-01-06, ДПС залишено без змін податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, а скаргу без задоволення.

Позивач не погодившись із вказаним податковим повідомлення-рішенням звернувся із цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

В силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З аналізу наведених положень вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Водночас, Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022 були внесені зміни до п. 69.2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ шляхом викладення пункту в новій редакції.

Зокрема останній абзац вказаного пункту було викладено в наступній редакції:

"...У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються...".

В даному ж випадку, в акті камеральної перевірки зазначено про порушення ТОВ "Юнайтед Табако" граничних строків реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була складена у серпні 2022 року та зареєстрована, тобто після набрання чинності 27.05.2022 Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану".

Граничний термін реєстрації зазначеної у акті перевірки податкової накладної не відноситься до періоду звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення у редакції Закону № 2260-ІХ.

Особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України, є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання. При здійсненні правозастосування, суд має комплексно та системно застосовувати законодавства, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Законом № 2260-ІХ вносячи зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Відтак, Товариство з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Табако" порушило термін реєстрації податкової накладної в ЄРПН, за що підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки не спростовують вищенаведених висновків суду щодо порушення строків реєстрації податкових накладних, які були складенні та направленні на реєстрацію після 27.05.2022, тобто після набрання чинності Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ.

Ураховуючи наведене, суд робить висновок, що матеріалами справи підтверджується факт порушення позивачем положень податкового законодавства, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим та прийнятим з урахуванням усіх обставин, що мали значення, а тому повністю відповідає критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, що визначені у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, внаслідок чого позовна заява не підлягає задоволенню.

Оскільки у задоволенні позову відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до частини 5 статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко