Рішеннявід 27.09.2023 по справі 520/12389/23ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Харків
27 вересня 2023 р. Справа № 520/12389/23
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді - Супруна Ю.О.,
при секретарі судового засідання - Шаркової А.В.,
за участю: представника позивача - Лихвар Г.А., представника позивача Коваленко О.В., представника відповідача - Гуди К.П.,
розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Цукровик-Агро" (62013, Харківська область, Краснокутський район, с. Пархомівка, вул. Кооперативна, 14, код ЄДРПОУ 34643996) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:
Приватне підприємство "Цукровик-Агро" (надалі за текстом - ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», позивач) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (надалі за текстом - ГУ ДПС у Харківській області, відповідач), в якому просить суд:
1. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Д» від 24.12.2021 №00313030701 про сплату 20 958,00 (двадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят вісім) гривень 00 коп. податку на доходи фізичних осіб та штрафних (фінансових) санкцій 5 239,50 (п`ять тисяч двісті тридцять дев`ять) гривень 50 коп..
2. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «ПС» від 24.12.2021 № 00313040701 про сплату штрафних (фінансових) санкцій 680,00 (шістсот вісімдесят) гривень 00 коп. податку на доходи іноземних юридичних осіб.
3. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми Р від 24.12.2021 № 00312980701 про сплату 2 977 653,00 (два мільйона дев`ятсот сімдесят сім тисяч шістсот п`ятдесят три) гривні 00 коп. податку на прибуток підприємства та штрафних (фінансових) санкцій 512 856,50 (п`ятсот дванадцять тисяч вісімсот п`ятдесят шість ) гривень 50 коп..
4. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «П» від 24.12.2021 № 00313010701 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по періодам: 12.2017-1464215 грн.; 12.2018-8827156 грн.; 12.2019- 10287851 грн.; 12.2020-4778872 грн.; 6.2021 -833580 грн.
5. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Р» від 24.12.2021 № 00313070701 про сплату 6 059 989,00 (шість мільйонів п`ятдесят дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят дев`ять) гривень 00 коп. податку на додану вартість та штрафних (фінансових) санкцій 1 514 997,25 (один мільйон п`ятсот чотирнадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто сім) гривень 25 коп..
6. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «ПС» від 24.12.2021 № 00313100701 про сплату штрафних санкцій 159 189,00 (сто п`ятдесят дев`ять тисяч сто вісімдесят дев`ять) гривень 00 коп. за нереєстрацію податкових накладних по операціям, що є об`єктом оподаткування з ПДВ.
7. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Р» від 24.12.2021 № 00313130701 про сплату 4 002,43 (чотири тисячі дві) гривні 43 коп. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості та штрафних (фінансових) санкцій 435,54 (чотириста тридцять п`ять) гривень 54 коп..
8. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Р» від 24.12.2021 № 00313140701 про сплату 128 524,00 (сто двадцять вісім тисяч п`ятсот двадцять чотири) гривні 00 коп. акцизного податку на пальне та штрафних (фінансових) санкцій 32 131 (тридцять дві тисячі сто тридцять одну) гривні 00 коп..
9. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «ПС» від 24.12.2021 № 00313160701 про сплату 565 054,44 (п`ятсот шістдесят п`ять тисяч п`ятдесят чотири) гривні 44 коп. штрафних (фінансових) санкцій.
10. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «С» від 24.12.2021 № 00313200701 про сплату 1 000 000,00 (один мільйон) гривень 00 коп. штрафних (фінансових) санкцій.
11. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Д» від 28.12.2021 № 00316430718 про сплату 59 687,72 (п`ятдесят дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дві) гривні 72 коп. військового збору, штрафних (фінансових) санкцій 7 304,28 (сім тисяч триста чотири) гривні 28 коп. та пені 7 506,84 (сім тисяч п`ятсот шість) гривень 84 коп.;
12. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Д» від 28.12.2021 № 00316340718 про сплату 716 252,58 (сімсот шістнадцять тисяч двісті п`ятдесят дві) гривні 58 коп. податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються платниками податковими агентами із доходів платника податку інших ніж заробітна плата, штрафних (фінансових) санкцій 87 651,36 (вісімдесят сім тисяч шістсот п`ятдесят одна) гривні 36 коп. та пені 90 082,86 (дев`яносто тисяч вісімдесят дві) гривні 36 коп.;
13. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «ПС» від 28.12.2021 № 00316510718 про сплату 1020,00 (одна тисяча двадцять) гривень 00 коп. штрафних (фінансових) санкцій по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.
14. Визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області форми «Д» від 11.05.2023 №00117492411 про сплату 12 458,84 (дванадцять тисяч чотириста п`ятдесят вісім) гривень 84 коп. штрафних (фінансових) санкцій по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються платниками податковими агентами із доходів платника податку інших ніж заробітна та пені 96,55 (дев`яносто шість) гривень 55 коп.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що не погоджується з повідомленнями - рішеннями винесених ГУ ДПС у Харківській області від 24.12.2021 форми «Д» №00313030701, форми «ПС» №000313040701, форми «Р» №00312980701, форми «П» №00313010701, форми «Р» №00313070701, форми «ПС» №00313100701, форми «Р» №00313130701, форми «Р» №00313140701, форми «ПС» №00313160701, форми «АН» №00313180701, форми «С» №00313200701 та від 28.12.2021 форми «Д» №00316430718, форми «Д» №00316490718, форми «Д» №00316340718, форми «Д» №00316410718, форми «ПС» №00316510718 та вважає, винесені податкові-повідомлення рішення є таким, що суперечить законодавству, а тому є необґрунтованими, протиправними і такими, що підлягають скасуванню.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 31.05.2023 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено справу у підготовче засідання.
До канцелярії Харківського окружного адміністративного суду 15.06.2023 від уповноваженого представника ГУ ДПС у Харківській області надійшов відзив на адміністративний позов. Згідно зі змістом якого представник податкового органу просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі з підстав їх необґрунтованості та недоведеності.
Від позивача до канцелярії Харківського окружного адміністративного суду 10.07.2023 надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано загальну правову позицію позову.
Від представника відповідача 10.07.2023 надійшли додаткові пояснення.
До канцелярії Харківського окружного адміністративного суду від представника податкового органу 24.07.2023 надійшли заперечення на відповідь на відзив, в якій підтримано раніше заявлену правову позицію.
Заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд виходить з таких підстав та мотивів.
Судом встановлено, що з боку позивача та відповідача надані всі наявні матеріали, які стосуються заявлених позовних вимог, інших документів в розпорядженні позивача та відповідача не має, що неодноразово підтверджено в ході розгляду справи з боку уповноважених представників.
Суд зазначає, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» зареєстроване Краснокутською районною державною адміністрацією Харківської області 11.12.2006, номер запису в ЄДР про проведення державної реєстрації №14641020000000313. Податковий номер платника податків: 34643996. Місцезнаходження ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» (платника податків) відповідно до реєстраційних даних: Україна, 62013, Харківська область, Краснокутський район, с. Пархомівка, вул. Кооперативна, б.14.
На підставі направлень від 11.10.2021 №13812, 13813, 13815, 13816, 13818 виданих ГУ ДПС у Харківській області заступником начальника відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Харківській області, державним службовцем 5 рангу Соболєвим М.В., головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Харківській області, державним службовцем 6 рангу Сікєріною Т.Є., головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Харківській області, державним службовцем 6 рангу Клочаном Р.І., головним державним ревізор-інспектором відділу перевірок податкових агентів управління податкового аудиту ГУ ДПС у Харківській області, державним службовцем 6 рангу Безпалим О.І., головним державним ревізор-інспектором відділу перевірок податкових агентів управління податкового аудиту ГУ ДПС у Харківській області, державним службовцем 6 рангу Міхєєвою Я.М., відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, ст.77, ст.82 Податкового Кодексу України (надалі за текстом - ПК України), плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 15.09.2021 №6907-п «Про проведення документальної планової перевірки ПП «ЦУКРОВИК - АГРО» (код за ЄДРПОУ 34643996)» проведена планова виїзна перевірка ПП «ЦУКРОВИК - АГРО» (податковий номер 34643996) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 30.06.2021, валютного законодавства за період 01.07.2017 по 30.06.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 30.06.2021, іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 30.06.2021, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.
Копію наказу податкового органу від 15.09.2021 № 6907-п надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення 16.09.2021. Відповідно повідомлення про вручення поштового відправлення поштове відправлення отримано ПП «ЦУКРОВИК - АГРО» 20.09.2021.
З направленнями на право проведення перевірки від 11.10.2021 №13812, 13813, 13815, 13816, 13818 ознайомлено під підпис 11.10.2021 уповноважених осіб ПП «ЦУКРОВИК - АГРО».
За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт від 29.11.2021 № 22035/20-40-07-01-08/34643996 Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП «ЦУКРОВИК - АГРО» податковий номер 34643996.
Згідно з висновками акту перевірки акт від 29.11.2021 № 22035/20-40-07-01-08/34643996 податковим органом встановлені порушення ПП «ЦУКРОВИК - АГРО»:
1. п.п.14.1.203, 14.1.231 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.140.5.10 п.140.5 ст.140 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму сумі заниження всього у сумі 2977 653 грн., у тому числі: 2017 рік 252 512 грн. (а саме: 4 квартал 2017р. 252 512 грн.), 2018р. 1 798 914 грн. (а саме: 2 квартал 2018р. 346 924 грн., 3 квартал 2018р. 344992 грн., 4 квартал 2018р. 1 106 998 грн.), 2020 рік 926227 грн. (а саме: 4 квартал 2020р. 926227 грн.), та встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток всього у загальній сумі 26 191 674 грн., в т.ч.: за 2017 рік у сумі 1 464 215 грн., за 2018 рік 8 827 156 грн., за 2019 рік 10 287 851 грн., за 2020 рік 4 778 872 грн., за 1 півріччя 2021р. 833 580 грн..
2. 103.2, п. 103.3, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.8, п. 103.10 ст. 103, пп. 141.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок з доходів нерезидентів із джерелом походження з України на загальну сум 20958 грн., в т.ч. за 2017 рік у сумі 20 958 грн., а саме: 3 квартал 2017 року у сумі 20 958 грн..
3. п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України не було надано до органів ДПС звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів за 3 квартали 2017 року та 2017 рік.
4. п.п.14.1.85, п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.186.3 ст.186, п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.5 ст.198, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість до сплати в періоді, що перевірявся, на загальну суму 6 059 989 грн., в т.ч. за січень 2018р. 424 460 грн., лютий 2018р. 10 451 грн., березень 2018р. 22 178 грн., квітень 2018р. 22 763 грн., травень 2018р. 44 969 грн., червень 2018р. 59 848 грн., березень 2019р. 607 130 грн., липень 2019р. 778694 грн., грудень 2019р. 1 384 830 грн., січень 2020р. 81 223 грн., лютий 2020р. 86 352 грн., травень 2020р. 292 191 грн., червень 2020р. 126 720 грн., липень 2020р. 75 961 грн., вересень 2020р. 311 273 грн., квітень 2021р. 1 043 730 грн., травень 2021р. 659 181 грн., червень 2021р. 28 035 грн..
5. п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI із змінами та доповненнями, не зареєстровані податкові накладні на суму ПДВ 6059989 грн., в тому числі: липень 2017 13808 грн., серпень 2017 12 163 грн., вересень 2017 333032 грн., жовтень 2017 10427 грн., листопад 2017 10558 грн., грудень 2017 23741 грн., січень 2018 20 731 грн., лютий 2018 10451 грн., березень 2018 22178 грн., квітень 2018 22 763 грн., травень 2018 44 969 грн., червень 2018 59 848 грн., липень 2018 38 285 грн., серпень 2017 23 759 грн., вересень 2018 496 450 грн., жовтень 2018 11 945 грн., листопад 2018 10 032 грн., грудень 2018 307 367 грн., січень 2019 20 268 грн., лютий 2019 13 575 грн., березень 2019 56 143 грн., квітень 2019 161 516 грн., травень 2018 143 986 грн., червень 2019 77 551 грн., липень 2019 24 947 грн., серпень 2019 59 461 грн., вересень 2019 442 533 грн., жовтень 2019 71863 грн., листопад 2018 106 888 грн., грудень 2019 704 085 грн., січень 2020 81 223 грн., лютий 2020 86 352 грн., березень 2020 240 572 грн., квітень 2020 35 454 грн., травень 2020 124 807 грн., червень 2018 18 078 грн., липень 2020 75 961 грн., серпень 2020 44 637 грн., вересень 2020 544 582 грн., жовтень 2020 98 978 грн., листопад 2020 162 389 грн., грудень 2020 586 893 грн., січень 2021 30 439 грн., лютий 2021 25 511 грн., березень 2021 318 874 грн., квітень 2021 27 726 грн., травень 2021 174 155 грн., червень 2021 28035 грн..
6. п.п.266.2.1 п.266.2, п.п.266.3.1, 266.3.3 п.266.3, п.п.266.5.1 п.266.5, 266.6.1 п.266.6, п.п.266.7.5 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в періоді, що перевірявся, всього на загальну суму 4002,43 грн., в т.ч.: 2019р. 1 742,15 грн. (4 квартал 2019 1 742,15 грн.), 2020р. 2 260,28 грн. (1 квартал 2020 1 334,82 грн., 2 квартал 2020 925,46 грн.).
7. п.п.213.1.12 п.213.1, п.214.4 ст.214, п.п.215.3.4 п.215 ст.215 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено акцизний податок всього на суму 128 524 грн., в тому числі за: липень 2017 в сумі 3 097 грн., серпень 2017 в сумі 4 776 грн., вересень 2017 в сумі 3 943 грн., жовтень 2017 в сумі 4 068 грн., листопад 2017 в сумі 1 607 грн., грудень 2017 в сумі 2 674 грн., січень 2018 в сумі 3 862 грн., лютий 2018 в сумі 1 831 грн., березень 2018 в сумі 2 775 грн., квітень 2018 в сумі 6 431 грн., травень 2018 в сумі 5 104 грн., червень 2018 в сумі 6 186 грн., липень 2018 в сумі 6 076 грн., серпень 2018 в сумі 3 746 грн., вересень 2018 в сумі 4 973 грн., жовтень 2018 в сумі 3 004 грн., листопад 2018 в сумі 1 293 грн., грудень 2018 в сумі 1 719 грн., січень 2019 в сумі 4 503 грн., лютий 2019 в сумі 5 058 грн., березень 2019 в сумі 3 859 грн., квітень 2019 в сумі 4 928 грн., травень 2019 в сумі 2 611 грн., червень 2019 в сумі 3 472 грн., липень 2019 в сумі 2 930 грн., серпень 2019 в сумі 1 640 грн., вересень 2019 в сумі 2 656 грн., жовтень 2019 в сумі 1 226 грн., листопад 2019 в сумі 2 920 грн., грудень 2019 в сумі 765 грн., січень 2020 в сумі 2 471 грн., квітень 2020 в сумі 607 грн., травень 2020 в сумі 349 грн., червень 2020 в сумі 1 382 грн., липень 2020 в сумі 440 грн., серпень 2020 в сумі 472 грн., вересень 2020 в сумі 2 034 грн., жовтень 2020 в сумі 729 грн., листопад 2020 в сумі 1 983 грн., грудень 2020 в сумі 2 528 грн., січень 2021 в сумі 2 470 грн., лютий 2021 в сумі 949 грн., березень в сумі 1 543 грн., квітень 2021 в сумі 3 365 грн., травень 2021 в сумі 1 254 грн., червень 2021 в сумі 2 215 грн..
8. п. 231.1, п. 231.6 ст. 231 Податкового кодексу України не зареєстровано відповідні акцизні накладні на загальну суму акцизного податку 128 524 грн., а саме: липень 2017 в сумі 3 097 грн., серпень 2017 в сумі 4 776 грн., вересень 2017 в сумі 3 943 грн., жовтень 2017 в сумі 4 068 грн., листопад 2017 в сумі 1 607 грн., грудень 2017 в сумі 2 674 грн., січень 2018 в сумі 3 862 грн., лютий 2018 в сумі 1 831 грн., березень 2018 в сумі 2 775 грн., квітень 2018 в сумі 6 431 грн., травень 2018 в сумі 5 104 грн., червень 2018 в сумі 6 186 грн., липень 2018 в сумі 6 076 грн., серпень 2018 в сумі 3 746 грн., вересень 2018 в сумі 4 973 грн., жовтень 2018 в сумі 3 004 грн., листопад 2018 в сумі 1 293 грн., грудень 2018 в сумі 1 719 грн., січень 2019 в сумі 4 503 грн., лютий 2019 в сумі 5 058 грн., березень 2019 в сумі 3 859 грн., квітень 2019 в сумі 4 928 грн., травень 2019 в сумі 2 611 грн., червень 2019 в сумі 3 472 грн., липень 2019 в сумі 2 930 грн., серпень 2019 в сумі 1 640 грн., вересень 2019 в сумі 2 656 грн., жовтень 2019 в сумі 1 226 грн., листопад 2019 в сумі 2 920 грн., грудень 2019 в сумі 765 грн., січень 2020 в сумі 2 471 грн., квітень 2020 в сумі 607 грн., травень 2020 в сумі 349 грн., червень 2020 в сумі 1 382 грн., липень 2020 в сумі 440 грн., серпень 2020 в сумі 472 грн., вересень 2020 в сумі 2 034 грн., жовтень 2020 в сумі 729 грн., листопад 2020 в сумі 1 983 грн., грудень 2020 в сумі 2 528 грн., січень 2021 в сумі 2 470 грн., лютий 2021 в сумі 949 грн., березень в сумі 1 543 грн., квітень 2021 в сумі 3 365 грн., травень 2021 в сумі 1 254 грн., червень 2021 в сумі 2 215 грн..
9. п.212.3 ст.212 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено здійснення реалізації пального протягом липня 2017 червня 2021 рр. без реєстрації в якості платника акцизного податку.
10. п.49.21 ст.49.2, п.223.1, п.223.2 ст.223 Податкового кодексу, внаслідок чого встановлено не подання декларацій з акцизного податку за періоди: липень 2017 - січень 2020, квітень 2020 - червень 2021.
11. ст. 15 Закону України від 19.12.95 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», в наслідок чого встановлено зберігання пального (виключно для потреб власного споживання) за адресами: 62013, Харківська область, Краснокутський р-н, с. Пархомівка, вул. Кооперативна, буд. № 14 та Харківська область, Краснокутський р-н, с. Мурафа без наявності відповідної ліцензії.
12. вимоги Постанови Кабінету міністрів України від 15.06.2015 № 413 «Про порядок повідомлення Державній фіскальній службі та її територіальним органам про прийняття працівника на роботу» в частині не своєчасного подання до органів Державної податкової служби повідомлення про прийняття працівників на роботу по 223 робітникам.
13. пп.176.2.(б) п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 р. за N 111/26556, а саме: податкові розрахунки сум доходу, нарахованого ( сплаченого ) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 4 кв. 2017р., 3-4 кв. 2018р., 3-4 кв. 2020р. надані з недостовірними відомостями, а також не відображено у Податкових розрахунках за формою №1ДФ за перевірений період позики за ознакою доходу « 153» «Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.
14. пп.168.1.2, пп.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп.176.2 «а» п.176.2 ст.176 Кодексу, а саме: несвоєчасна сплата до бюджету податку на доходи фізичних осіб з оренди земельних паїв у встановлений законодавством термін за період серпень 2017р. в сумі 49835,37 грн..
15. пп.164.2.20 п.16.2 ст.164, пп.168.1.1. п.168.1 ст.168 , пп.176.2.а п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку не включався інший дохід, отриманий платником податку від використання транспортних засобів для особистих потреб, чим занижено податок на доходи фізичних осіб за період з 01.07.2017р. по 30.06.2021р. на загальну суму 716252,58 грн., в т.ч. за 01.07.2017р. по 31.12.2017р. 62875,80 грн., за 2018р. 145398,24 грн., за 2019р. 142331,40 грн., за 2020р. 215602,74 грн., за період з 01.01.2021р. по 30.06.2021р. 15044,40 грн..
16. п.п.1.3 п.16№ підрозділу 10 розділу ХХ, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 з урахуванням п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України, а саме: із суми інших доходів від використання гр. ОСОБА_1 транспортних засобів для особистих потреб на загальну суму 3 979 181 грн. занижено військовий збір в загальній сумі 59 687,72 грн..
Відповідно до вимог ст. 129 Кодексу підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету пеня по податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
17. ст. 129 Кодексу підлягає нарахуванню пеня на суму визначеного попередньою перевіркою основного платежу в сумі 267 596,07 грн. за період з 01.07.2017 по 16.08.2017.
18. ст. 129 Кодексу підлягає нарахуванню пеня на суму визначеного попередньою перевіркою суму несплаченого/несвоєчасно сплаченого військового збору із заробітної плати в сумі 28 011,16 грн. за період з 01.07.2017 по 28.08.2017.
ПП «ЦУКРОВИК - АГРО», не погодившись з висновками акту перевірки від 29.11.2021 № 22035/20-40-07-01-08/34643996, подав свої заперечення 10.12.2021 до ГУ ДПС у Харківській області.
Позивач 28.12.2021 отримав відповідь ГУ ДПС у Харківській області у якій зазначено, що висновок акту слід залишити без змін, а заперечення без задоволення.
ГУ ДПС у Харківській області винесено за результатами розгляду акту перевірки від 29.11.2021 № 22035/20-40-07-01-08/34643996 винесено наступні податкові повідомлення-рішення:
- Форма «Д» від 24.12.2021 № 00313030701 про сплату 20 958,00 (двадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят вісім) гривень 00 коп. податку на доходи фізичних осіб та штрафних «фінансових) санкцій 5 239,50 (п`ять тисяч двісті тридцять дев`ять) гривень 50 коп., застосованих за порушення п.103.2, п.103.3., п.103.4., п. 103.5, п.103.8, п.103.10 ст.103, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.5 т.54.3, ст.54 та ст.58, п.123.2 ст.123 розділу 2 ПК України.
- Форма «ПС» від 24.12.2021 № 00313040701 про сплату штрафних (фінансових) санкцій 680,00 (шістсот вісімдесят) гривень 00 коп. податку на доходи іноземних юридичних осіб, застосованих за порушення п.103.9, ст. 103 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2. п.54.3., ст.54 та п. 120.1 ст.120 ПК України.
- Форма «Р» від 24.12.2021 № 00312980701 про сплату 2 977 653,00 (два мільйона дев`ятсот сімдесят сім тисяч шістсот п`ятдесят три) гривні 00 коп. податку на прибуток підприємства та штрафних (фінансових) санкцій 512 856,50 (п`ятсот дванадцять тисяч вісімсот п`ятдесят шість ) гривень 50 коп., застосованих за порушення п.п. 14.1.203, п.гі.14.1.231, п.14.1 ст.14, п.44.1., п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст..134, п.140.5.10, гі.140.5 ст.140 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2 п.54 ст.54 та ст.58, п. 123.2 ст.123 розділу 2, п.521 підрозділу 10, розділу XX Перехідних положень ПК України.
- Форма «П» від 24.12.2021 № 00313010701 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по періодам: 12.2017 - 1464215 грн.; 12.2018 - 8827156 грн.; 12.2019- 10287851 грн.; 12.2020-4778872 грн.; 06.2021 -833580 грн..
застосованих за порушення п.п. 14.1.203, п.п.14.1.231, п.14.1 ст.14, п.44.1, т.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1. ст.134, п.140.5.10 п.140.5 ст.140 ПК України.
- Форма «Р» від 24.12.2021 № 00313070701 про сплату 6 059 989,00 (шість мільйонів п`ятдесят дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят дев`ять) гривень 00 коп. податку на додану вартість та штрафних (фінансових) санкцій 1 514 997,25 (один мільйон п`ятсот чотирнадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто сім) гривень 25 коп., застосованих за порушення п.п. 14.1.85, п.п.14.1.203, п.14.1 ст.14, п.185.1, ст.. 185, п.186.3 ст. 186, п.187.8., ст.187, п.188.1 ст.188, ст.198.5. ст.198, п.201.7., п.201.10. ст.201 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 та п.58.1 ст.58, п. 123.2 ст.123 розділу 2 ПК України.
- Форма «ПС» від 24.12.2021 № 00313100701 про сплату штрафних санкцій 159 189,00 (сто п`ятдесят дев`ять тисяч сто вісімдесят дев`ять ) гривень 00 коп. за нереєстрацію податкових накладних по операціям, що є об`єктом оподаткування з ПДВ, застосованих за порушення п.201.10. ст..201 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2 п.54.3, ст.54 та п. 58.1 ст.58, п.120.1.2 ст.1201 ПК України.
- Форма «Р» від 24.12.2021 № 00313130701 про сплату 4 002,43 (чотири тисячі дві) гривень 43 коп. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості та штрафних (фінансових) санкцій 435,54 (чотириста тридцять п`ять) гривень 54 коп., застосованих за порушення п.п. п.п.266.2.1 п.266.2, п.п.266.3.1, 266.3.3 п.266.3, п.п.266.5.1 п.266.5, п.п.266.6.1 п.266.6, п.п.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2. п.54.3, ст. 54, 58.1 ст.58, п. 123.2 ст.123 розділу 2, та п.521 підрозділу 10, розділу XX Перехідних положень ПК України.
- Форма «Р» від 24.12.2021 № 00313140701 про сплату 128 524,00 (сто двадцять вісім тисяч п`ятсот двадцять чотири) гривні 00 коп. акцизного податку на пальне та штрафних (фінансових) санкцій 32 131 (тридцять дві тисячі сто тридцять одну) гривні 00 коп., застосованих за порушення п.п.213.1.12 п.213.1, п.214.4 ст.214, п.п.215.3.4 п.215.3 ст.215 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.2 п.54.3, ст.54, 58.1 ст.58, п.123.2 ст.123 розділу 2 ПК України.
- Форма «ПС» від 24.12.2021 № 00313160701 про сплату 565 054,44 (п`ятсот шістдесят п`ять тисяч п`ятдесят чотири) гривні 44 коп. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення п.п.49.21 ст.49.2, п.223.1, п.223.2 ст.223, п.212.3 ст.212 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.1 п.54.3, ст. 54, п. 120.1 ст.120, п. 117.3 смт.117 ПК України.
- Форма «АН» від 24.12.2021 № 00313180701 про сплату 51 409,60 (п`ятдесят одна тисяча чотириста дев`ять) гривень 60 коп. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення ст. 231 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.1 п.54.3, ст.54, п.1202.1 ст.1202 з урахуванням п.521 підрозділу 10, розділу XX Перехідних положень ПК України.
- Форма «С» від 24.12.2021 № 00313200701 про сплату 1 000 000,00 (один мільйон) гривень 00 коп. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення п.п.16.1.5 п.16.5, ст.16, п.86.7 ст.86 розділу І ПК України або ст.153 та ч.8 ст.354 Митного Кодексу України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.1 п.54.3 ПК України, ст.17 ЗУ №481/95-ВР від 19.12.1995 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального».
- Форма «Д» від 28.12.2021 № 00316430718 про сплату 59 687,72 (п`ятдесят дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дві) гривні 72 коп. військового збору, штрафних (фінансових) санкцій 7 304,28 (сім тисяч триста чотири) гривні 28 коп. та пені 7 506,84 (сім тисяч п`ятсот шість) гривень 84 коп., застосованих за порушення п.п. 1.3 п.16.1 підрозділу 10, розділу XX Інші перехідні положення, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.5 п.54.3., ст. 54, п.п.125.1.2, ст.,1251 ПК України, пеня застосована на підставі п.п.129.1.4, п.129.1 ст.129 ПК України.
- Форма «Д» від 28.12.2021 № 00316490718 про сплату 12 458,84 (дванадцять тисяч чотириста п`ятдесят вісім) гривень 84 коп. штрафних (фінансових) санкцій по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються платниками податковими агентами із доходів платника податку інших ніж заробітна та пені 3 078,07 (три тисячі сімдесят вісім) гривень 07 коп., застосованих за порушення п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.5 п.54.3, ст.54, п.п.125.1.2, ст.1251 ПК України, пеня застосована на підставі п.п.129.1.4, п. 129.1 ст.129 ПК України.
- Форма «Д» від 28.12.2021 № 00316340718 про сплату 716 252,58 (сімсот шістнадцять тисяч двісті п`ятдесят дві) гривні 58 коп. податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються платниками податковими агентами із доходів платника податку інших ніж заробітна, штрафних (фінансових) санкцій 87 651,36 (вісімдесят сім тисяч шістсот п`ятдесят одна) гривні 36 коп. та пені 90 082,86 (дев`яносто тисяч вісімдесят дві) гривні 36 коп., застосованих за порушення п.п.164.2.20, п.п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.5 п.54.3, ст. 54, п.п.125.1.2, ст.1251 ПК України, пеня застосована на підставі п.п.129.1.4, п.129.1 ст.129 ПК України.
- Форма «Д» від 28.12.2021 № 00316410718 про сплату 280,74 (двісті вісімдесят) гривні 74 коп. пені, застосованих за порушення п.п. 1.4, п.п. 1.5, п.п. 1.6, п.161 підрозділу 10, розділу XX Інші перехідні положення, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, пеня застосована на підставі п.п.129.1.4 п.129.1 ст.129 ПК України.
- Форма «ПС» від 28.12.2021 № 00316510718 про сплату 1020,00 (одна тисяча двадцять) гривень 00 коп. штрафних (фінансових) санкцій по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, застосованих за порушення п.п.«б» п.176.2 ст.176 ПК України, штрафні (фінансові) санкції застосовано на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.п.1 ст. 119 ПК України.
Державна податкова служба України листом від 31.01.2022 №1789/6/99-00-06-01-01-06 надала лист в якому міститься інформація про те, що ДПС України не буде здійснювати розгляд скарги (заяви) від 17.01.2022 № 9 у терміни встановлені ст. 56 ПК України посилаюсь на пункт 528 підрозділу 10 Розділу XX "Перехідні Положення" ПК України.
Рішення про розгляд скарги (заяви) було ДПС України отримано 03.05.2023.
Судом встановлено, що між ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» (Покупець) та Компанія «FIVES CAIL SAS», Франція (Продавець) укладено контракт на виконання послуг від 30.08.2017 №J17015 FC-TA-02, яким визначено наступне (мовою оригінала):
« 1.1.Продавец выполнит работы, а покупатель примет и оплатит продавцу следующие услуги: 2 дня для пуска-наладки центрифуги FC1300 с 18.09.2017…
2.1. Общая стоимость контракта составляет 4 500, Евро.
2.2. Покупатель оплатит 100% стоимости контракта в течении 10 дней с момента выставления инвойса продавцом банковским переводом на счет продавца.
2.3. Стоимость услуг остается фиксированной в течении срока действия настоящего контракта, если иное не согласовано сторонами в письменной форме…
5.1 Местом фактического осуществления работ и услуг согласно п.1 контракта является территория Украины, а именно Частное предприятие «ЦУКРОВИК-АГРО», расположенный по адресу: 62013, Харьковская область, Краснокутский район, с. Пархомовка, ул. Кооперативная, 14.
5.4. Этот контракт вступает в силу после подписания обеими сторонами и внесения оплаты согласно п.2.2 и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств по контракту».
По факту виконання робіт та надання послуг складено та підписано замовником та виконавцем акт прийому-передачі робіт від 18.09.2017 №1 згідно контракту від 30.08.2017 №J17015 FC-TA-02.
Оплата за надані послуги здійснена ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у безготівковій формі згідно платіжного доручення №29 від 13.09.2017 на загальну суму 4 500 Євро, що еквівалентно 139 717,90 грн..
Відповідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з іноземними постачальниками» станом на 30.06.2021 кредиторська/дебіторська заборгованість відсутня.
В процесі проведення перевірки встановлено, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не надано по Компанія «FIVES CAIL SAS» документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п.103.4 ст. 103 ПК України.
Згідно п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України зазначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, у тому числі фрахт та доходи від інжинірингу, доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.»
Відповідно до п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ встановлено, що резидент, у тому числі суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п.141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у п.п.141.4.4-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України».
Серед іншого згідно зі ст.103 ПК України зазначено, що «…Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України
103.1. Застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.
103.2. Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті…
103.3. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором), вважається особа, що має право на отримання таких доходів та є вигодоотримувачем щодо них (має право фактично розпоряджатися таким доходом)…
103.4. Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
103.5. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України…»
Враховуючи вищевикладене, перевіркою повноти визначення суми податку з доходу нерезидента встановлено його заниження за період з 01.07.2017 по 30.06.2021 всього у сумі 20 958 грн., у тому числі за 2017 рік в сумі 20 958 грн. (а саме 3 квартал 2017 року в сумі 20 958 грн.), у результаті чого занижено податкові зобов`язання щодо утриманих податків з доходів нерезидентів із джерелом походження з України всього у сумі 20 958 грн., у тому числі за 2017 рік у сумі 20 958 грн. (а саме: 3 квартал 2017 року у сумі 20958 грн.).
Крім того, перевіркою повноти та достовірності задекларованих ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» показників у додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.07.2017 по 30.06.2021 встановлено не відображення ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у рядку 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств показники по здійсненим операціям щодо виплат доходу на нерезидента та не подання додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за: три квартали 2017 та 2017 рік.
Відповідно до п.103.9. ст.103 ПКУ визначено, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Принагідно суд зазначає, що з боку позивача в правовій позиції позову зазначено, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» на виконання вимог п.п. 187.8, п.п. 190.2 ПК України сплачено до бюджету податок на додану вартість по операціям згідно контракту в повному обсязі. Дана виплата була здійснена 26.12.2017, що підтверджується платіжним дорученням №4669 в сумі 28 000,00 грн..
Крім того з боку позивача зазначено посилання на положення п.201.12 ст.201 ПК України та констатовано факт не здійснення реєстрації вказаної накладної, що законодавчо має наслідком не застосування окресленого положення.
Враховуючи наведене, в порушення п.103.9 ст.103 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не було надано до органів ДПС звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів за: три квартали 2017 року та 2017 рік.
Судом встановлено, що станом на 01.07.2017 на балансі ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» серед іншого обліковувався транспортний засіб Лексус Lx450d НОМЕР_1 .
Відповідно до договору від 22.04.2020 №000107, укладеному між ТОВ «Атлант Індустрія» (Постачальник, 40385620) та ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» (Покупець), відповідно до якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах визначених договором поставити та передати у власність покупця автомобіль: LAND ROVER RANGE ROVER 5.0 LWB AB (288) 2020 рік.
Зі змісту акту перевірки та наявних матеріалів справи судом встановлено, що протягом періоду, що перевірявся, ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» здійснював нарахування амортизаційних відрахувань у наступних розмірах: Лексус Lx450d НОМЕР_1 43993,25 грн./місяць; - LAND ROVER RANGE ROVER НОМЕР_2 79389,00 грн./місяць починаючи з 01.07.2020.
Окреслена обставина з боку уповноважених представників в ході розгляду справи не заперечувалась.
Принагідно суд зазначає, що окреслена помісячна сума є однаковою від місяця к місяцю, окреслене знаходить своє відображення та підтверджується правовою позицією позивача, що викладена в позові.
Нарахування амортизації здійснювалось помісячно та в бухгалтерському обліку відображається за Дт субрахунках 234 «Витрати по автотранспорту» та за Кт субрахунку 131 «Знос, амортизація необоротних активів», де відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопичення амортизації) необоротних матеріальних та нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
В ході проведення перевірки з боку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у якості безпосереднього використання у діяльності підприємства вказаних транспортних засобів надано «Подорожні листи службового легкового автомобіля» по LAND ROVER RANGE ROVER НОМЕР_2 та Лексус Lx450d НОМЕР_1 , водієм в яких визначено ОСОБА_1 ..
Крім того, надано видаткові касові ордери про надання грошових коштів з каси підприємства ОСОБА_1 з визначенням підстави «під звіт» за фактом використання паливно-мастильних матеріалів за вказаними транспортними засобами:
Також, до перевірки надано «Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт», складені ОСОБА_1 , та в якості підтвердження понесених витрат додано касові чеки по вищевказаним автомобілям.
У бухгалтерському обліку зазначені суми витрат включено до складу витрат за відповідні періоди, та відображено наступною проводкою Дт 92 Кт 631. Суми ПДВ враховано до складу податкового кредиту по відповідних періодах.
Крім того, визначені в актах виконаних робіт розміру пробігу транспортних засобів мають суттєві розбіжності із пробігом, визначеним у подорожніх листах, які використовувались ПП «Цукровик-АГРО» при списанні паливно-мастильних матеріалів, що також свідчить про використання зазначених транспортних засобів в особистих цілях фізичної особи ОСОБА_1 ..
З метою отримання інформації стосовно проведених операцій та їх відображення у бухгалтерському та податковому обліку, на адресу ПП «Цукровик-АГРО» в ході проведення перевірки надано запит від 01.11.2021.
Листом від 15.11.2021 №306 ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» було повідомлено: «…по даному питанню ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» повідомляє, що підприємством було придбано автомобілі виключно для використання у господарській діяльності. Підприємство не здійснює придбання будь-яких основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та послуг, які не передбачається використовувати в господарській діяльності. Витрачання коштів підприємства на придбання основних засобів, МЦ та послуг, які господарству непотрібні, є економічно недоцільними. Тобто, підприємство здійснює придбання товарів та послуг, які йому необхідні.
Наведеними у запиті транспортними засобами, користується засновник підприємства у порядку та на підставах визначених законодавством. Засновник підприємства є вищим органом правління згідно статутних документів, відповідно, вирішує питання щодо забезпечення підприємства необхідними обсягами посівних матеріалів, запасними частинами до сільськогосподарської техніки та самої техніки, паливно-мастильними матеріалами, мінеральними добривами та іншими матеріалами, які необхідні для господарської діяльності підприємства, якою є «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».
Для вирішення даних питань засновник використовує вище вказані автомобілі з оформленням усіх необхідних документів, пов`язаних з використанням даних транспортних засобів. Дані документи надано до перевірки в повному обсязі».
Принагідно суд зазначає, що статутом ПП «Цукровик-АГРО», затвердженого протоколом зборів засновників ПП «Цукровик-АГРО» №1 від 15.11.2013, визначено:
« 6. Особливості змісту відповідальності підприємства і його засновників
Засновники не відповідають по зобов`язанням підприємства, підприємство не відповідає по зобов`язанням засновників.
ІІІ Майно, статутний капітал і прибуток підприємства
7. Майно підприємства.
Майно підприємства складають основні фонди і оборотні засоби, а також інші цінності, вартість яких відображається у самостійному балансі підприємства.
V Органи управління підприємства і його посадові особи
15. Органи управління підприємством
Вищим органом підприємства є Збори засновників.
Кожен з Засновників підприємства на Зборах засновників має кількість голосів, пропорційну розміру його частки у статутному капіталі. Голосування на Зборах засновників проводиться за принципом один відсоток Статутного капіталу припадає на один голос.
Збори Засновників визнаються повноважними, якщо на них присутні всі Засновники (представники Засновників), що володіють у сукупності 100% голосів.
Рішення Зборів засновників оформлюються «Протоколом загальних зборів», який оформлюється письмовій формі, підписується Засновниками та посвідчується печаткою підприємства. Рішення вважається прийнятим, якщо за нього проголосують всі засновники підприємства.
Засновники здійснюють управління підприємством безпосередньо або через призначення уповноваженого виконавчого органу Дирекцію. Дирекцію очолює директор, який обирається Зборами засновників. До складу дирекції входять: Технічний директор та Головний бухгалтер, які затверджуються зборами засновників і підзвітні директору.
Дирекція вирішує всі питання діяльності Підприємства, за винятком тих, що віднесені до компетенції зборів засновників. Дирекція підзвітна зборам засновників. Дирекція діє від імені Підприємства в межах повноважень, передбачених статутом.
Директор підприємства:
- розпоряджається майном підприємства у межах прав, наданих йому Засновниками;
- забезпечує виконання планів підприємства, визначених Засновниками;
- вирішує усі питання поточної діяльності підприємства;
- без довіреності діє від імені підприємства;
16. Посадові особи підприємства
Посадовими особами підприємства є Директор, заступники директора, технічний директор, головний бухгалтер, керівники структурних підрозділів, служб, відділів, їх заступники.
Посадові особи відповідають за завдані підприємству збитки у відповідності з чинним законодавством».
Крім того, як було зазначено вище, Статут підприємства визначає Вищим органом управління підприємства не особового засновника, а саме Загальні збори засновників, рішення за результатами яких повинно бути оформлено тільки письмово.
Поряд з цим, Статут підприємства визначає серед питань, що знаходяться в компетенції Директора підприємства, таке: вирішує усі питання поточної діяльності підприємства. Саме для виконання зазначених питань директор використовує транспортний засіб та надає відповідні звіти самостійно як підзвітна особа (надані до перевірки документи щодо використання директором підприємства ОСОБА_2 транспортних засобів не викликають зауважень).
Суд констатує, що як до перевірки так і в ході розгляду справи з боку позивача не надано документи, що можуть свідчити про перебування ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у будь-яких трудових відносинах із ОСОБА_1 ..
З боку представників позивача в судових засіданнях підтверджено факт надання всіх наявних документів з приводу виникнення позовних вимог.
До перевірки не було надано інших документів стосовно проведених операцій та їх використання саме у діяльності підприємства, а саме: накази/розпорядження на відрядження, посвідчення про відрядження; перелік об`єктів/контрагентів, до яких здійснює виїзд автотранспорт; мета відповідних виїздів, факти існування попередніх домовленостей.
Окремо суд зазначає, що в ході розгляду справи з боку позивача не надано причинно-наслідкових та документально підтверджених наслідків використання транспортних засобів.
Таким чином з боку позивача документально не підтверджено кінцевий результат використання транспортних засобів.
Аналізуючи інформацію наведена у касових чеках стосовно отримання бонусів за програми лояльності відповідних АЗС, які надаються безпосередньо ОСОБА_3 , відсутність обліку на балансі підприємства відповідних бонусів та зазначених карток участі в програмах лояльності АЗС, свідчить про використання автотранспортних засобів ОСОБА_3 як фізичної особи в особистих потребах, а не як працівника підприємства.
В судовому засіданні з боку представників позивача підтверджено факт відсутності у ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» будь-яких карток АЗС та як наслідок надходження на них результатів отримання палива.
З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що використання ОСОБА_3 транспортних засобів, перелічених вище, відбувалось фактично без отримання будь-якої компенсації та в особистих цілях як фізичної особи та поза обставинами існування будь-яких господарських чи управлінських взаємовідносин між ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» та ОСОБА_3 ..
Відповідно до п.3 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов`язаних сторін", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2001 №303, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.2001 за № 539/5730 (надалі за текстом - П(С)БУ 23) встановлено: «пов`язаними сторонами вважаються:
3.1 підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;
3.2 підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи».
Згідно з п.4 П(С)БУ 23 визначено: «Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Операції пов`язаних сторін - передача активів або зобов`язань однією пов`язаною стороною іншим пов`язаним сторонам.
Пов`язані сторони - особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною».
Відповідно до п.5 П(С)БУ 23 встановлено: «до операцій пов`язаних сторін, зокрема, належать: 5. До операцій пов`язаних сторін, зокрема, належать: 5.1 придбання або продаж готової продукції (товарів, робіт, послуг); 5.2 придбання або продаж інших активів; 5.3 операції за агентськими угодами; 5.4 орендні операції; 5.5 операції за ліцензійними угодами (передача об`єктів промислової власності тощо); 5.6 фінансові операції; 5.7 надання та отримання гарантій та застав; 5.8 операції з провідним управлінським персоналом та з його близькими членами родини.».
Згідно з п.6 П(С)БУ 23 визначено: «Оцінка активів або зобов`язань в операціях пов`язаних сторін здійснюється, зокрема, такими методами: 6.1 порівнюваної неконтрольованої ціни; 6.2 ціни перепродажу; 6.3 "витрати плюс"; 6.4 балансової вартості».
Відповідно до п.9 П(С)БО 23 зазначено: 9. За методом "витрати плюс" застосовується ціна, що складається з собівартості готової продукції (товарів, робіт, послуг), яку визначає продавець, і відповідної націнки».
Згідно з п.5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" (надалі за текстом - П(С)БУ №15), затвердженого наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.1999р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, визначено: «дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена».
Поряд з цим, п.13 П(С)БО 15 визначено «якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню».
В той же час, п.9 П(С)БУ 23 встановлює, яким чином повинно бути визначено оцінка активів та зобов`язань в операціях пов`язаних сторін.
Згідно з п.п.14.1.159 п.14.1 ст.14 ПК України визначено: «пов`язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:
б) для фізичної особи та юридичної особи:
фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов`язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;
фізична особа має право призначати (обирати) одноособовий виконавчий орган такої юридичної особи або призначати (обирати) не менш як 50 відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
фізична особа здійснює повноваження одноособового виконавчого органу в такій юридичній особі;
фізична особа має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
фізична особа є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) юридичної особи».
З урахуванням викладеного та враховуючи надані до перевірки документами та наявні матеріали справи ОСОБА_3 є одним з засновників підприємства ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» та володіє 50% статутним фондом підприємства. Таким чином, гр. ОСОБА_1 є пов`язаною з ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» особою.
Згідно з п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14 ПК України зазначено, що продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності».
Враховуючи наведене, надання транспортних засобів у користування гр. ОСОБА_1 без фактичного отримання будь-якої компенсації, є наданням таких транспортних засобів в безоплатне користування, тобто фактичним продажем послуг.
В той же час, ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не здійснювало визначення доходів від зазначених операцій.
Поряд з цим, відповідно до п.5, п.13 П(С)БО 15, п.5, п.6, п.9 П(С)БО 23 ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» внаслідок здійснення зазначених операцій повинно було відобразити дохід: за транспортним засобом LAND ROVER RANGE ROVER державний номер НОМЕР_2 за період, що перевірявся: амортизаційні відрахування 952 668,00 грн.; вартість послуг з обслуговування автомобіля 13 289,00 грн.; вартість списаного пального, за яким надано компенсацію фізичній особі 39 338,39 грн. та доходи у розмірі 1 005 295,39 грн..
Стосовно транспортного засобу Лексус Lx450d державний номер НОМЕР_1 за період, що перевірявся: амортизаційні відрахування 2 111 676,00 грн.; вартість послуг з обслуговування автомобіля 352 133,66 грн.; вартість списаного пального, за яким надано компенсацію фізичній особі 510 076,05 грн. та доходи у розмірі 2 973 885,71 грн..
Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України зазначено, що об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Таким чином, в порушення п.5, п.13 П(С)БО 15, п.5, п.6, п.9 П(С)БО 23, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» занижено доходи внаслідок не відображення у складі доходів результатів операцій з безоплатного надання транспортних засобів у користування гр. ОСОБА_1 для особистих потреб на загальну суму 3 979 181,00 грн. (1 005 295,39 грн. + 2 973 885,71 грн.).
Положеннями п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14 ПК України зазначено, що продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності.
Крім того згідно з до п.185.1 ст.185 ПК України зазначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг згідно п.188.1 ст.188 ПК України визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни)
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.».
ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» відповідно до п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України зобов`язано було визначити податкові зобов`язання за результатами операцій з безоплатного надання транспортних засобів у користування гр. ОСОБА_1 для особистих потреб, а саме: по LAND ROVER RANGE ROVER державний номер НОМЕР_2 в сумі 200 811,00 грн., по Лексус Lx450d державний номер НОМЕР_1 у розмірі 594 777,00 грн..
З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» в порушення п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України занижено податкові зобов`язання внаслідок не нарахування зобов`язань за результатами операцій з безоплатного надання транспортних засобів у користування гр. ОСОБА_1 для особистих потреб на загальну суму 795 588,00 грн., а саме: липень 2017 року 13 808,00 грн., серпень 2017 року 12 163,00 грн., вересень 2017 року 11 761,00 грн., жовтень 2017 року 10 427,00 грн., листопад 2017 року 10 558,00 грн., грудень 2017 року 11 144,00 грн., січень 2018 року 20 731,00 грн., лютий 2018 року 10 451,00 грн., березень 2018 року 11 278,00 грн., квітень 2018 року 17 010,00 грн., травень 2018 року 12 998,00 грн., червень 2018 року 13 644,00 грн., липень 2018 року 14 325,00 грн., серпень 2018 року 16 547,00 грн., вересень 2018 року 12 515,00 грн., жовтень 2018 року 11 668,00 грн., листопад 2018 року 10 032,00 грн., грудень 2018 року 10 354,00 грн., січень 2019 року 20 268,00 грн., лютий 2019 року 13 575,00 грн., березень 2019 року 12 258,00 грн., квітень 2019 року 14 661,00 грн., травень 2019 року 12 710,00 грн., червень 2019 року 12 349,00 грн., липень 2019 року 11 858,00 грн., серпень 2019 року 17 404,00 грн., вересень 2019 року 11 338,00 грн., жовтень 2019 року 10 132,00 грн., листопад 2019 року 11 980,00 грн., грудень 2019 року 9 613,00 грн., січень 2020 року 12 698,00 грн., лютий 2020 року 17 827,00 грн., березень 2020 року 8 908,00 грн., квітень 2020 року 24 250,00 грн., травень 2020 року 9 040,00 грн., червень 2020 року 9 702,00 грн., липень 2020 року 25 001,00 грн., серпень 2020 року 28 041,00 грн., вересень 2020 року 26 062,00 грн., жовтень 2020 року 25 239,00 грн., листопад 2020 року 26 183,00 грн., грудень 2020 року 26 609,00 грн..
В результаті встановлених порушень податкового законодавства, в порушення п.201.10 ст.201 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не зареєстровано відповідні податкові накладні на загальну суму ПДВ 795 588 грн., а саме: липень 2017 року 13 808,00 грн., серпень 2017 року 12 163,00 грн., вересень 2017 року 11 761,00 грн., жовтень 2017 року 10 427,00 грн., листопад 2017 року 10 558,00 грн., грудень 2017 року 11 144,00 грн., січень 2018 року 20 731,00 грн., лютий 2018 року 10 451,00 грн., березень 2018 року 11 278,00 грн., квітень 2018 року 17 010,00 грн., травень 2018 року 12 998,00 грн., червень 2018 року 13 644,00 грн., липень 2018 року 14 325,00 грн., серпень 2018 року 16 547,00 грн., вересень 2018 року 12 515,00 грн., жовтень 2018 року 11 668,00 грн., листопад 2018 року 10 032,00 грн., грудень 2018 року 10 354,00 грн., січень 2019 року 20 268,00 грн., лютий 2019 року 13 575,00 грн., березень 2019 року 12 258,00 грн., квітень 2019 року 14 661,00 грн., травень 2019 року 12 710,00 грн., червень 2019 року 12 349,00 грн., липень 2019 року 11 858,00 грн., серпень 2019 року 17 404,00 грн., вересень 2019 року 11 338,00 грн., жовтень 2019 року 10 132,00 грн., листопад 2019 року 11 980,00 грн., грудень 2019 року 9 613,00 грн., січень 2020 року 12 698,00 грн., лютий 2020 року 17 827,00 грн., березень 2020 року 8 908,00 грн., квітень 2020 року 24 250,00 грн., травень 2020 року 9 040,00 грн., червень 2020 року 9 702,00 грн., липень 2020 року 25 001,00 грн., серпень 2020 року 28 041,00 грн., вересень 2020 року 26 062,00 грн., жовтень 2020 року 25 239,00 грн., листопад 2020 року 26 183,00 грн., грудень 2020 року 26 609,00 грн..
Стосовно питання акцизного податку судом встановлено, що згідно з п.п.14.1.202 п.14.1 ст.14 ПК України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Згідно з п.п.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України визначено, що платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне» (212.1.15 Особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий» в редакції 23.11.2018).
Відповідно до п.п.213.1.1 п.213.1 ст.213 ПК України встановлено, що об`єктами оподаткування є операції реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).
Положеннями п.п.213.1.12 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України (в редакції до 23.11.2018) встановлено, що об`єктами оподаткування є операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що: отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією; вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до п.п.213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Принагідно враховуючи часові проміжки охоплені перевіркою суд (в редакції з 23.11.2018) зазначає, що об`єктами оподаткування є операції з реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що: отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією; вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до п.п.213.1.1 цього пункту, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених ст.229 цього Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних».
Відповідно до п.214.4 ст.214 ПК України зазначено, що база оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об`єму, кількості товару (продукції), об`єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках, а згідно п.215.1 ст.215 ПК України зазначено, що до підакцизних товарів належать пальне.
Положеннями п.п.215.3.4 п.215.3 ст.215 ПК України встановлено, що податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками, а саме пальне (бензини): 213,50 євро за 1000 літрів.
Крім того п.217.3 ст.217 ПК України зазначено, що податок з товарів (продукції), вироблених на митній території України, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу».
Резюмуючи вищенаведене суд зазначає, що передане безоплатно пальне (бензин 95 та дизпаливо) гр. ОСОБА_1 , фактично є операцією з реалізації підакцизних товарів, за фактом проведення яких ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» зобов`язано було визначити акцизний податок.
Згідно з п.п.213.1.12 п.213.1, п.214.4 ст.214, п.п.215.3.4 п.215 ст.215 ПК України, акцизний податок повинен становити 126 951,17 грн..
В порушення п.п.213.1.12 п.213.1, п.214.4 ст.214, п.п.215.3.4 п.215 ст.215 ПК України, ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не здійснило нарахування акцизного податку за фактом продажу (безоплатної передачі) пального на користь гр. ОСОБА_1 , внаслідок чого занижено акцизний податок всього на суму 126951,17 грн..
Серед іншого п.231.1 ст. 231 ПК України передбачено, що платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Відповідно до п.231.6 ст. 231 ПК України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування в ЄРАН здійснюється не пізніше 15 календарних днів, що настають за датою їх складання.
Таким чином суд приходить до висновку, що за порушення порядку реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН до платників податку застосовується відповідальність, визначена ст. 1202 ПК України.
Судом встановлено, що податковим органом в ході проведення перевірки виявлено, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» за банківською випискою № 4709 від 28.12.2017 здійснило перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Мурафський фазан» у сумі 202 000,00 грн. із призначенням платежу «надання благодійної допомоги згідно листа №21 від 22.12.2017 без ПДВ».
До перевірки також надано лист від 22.12.2017 №21, відповідно до якого визначено, що ТОВ «Мурафський фазан» просить надати благодійну допомогу для здійснення господарської діяльності підприємства в розмірі 202000,00 грн.».
За даними бухгалтерського обліку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» зазначену суму віднесено по рахунку 92 «Адміністративні витрати» у І кварталі 2018 року.
Окреслене не заперечувалось з боку представників сторін в ході розгляду справи.
Відповідно до п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога - це: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).
В контексті змісту норм Цивільного кодексу України (надалі за текстом - ЦК України), така допомога є дарунком, якщо вона не має цільового характеру, або пожертвою, якщо її видають на певну мету.
Відповідно до ч. 1 ст. 717 ЦК України за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов`язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.
Предметом договору дарування можуть бути рухомі речі (у тому числі грошові кошти) і нерухомість (ч. 1 ст. 718 ЦК України).
У свою чергу, пожертвою є дарування нерухомих та рухомих речей (зокрема грошей) для досягнення обдаровуваним певної наперед обумовленої мети (ч. 1 ст. 729 ЦК України).
Відповідно до ст. 208 ЦК України правочини між фізичними і юридичними особами повинні вчинятися в письмовій формі (крім правочинів, які можна вчиняти усно згідно з ч. 1 ст. 206 ЦК України). Також у письмовій формі слід укладати договір дарування, в якому встановлюється обов`язок передати дарунок у майбутньому (ч. 3 ст. 719 ЦК України).
У зв`язку із цим за загальним правилом договір дарування має бути оформлений письмово.
Поряд з цим, договір дарування грошових коштів на суму, що перевищує 50-кратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (850,00 грн.), потрібно не лише оформити у письмовій формі, але й посвідчити нотаріально (ч. 5 ст. 719 ЦК України).
Крім того, п.3 ст.720 ЦК України передбачено, що підприємницькі товариства можуть укладати договір дарування між собою, якщо право здійснювати дарування прямо встановлено установчим документом дарувальника.
До договору пожертви загалом застосовуються ті ж вимоги щодо форми договору, що й до договору дарування (ч. 3 ст. 729 ЦК України).
Окремо суд звертає увагу, що установчі документи ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» (статут, затверджений протоколом зборів засновників №1 від 15.11.2013) п.5 «Зміст правоздатності підприємства» не містить відомості стосовно правоздатної можливості здійснення дарування.
З метою отримання інформації щодо проведеної операції, з боку податкового органу на адресу ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» надано запит від 01.11.2021.
Відповідно до листа від 15.11.2021. №306 ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» надано відповідь, що підставою для перерахування грошових коштів є Протокол зборів засновників ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» від 28.12.2017. та лист ТОВ «Мурафський фазан» №21 від 22.12.2017.
Всі регістри бухгалтерського обліку, де відображені операції з надання благодійної допомоги, надані до перевірки.
ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» вважає, що всі документи надані до перевірки по даному питанню є достатніми для здійснення операції з виплати благодійної допомоги».
Поряд з цим, згідно з даними баз даних ДПС України ТОВ «Мурафський фазан» у 2017 році перебувало на спрощеній системі оподаткування та за підсумками 2017 року платником податків до Слобожанської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області (Краснокутське відділення) було надано податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (№9298080571 від 06.02.2018).
Згідно п.п.140.5.9 п.140.5 ст.140 ПК України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту».
Принагідно суд зазначає, що, згідно декларації з податку на прибуток за 2017 рік (01.03.2018 №9299534817) ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» задекларовано по р.04 «Об`єкт оподаткування» значення у розмірі -1 464 215,00 грн..
Крім того, по додатках РІ за 1 квартал 2018 року, 1 півріччя 2018 року, 3 квартали 2018 року, 2018 рік показник р.3.1.10 «Різниці, на які збільшується фінансовий результат. Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX ПК України (п.п.140.5.10 п.140.5 ст.140 розділу ІІІ ПК України)» задекларовано у розмірі 0,00 грн..
З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» в порушення п.140.5.10 п.140.5 ст.140 ПК України занижено показник Різниці, які виникають відповідно до ПК України, внаслідок не проведення коригування фінансового результату на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої на користь неплатника податку на прибуток, на суму 202 000,00 грн., в т.ч. за 1 квартал 2018 року 202 000,00 грн..
Крім того судом встановлено, що між ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» та ТОВ «Мурафський фазан» було укладено договір, між користувачем мисливських угідь та користувачем земельних ділянок від 15.01.2019 (с. Мурафа, Краснокутський район, Харківська область), відповідно до якого визначено:
« 1. Загальні положення:
1.1 Рішенням XVII сесії Харківської обласної ради VI скликання від 15.11.2012р. за №565-VI, ТОВ «Мурафський фазан» надано в користування мисливські угіддя для ведення мисливського господарства площею 18213,9 га (11735,6 га в межах Богодухівського району та 7053,5 га в межах Краснокутського району) строком до 2061 року, до яких включені угіддя, користувачем яких є ПП «ЦУКРОВИК-АГРО».
2. Предмет договору:
2.1 ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» як належний користувач земельних ділянок, надає згоду ТОВ «Мурафський фазан» на ведення мисливського господарства на земельних ділянках загальною площею 134,7 га.
2.2 ТОВ «Мурафський фазан», як користувач мисливських угідь, має право у встановленому законом порядку здійснювати заходи, пов`язані з веденням мисливського господарства, які не суперечать законодавству та інтересам власників земельних ділянок та користувача ПП «ЦУКРОВИК-АГРО».
3. Права і обов`язки сторін:
3.2 ТОВ «Мурафський фазан» має право:
- проводити первинний облік чисельності і використання мисливських тварин, вивчати їх стан та характеристики угідь, де перебувають дані тварини.
3.3 ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» зобов`язується:
- при здійсненні господарської діяльності на земельних ділянках, що знаходяться в її користуванні, не здійснювати заходів, які б шкодили тваринам, що відносяться до мисливського фонду.
5. Заключні положення:
5.1 Договір укладено у двох примірниках.
5.2 Договір набуває чинності з моменту його підписання та діє до 15.01.2022р.
Підписано та скріплено печатками: з боку ТОВ «Мурафський фазан» - директор С.В. Кюрчев, з боку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» - директор О.М. Шандиба.
Суд констатує, що до перевірки не надано документи стосовно виділення ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» 134,7 га земельних ділянок для ведення мисливського господарства.
Крім того на підприємстві відсутній облік будь-яких мисливських тварин; відсутній облік мисливських ліцензій, відсутній облік будь-яких витрат стосовно утримання вказаних тварин.
Між ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» - Замовник та ТОВ «Мурафський фазан» - Виконавець укладено договір про надання послуг №09-01/1/19 від 09.01.2019 (с. Мурафа), відповідно до якого:
1. Предмет договору:
1.1. Виконавець зобов`язується надавати Замовнику послуги по спостереженню за дикими тваринами, фото - та відео-полювання
1.2.Виконані роботи оформлюються двостороннім актом і сплачуються Замовником у відповідності з умовами цього договору.
8. Додаткові умови:
8.3 Термін дії договору встановлюється з дати підписання Сторонами і діє до 31.12.2019р.
Підписано та скріплено печатками: з боку ТОВ «Мурафський фазан» - директор С.В. Кюрчев, з боку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» - директор О.М. Шандиба.
Крім того, між ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» (Замовник) та ТОВ «Мурафський фазан» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №15-01/1/20 від 15.01.2020 (с. Мурафа, Краснокутський район, Харківська область), відповідно до якого визначено:
1. Предмет договору:
1.1 Виконавець зобов`язується надавати Замовнику послуги по спостереженню за дикими тваринами, фото - та відео-полювання
1.2 Виконані роботи оформлюються двостороннім актом і сплачуються Замовником у відповідності з умовами цього договору.
8. Додаткові умови:
8.3 Термін дії договору встановлюється з дати підписання Сторонами і діє до 31.12.2019р.
Підписано та скріплено печатками: з боку ТОВ «Мурафський фазан» - директор О.С. Чаговець, з боку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» - директор О.М. Шандиба.
Суд акцентує увагу, що аналогічні за змістом й укладені Договори №24-04/1/18 від 24.04.2018 та 14.06.2017 №14-06/1/17.
Суд зазначає, що наявний акт здачі-приймання виконаних робіт по наданню послуг від 02.11.2017.
Податковим органом враховуючи відсутність документів стосовно виділення ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» 134,7 га земельних ділянок для ведення мисливського господарства, відсутність обліку будь-яких мисливських тварин, відсутність первинних документів щодо обліку мисливських тварин, відсутність обліку мисливських ліцензій, відсутність обліку будь-яких витрат стосовно утримання вказаних тварин, ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» направлено запит від 08.11.2021 стосовно підстав для формування витрат за зазначеними вище документами, наявної розумної ділової мети щодо укладання вказаних договорів та отримання зазначених послуг, та включення їх вартості до складу витрат підприємства, а також надати інформацію щодо відображення у бухгалтерському та податковому обліку зазначеної операції.
Згідно зі змістом листа ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» від 15.11.2021 №306 отримано відповідь наступного змісту :
«В даному запиті стверджується, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» повинно вести документи щодо обліку мисливських тварин, надати інформацію щодо підстав формування витрат за зазначеними документами та обґрунтувати наявну розумну ділову мету щодо укладання договору між ТОВ «Мурафський фазан» та ПП «ЦУКРОВИК-АГРО».
Стосовно висвітленого питання підприємство повідомляє:
ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не розуміє, на підставі яких нормативних актів воно повинно здійснювати облік даної категорії тварин та які документи при цьому повинно складати. Також підприємство не розуміє, чим взагалі передбачений даний вид діяльності, оскільки, в наданих до перевірки документах відсутні будь-які вимоги щодо ведення даного виду обліку та складання відповідних документів.
У зв`язку з вищевикладеним, операції по взаємовідносинам між ТОВ «Мурафський фазан» та ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у бухгалтерському та податковому обліку відображені згідно відповідно норм чинного законодавства, а ділова розумна мета укладання документів між ТОВ «Мурафський фазан» та ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» і полягає в тому, щоб ТОВ «Мурафський фазан» здійснював всі необхідні дії щодо ведення мисливського господарства.
Поряд з цим, відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України зазначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до п.п.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України зазначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.
Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.
Зазначена позиція також висвітлена в постанові Верховного Суду України від 30.01.2018 К/9901/459/18 за справою №2а-1670/7883/12 та залишилась не змінною в практиці Верховного Суду.
Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України зазначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту».
Згідно з п.44.2 ст.42 ПК України зазначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
При цьому за змістом ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст.1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні), а господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення бухгалтерського обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
З наведеного законодавчого припису випливає, що первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків, повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об`єкту оподаткування.
Суд констатує, що в окресленому інформаційному обсягу, первинні документи не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, та є недостовірними.
Аналогічні норми містить Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868 (далі П(С)БО 1), яким визначено мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
Відповідно до п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1 фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою).
Пунктами 1 та 2 статті 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо неможливо безпосередньо після її закінчення.
Згідно п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704, первинні документи (на паперових та машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості мають обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складено документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному та вартісному виразі), посади, прізвища та підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства.
Положеннями п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України зазначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
З урахуванням окресленого ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з придбання і складено вищезазначені первинні документи всупереч норм частини першої ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704.
При перенесенні ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів бухгалтерського обліку порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за №893/4186.
Вищезазначені документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.
Враховуючи вищевикладені обставини щодо складених за взаємовідносинами з ТОВ «Мурафський фазан» документів, якими оформлено отримання вище перелічених послуг, відсутність документів стосовно виділення ПП «Цукровик-Агро» 134,7 га земельних ділянок для ведення мисливського господарства, відсутність обліку будь-яких мисливських тварин, відсутність первинних документів щодо обліку мисливських тварин, відсутність обліку мисливських ліцензій, відсутність обліку будь-яких витрат стосовно утримання вказаних тварин, відсутність розумної економічної (ділової) мети та невідповідність оформлених операцій фактичним обставинам проведення господарських операцій протягом всього періоду), порушено порядок складання бухгалтерських документів (дефектність відповідних первинних документів) та фінансової звітності та їх відображення у бухгалтерському обліку, в порушення п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» завищено витрати, визначені відповідно до даних фінансової звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку всього в сумі 320 600,00 грн., в т.ч. за: 2017 рік 26 600,00 грн., а саме: 4 квартал 2017 року 26 600,00 грн.; 2018 рік 28 800,00 грн., а саме: 4 квартал 2018 року 28 800,00 грн.; 2019 рік 103 200,00 грн., а саме: 1 квартал 2019 року 38 400,00 грн., 3 квартал 2019 року 16 800,00 грн., 4 квартал 2019 року 48 000,00 грн.; 2020 рік 162 000,00 грн., а саме: 3 квартал 2020 року 76 500,00 грн., 4 квартал 2020 року 85 500,00 грн., внаслідок чого занижено об`єкт оподаткування всього на суму 320 600,00 грн., в т.ч.: 2017 рік 26 600,00 грн., а саме: 4 квартал 2017 року 26 600,00 грн.; 2018 рік 28 800,00 грн., а саме: 4 квартал 2018 року 28 800,00 грн.; 2019 рік 103 200,00 грн., а саме: 1 квартал 2019 року 38 400,00 грн., 3 квартал 2019 року 16 800,00 грн., 4 квартал 2019 року 48 000,00 грн.; 2020 рік 162 000,00 грн., а саме: 3 квартал 2020 року 76 500,00 грн., 4 квартал 2020 року 85 500,00 грн..
Судом встановлено, що ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» відповідно до постанови Східного апеляційного господарського суду від 12.06.2019 у справі №922/3451/18, залишеної без змін постановою Верховного Суду від 11.09.2019 визначено: «Стягнути з Приватного підприємства "Цукровик-Агро" на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РДМ" 394 800 грн. основного боргу за договором підряду від 17.03.2016; 118242,60 грн. - втрат від інфляції; 27310,62 грн. - 3% річних; 273379,42 грн. - пені за неналежне виконання зобов`язання; 12205,98 грн. судового збору за звернення з позовом; 18307,50 грн. судового збору за звернення з апеляційною скаргою»
Згідно з наданими до перевірки документами встановлено включення за рахунком 948 «Визнані штрафи, пені» у 3 кварталі 2019 року суми за зазначеною постановою у розмірі 499 446,12 грн., в т.ч. заборгованість 50 000,00 грн., та за рахунком 631 заборгованість у розмірі 344 800,00 грн..
Суд зазначає, що відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №16 «Витрати» (надалі за текстом П(С)БО 16) визначено:
« 5. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
6. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
7. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
9. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:
9.1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.
9.2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.
9.3. Погашення одержаних позик.
9.4. Інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного положення (стандарту).
9.5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
9.6. Балансова вартість валюти.
20. До інших операційних витрат включаються:
витрати на дослідження та розробки відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";
собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов`язаних з їх реалізацією;
сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов`язаннями, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства);
втрати від знецінення запасів;
нестачі й втрати від псування цінностей;
визнані штрафи, пеня, неустойка;
витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення;
інші витрати операційної діяльності.».
Відповідно до ст.549 ЦК України зазначено, що неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов`язання. Штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов`язання. Пенею є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов`язання за кожен день прострочення виконання.
На підставі вищевикладеного, сума заборгованості у розмірі 50 000,00 грн. не відповідає визначенню пеня, штраф, неустойка, та відповідно до п.9 П(С)БО 16 не є витратами підприємства, а отже не повинні враховуватись у складі витрат підприємства.
В той же час, відповідно до вище визначеної постанови Східного апеляційного господарського суду від 12.06.2019 у справі №922/3451/18, розмір заборгованості у сумі 50 000,00 грн. враховано ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» до складу витрат в повному обсязі (при тому, що інша сума заборгованості у розмірі 344 800,00 грн. врахована підприємством по рахунку 631 та до складу витрат за рахунком 948 не включалась).
Податковим органом з метою отримання інформації щодо підстав для включення суми заборгованості за постановою Східного апеляційного господарського суду від 12.06.2019 у справі №922/3451/18 у сумі 50 000,00 грн. до складу витрат, на адресу ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» направлено запит від 01.11.2021.
Відповідно до листа ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» від 15.11.2021 №306 до ГУ ДПС у Харківській області надійшла відповідь: «Як вбачається з матеріалів справи та наданих до перевірки документів по взаємовідносинах з ТОВ «РДМ», суд призначив стягнути з ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» заборгованість та штрафні санкції на користь РДМ.
Сума заборгованості без штрафних санкцій підтверджена первинними документами, які складені по взаємовідносинам з ТОВ «РДМ» та визнані судом.
Відповідно, вказані суми, які були нараховані ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» у бухгалтерському та податковому обліку були відображені згідно норм чинного законодавства».
Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України зазначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з п.44.2 ст.42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
При цьому за змістом ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відповідно до ст.1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу».
Враховуючи наведене, в порушення ст.549 ЦК України, п.5, п.6, п.7, п.9, п.20 П(С)БО 16, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» за рахунок включення до складу витрат сум заборгованості, завищено витрати, визначені відповідно до даних фінансової звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку всього в сумі 50 000,00 грн., в тому числі 3 квартал 2019 року 50 000,00 грн., внаслідок чого занижено об`єкт оподаткування всього на суму 50 000,00 грн., в тому числі 3 квартал 2019 року 50 000,00 грн..
Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України зазначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України зазначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відсутність первинного документу, його дефектність, свідчить також і не про виконання платником податків, свого податкового обов`язку, визначеного п.36.1 ст.36 п.44.1 ст. 44 ПК України, а саме в частині визначення об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі належним чином складених первинних документів.
Принагідно суд звертає увагу, що Верховний Суд дотримується позиції, що основною первинною ознакою господарської операції є її реальність, а наявність первинних документів є вторинною, похідною ознакою. Належне документальне оформлення господарської операції відповідними первинними документами не свідчить про безумовну їх відповідність самому змісту операції. Правові наслідки створює саме господарська операція, а не первинні документи (постанова Верховного Суду від 27.01.2020 у справі № 640/19386/18).
Судом встановлено, що за даними обліку ПП «ЦУКРОВИК-АГРО оприбутковано ячмінь у кількості 43,1 т., та в подальшому використано в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полів).
Протягом квітня 2019 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеного ячменю на загальну суму 252925,76 грн. у кількості 43,1т..
Також, оприбутковано просо у кількості 4,64 т., та в подальшому використано в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полів). Протягом травня 2019 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеного просо на загальну суму 54 133,72 грн. у кількості 4,64т..
За результатами збору врожаю сільськогосподарської продукції за 2016/2017 сільськогосподарські роки на склад ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», було оприбутковано пшеницю озиму у кількості 113,21 т., яка була оприбуткована по рахунку 27 та 28, та в подальшому використана в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полей). Протягом вересня 2017 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеної пшениці озимої на загальну суму 355 992,76 грн. у кількості 113,21 т..
За результатами збору врожаю сільськогосподарської продукції за 2016/2017 сільськогосподарські роки на склад ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», оприбутковано пшеницю озиму у кількості 113,21 т., яка була оприбуткована по рахунку 27 та 28, та в подальшому використана в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полей).
Протягом вересня 2017 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеної пшениці озимої на загальну суму 355 992,76 грн. у кількості 113,21 т..
Разом з цим податковим органом при проведенні перевірки та судом при розгляді справи встановлено, що за результатами збору врожаю сільськогосподарської продукції за 2018/2019 сільськогосподарські роки на склад ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», податковий номер 34643996, було оприбутковано пшеницю озиму у кількості 153,98 т., яка була оприбуткована по рахунку 27 та 2081, та в подальшому використана в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полей).
Протягом вересня 2019 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеної пшениці озимої на загальну суму 603 930,00 грн. у кількості 143,98т., в т.ч. сорт «Наталка» у сумі 100 000,00 грн. у кількості 10т., за яким є наявний сертифікат від 19.08.2019 №1055/31 серія АН №009001.
За результатами збору врожаю сільськогосподарської продукції за 2019/2020 сільськогосподарські роки на склад ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», оприбутковано пшеницю озиму у кількості 259,07 т., яка була оприбуткована по рахунку 27, та в подальшому використана в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полей).
Протягом вересня-жовтня 2020 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеної пшениці озимої на загальну суму 1 036 280,00 грн. у кількості 259,07т..
За результатами збору врожаю сільськогосподарської продукції за 2016/2017 роки сільськогосподарські роки на склад ПП «ЦУКРОВИК-АГРО», оприбутковано овес у кількості 158,3 т., який було оприбутковано по рахунку 2081, та в подальшому використано в якості посівного матеріалу (насіння) для засівання культурою земельних ділянок (полів).
Протягом квітня 2018 року списано на рахунок 23 посівного матеріалу зазначеного вівса на загальну суму 22 587,70 грн. у кількості 158,3 т..
Суд акцентує увагу, що до перевірки не було надано документи, що свідчать про наявність сертифікатів на зазначену продукцію в якості насіннєвого матеріалу.
Принагідно суд зазначає, що з боку представників позивача в ході розгляду справи зазначалось про надання всієї наявної документації в рамках заявлених позовних вимог.
Верховний Суд зауважив, що сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік, однак у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.
Згідно з п.83.1. ст.83 ПК України зазначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1. документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.5. виключено; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.
З огляду на вищенаведене джерелом інформації є Закону України «Про насіння та садивний матеріал».
Положеннями ст. 12 Закону України «Про насіння та садивний матеріал» передбачено:
- фізичні особи - підприємці та юридичні особи мають право на виробництво насіння та/або садивного матеріалу, за умови додержання майнових прав інтелектуальної власності на сорти рослин.
- фізичні особи - підприємці та юридичні особи мають право на виробництво насіння і садивного матеріалу для його реалізації, за умови їх включення до Реєстру суб`єктів насінництва та розсадництва, а також у випадках, передбачених цим Законом.
- фізичні особи - підприємці та юридичні особи, не включені до Реєстру суб`єктів насінництва та розсадництва, мають право здійснювати реалізацію насіння і садивного матеріалу лише за умови наявності сертифікатів на насіння та/або садивний матеріал та додержання майнових прав інтелектуальної власності на сорти рослин.
Сертифікація насіння та садивного матеріалу це одна з головних умов для здійснення діяльності в сфері насінництва і розсадництва та виведення насіння як продукту на внутрішній та зовнішні ринки.
Польове оцінювання насінницьких посівів є основним та невід`ємним заходом сортового контролю в насінництві. Сортовий контроль це система організаційно-господарських і агротехнічних заходів, спрямованих на збереження потрібних морфологічних, біологічних, а також господарсько-цінних ознак і властивостей сортів сільськогосподарських культур.
Проведення польового оцінювання регламентується Порядком проведення сертифікації, видачі та скасування сертифікатів на насіння та/або садивний матеріал, затверджений постановою КМ України від 21.02.2017 №97 (надалі за текстом Порядок), а також Методикою проведення польового оцінювання відповідних сільськогосподарських культур. Відповідно до Порядку для проведення польового оцінювання насінницького посіву суб`єкт господарювання подає до органу із сертифікації або його підрозділу за місцезнаходженням посіву заявку на визначення сортових якостей насіння і садивного матеріалу.
Відповідно до ст. 15 Закону України «Про насіння і садивний матеріал» насіння і садивний матеріал водяться в обіг після їх сертифікації. Сертифікати на насіння або сертифікати на садивний матеріал можуть бути видані, якщо: насіння та/або садивний матеріал належить до сорту, занесеного до Реєстру сортів рослин України; насіння за сортовими або посівними якостями відповідає вимогам законодавства у сфері насінництва та розсадництва; садивний матеріал за сортовими або товарними якостями відповідає вимогам законодавства у сфері насінництва та розсадництва».
Згідно з ст. 17 Закону України «Про насіння і садивний матеріал» зазначено, що визначення сортових і посівних якостей насіння та сортових і товарних якостей садивного матеріалу» передбачено наступне: визначення сортових якостей насіння і садивного матеріалу здійснюється шляхом польового оцінювання, ділянкового та лабораторного сортового контролю на відповідність сорту морфологічним ознакам, визначеним при його реєстрації.
Польове оцінювання садивного матеріалу, призначеного для реалізації, та багаторічних насаджень плодових, ягідних, горіхоплідних, малопоширених культур, винограду та хмелю проводиться щорічно, незалежно від обсягів виробництва, з метою визначення якості та видачі сертифіката.
Якщо посів (насадження) за сортовими якостями не відповідає вимогам до заявленої категорії, одержане насіння та/або садивний матеріал може бути переведено в нижчу категорію, вимогам якої воно відповідає. У разі якщо посів (насадження) не відповідає вимогам заявленої категорії, аудитор з сертифікації (агроном-інспектор) знижує її до тієї категорії, вимогам якої він відповідає.
У разі невідповідності посіву (насадження) вимогам, встановленим законодавством у сфері насінництва та розсадництва, він вилучається з числа насіннєвих (розсадницьких).
Насіння, яке не може бути використане на посів, продовольчі, кормові або інші цілі, знищується під наглядом посадової особи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного нагляду (контролю) у сфері насінництва та розсадництва, за рахунок влсника насіння.
Згідно зі ст. 18 Закону України «Про насіння і садивний матеріал» суб`єктами видачі сертифікатів, що засвідчують сортові якості насіння або садивного матеріалу, є центральний орган виконавчої влади , що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, або органи з оцінки відповідності, що входять до сфери його управління, наразі це ДП «Державний центр сертифікації та експертизи сільськогосподарської продукції».
Відповідно до п.28 «Порядку проведення сертифікації, видачі та скасування сертифікатів на насіння та садивний матеріал», затвердженого постановою КМ України від 21.02.2017 №97, кожна партія насіння і садивного матеріалу для реалізації повинна супроводжуватися:
насіння сертифікатом, що засвідчує його сортові, та сертифікатом, що засвідчує його посівні якості;
садивний матеріал сертифікатом, що засвідчує його сортові якості, та сертифікатом, що засвідчує його товарні якості.
Відповідно п.12.2. ДСТУ 6006:2008 кожну партію насіння під час відпускання супроводжують документами, які підтверджують гарантію якості насіння згідно з ДСТУ 4138-2002 та Довідкою про сортові і посівні якості насіння (додаток И ДСТУ 6006:2008). У разі перепродажу посередник (перекупник) виписує нові супровідні документи на якість насіння (під свою відповідальність). Супровідні документи повинні зберігатися на місці здійснення торгівлі та надаватися за першою вимогою.
Таким чином суд приходить до висновку, що використання насіння без відповідних сортових та посівних документів є порушенням цього Закону, має прямий зв`язок з високим ризиком життя споживачів цього насіння та/або кінцевого продукту з цього насіння.
Крім того, насіннєвий матеріал не може бути використано за призначенням без відповідних документів (сертифікатів), передбачених законодавством України, окреслене є беззаперечним законодавчо обумовленим фактом.
Таким чином в порушення вимог Закону України від 16.07.99 року № 996 «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» (далі Закон № 996), Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі - П (С)БО), що діють в Україні станом на 01.01.2017 року, застосування плану рахунків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження плану рахунків та Інструкції по його застосуванню» від 30.11.1999 року №291, ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» здійснено записи в бухгалтерському обліку, які призвели до безпідставного обліку вівса в якості насіння та подальшому відображенню вартості зазначеного вівса по рахунку 23 з подальшим списанням до складу витрат.
Насіннєвий матеріал, якій використовується з метою збору вражаю та подальшого продажу сільськогосподарської продукції, повинен мати відповідні показники та якості, які засвідчуються відповідним сертифікатом, що є невід`ємною частиною супроводжувальних первинних документів для такого матеріалу.
Відсутність сертифікатів унеможливлює здійснення посіву та подальшого збору врожаю з метою продажу, або будь якого іншого використання у господарській діяльності у зв`язку з існуючою небезпекою.
Відповідно до відомостей бухгалтерського обліку, первинних документів, актів витрат насіння і садивного матеріалу встановлено, що на підприємстві мають місце невідповідність даних бухгалтерського обліку, а саме, по рахунку 23 обліковуються товарно-матеріальні цінності, які не можливо використовувати для посіву (у зв`язку з відсутністю відповідних документів (сертифікатів)).
Згідно зі ст. 22 Закону України від 26.12.2002 р. №411-IV «Про насіння і садивний матеріал», на насіння, яке за даними лабораторного аналізу відповідає вимогам нормативних документів, його власникові видається сертифікат.
Суд констатує, що використання на посів насіння, яке не перевірене в лабораторіях відповідно до їх компетенції або не відповідає вимогам нормативних документів, забороняється.
Зібране з поля зерно має відповідати нормам якості (ст. 21 Закону про зерно). Державою установлено відповідні стандарти показників якості зерна (біологічних, фізико-хімічних, технологічних, споживчих), що визначають його придатність до використання за призначенням.
У зв`язку з відсутністю сертифікатів на зернові культури, але відображення в бухгалтерському обліку в якості «насіннєвий матеріал», судом встановлено неможливість ідентифікації зазначених товарно-матеріальних цінностей в якості насіннєвого матеріалу, який в межах діючих законодавчих актів не можливо безпосередньо використовувати у власній господарській діяльності з метою здійснення вирощування відповідної продукції.
Крім того, облік насіння не здійснюється у розрізі сортів, облік за рахунком 23 здійснюється лише за видами сільськогосподарських культур, без розподілу за сортами вказаних культур.
Облік вирощеної продукції здійснюється лише за видами сільськогосподарських культур, без розподілу за сортами культури.
Таким чином, відповідно до даних бухгалтерського обліку неможливо встановити відповідні витрати за окремими сортами сільськогосподарських культур, в т.ч. за сортами вівса.
Виходячи з вищенаведеного, вбачається що усі документи щодо посіву та обробки агрохімікатами полів, які були засіяні ніби то вищевказаним насінням, по якому відсутні відповідні документи, що підтверджують можливість використання зазначеного вівса в якості насіннєвого матеріалу, є такими, що не мають наслідків фактичного здійснення господарської діяльності.
З урахуванням викладеного суд зазначає, що агрохімікати, пестициди, добрива та ЗЗР, інші витрати, які було списано в бухгалтерському обліку ніби то з метою вирощування зернових, по якому відсутні будь-які документи, що підтверджують можливість використання зазначеного вівса в якості насіннєвого матеріалу, є такими, що використані не в господарській діяльності позивача.
З урахуванням викладеного встановлено порушення, що мали також вплив на винесені податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 24.12.2021 № 00312980701 з визначення податку на прибуток підприємства, форми «Р» від 24.12.2021 № 00313070701 щодо нарахування податку на додану вартість, форми «ПС» від 24.12.2021 № 00313100701, а саме:
1. Порушення п.44.1 ст. 44 ПК України, п.п. 134.1.11 п. 134.1 ст. 134 ПК України в результаті чого ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток за рахунок формування витрат за операціям з оформлення щодо посіву та обробки агрохімікатами полів та інших послуг та витрат по вказаних полях, які були засіяні ніби - то ячменем, озимою пшеницею, просом, вівсом по яким відсутні відповідні документи, що підтверджують можливість використання зазначених сільськогосподарських культур в якості насіннєвого матеріалу та відсутній відповідний облік за сортами культури, є такими, що не мають наслідків фактичного здійснення господарської діяльності на суму: ячмінь - 1 949 741,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2019 року - 1 949 741,00 грн.; просо - 1 010 671,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2019 року - 1 010 671,00 грн.; озима пшениця - на загальну суму 17 359 322,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2018 року - 3 644 485,00 грн., 4 квартал 2019 року - 6 383 509,00 грн., 4 квартал 2020 року - 7 331 328 грн.; овес - 256 919,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2018 року - 256 919,00 грн..
2. Внаслідок використання не в господарській діяльності послуг та товарно-матеріальних цінностей, що в порушення вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України занижено податкові зобов`язання з ПДВ по: ячменю на суму 332 769,00 грн.; просу на суму 171 162,00 грн.; озимій пшениці на загальну суму 4 481 492,00 грн.; вівсу на суму 45 459,00 грн..
3. В результаті встановлених порушень податкового законодавства в порушення п.201.10 ст. 201 ПК України ПП «ЦУКРОВИК-АГРО» не зареєстровано податкові накладні по: ячменю на суму 332 769,00 грн.; просу на суму 171 162,00 грн.; озимій пшениці на загальну суму 4 481 492,00 грн.; вівсу на суму 45 459,00 грн..
Суд наголошує, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 10.02.2010 у справі Серявін та інші проти України зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі Конвенція) зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі Трофимчук проти України ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.
Відповідно до пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Деякі аргументи не можуть бути підставою для надання детальної відповіді на такі доводи.
Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.
Враховуючи вищенаведене, спірні податкові повідомлення-рішення є такими, що ґрунтуються на нормах закону, а тому не підлягають скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Позивач не надав до суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтується його правова позиція, і не довів не протиправності спірних податкових повідомлень-рішень податкового органу.
Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню в повному обсязі.
Розподіл судових витрат здійснюється на підставі ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 13, 14, 139, 141, 241, 243, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Позовну заяву Приватного підприємства "Цукровик-Агро" (62013, Харківська область, Краснокутський район, с. Пархомівка, вул. Кооперативна, 14, код ЄДРПОУ 34643996) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення складено та підписано 09.10.2023.
СуддяЮ. О. Супрун
| Суд | Харківський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 27.09.2023 |
| Оприлюднено | 11.10.2023 |
| Номер документу | 114024970 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на прибуток підприємств |
Судовий реєстр по справі —520/12389/23
Рішення від 27.09.2023
Адміністративне
Харківський окружний адміністративний суд
Супрун Ю.О.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні