Рішення

від 12.10.2023 по справі 380/12055/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2023 рокусправа №380/12055/23

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого суддіКухар Н.А.

секретаря судового засіданняМалісевич М.В.

за участю:

представника позивача Миколайчук О.І.

представника відповідача Думич І.А.

розглянувши у судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТРЕЙД ВЕСТ" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "БІТРЕЙД ВЕСТ" (81020, Львівська область, Яворівський район, смт. Івано Франкове, вул. Львівська, 55) з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення №6792/13-01-01-10 від 14 квітня 2023 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №6792/13-01-01-10 від 14 квітня 2023 року підлягає скасуванню, так як посадові особи контролюючого органу прийшли до помилкового висновку про наявність порушення позивачем п.2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції, не врахувавши того, що порушення строків розрахунків по експертних контрактах не було.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року позовну заяву залишено без руху та надано позивачу час для усунення недоліків позовної заяви, шляхом сплати судового збору.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 13 червня 2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2023 року клопотання представника позивача про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін задоволено та призначено справу №380/12055/22 до судового розгляду по суті.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (вх. №51268 від 07.07.2023 року), в якому просив у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне.

Щодо порушення податкового законодавства, зокрема частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» по експортному контракту від 05.07.2021 №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, представник відповідача зазначив наступне. Згідно частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та п.21 розділу ІІ Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України) граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів складає 365 днів. Відповідно до частини 2 статті 13 зазначеного Закону у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

На виконання умов вищевказаного контракту ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» здійснено експорт товару: - мед бджолиний натуральний весняний, гомогенізований, код товару 0409000000, відповідно до наступних митних декларацій: від 27.08.2021 №UA209140/2021/087364 на загальну суму 59 682,00 євро. , граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 27.08.2021, настав - 26.08.2022 року; від 24.09.2021 №UA209140/2021/098305 на загальну суму 30 693,60 євро. , граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 24.09.2021, настав - 23.09.2022 року; від 26.10.2021 №UA209140/2021/110776 на загальну суму 34 104,00 євро., граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 26.10.2021 є 26.10.2022 року. Станом на 31.12.2021 згідно даних бухгалтерського обліку та акта звірки взаємних розрахунків між Сторонами по контракту 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA рахується дебіторська заборгованість в сумі 49 326,6євро. У подальшому, між ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» та «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. було укладено за аналогічними умовами до вищевказаного контракту, контракт від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA. Станом на 31.12.2021 згідно даних бухгалтерського обліку та акта звірки взаємних розрахунків між Сторонами по контракту 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA рахується дебіторська заборгованість в сумі 49 326,6євро. Між ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» та «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. було укладено за аналогічними умовами до вищевказаного контракту, контракт від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA. Станом на 31.12.2021 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» по рахунку 6812 «Розрахунки за авансами одержаними в іноземній валюті» та Акту звірки взаємних розрахунків між сторонами по контракту від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA, укладеного з фірмою-нерезидентом «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) рахується кредитова заборгованість ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» перед нерезидентом «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) в сумі 47 632,50 євро. У зв`язку з відсутністю поставок та закриттям контракту від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA, передоплата за мед за цим контрактом у сумі 47 632,50 євро (платіж від 07.06.2021 року) зарахована наступним чином:

- 13 528,50 євро в оплату за контрактом від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, інвойс № 57від 24.09.2021, митна декларація (МД) від 24.09.2021 № UA209140/2021/098305;

- 34 104,00 євро в оплату за контрактом від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, інвойс № 60 від 25.10.2021, митна декларація (МД) від 26.10.2021 № UA209140/2021/110776.

У зв`язку із зазначеним, станом на 19.01.2022 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» по рахунках №362 «Розрахунки з іноземними покупцями» та Актів звірок взаємних розрахунків між сторонами по контракту від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, рахується дебетова заборгованість нерезидента "CORPO" Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) перед ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» в сумі 1 694,10 євро. Проте в порушення норм законодавства валютна виручка в сумі 1 694,10 євро від нерезидента «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) по контракту від 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA на валютний рахунок позивача станом на 14.03.2023 не надходила, у зв`язку із чим кількість днів протермінування становить 172 днів.

Щодо порушення позивачем податкового законодавства, зокрема частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 №68, від 07.06.2022 №113, від 07.07.2022 №142) по експортному контракту від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA, представник відповідача зазначив наступне.

Головним управлінням ДПС у Львівській області підчас перевірки встановлено, що між Позивачем між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Покупець, в та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Продавець укладено контракт від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA. За умовами контракту Продавець передає Мед натуральний І гомонгенізований, врожаю 2021 року, партія 211НР5783, країна походження Україна, вага 21170 кг., а Покупець зобов`язується оплатити товар у повному обсязі. Оплата товару здійснюється на умовах 50% перед оплата за 30 днів до завантаження та 50% в день завантаження. У подальшому, з метою виконання умов цього контракту позивачем здійснено експорт товару: - мед бджолиний натуральний весняний, гомогенізований, код товару 0409000000, на підставі митної декларації від 06.05.2022 № UA209140/2022/036837 на загальну суму 42340,00 євро.

Згідно пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану ", (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68, від 07.06.2022 № 113, від 07.07.2022 № 142) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 (у період дії контракту від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA) становлять 180 календарних днів.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68, від 07.06.2022 №113, від 07.07.2022 №142) граничний строк розрахунків за операцією з експорту від 06.05.2022, настав - 01.11.2022 року.

У подальшому на виконання п.9 п. п. 6 розділу ІІІ Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» із змінами та доповненнями у разі зміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів було укладено Договір від 27.09.2022 №27/09-22 «Про зміну боржника за контрактом від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA». Відповідний договір було укладено між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Боржник, ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Кредитор, «Softex Trading OU» Новий боржник.

За умовами вказаного договору «Softex Trading OU» оплатить безпосередньо 4 658,55 євро за «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. по інвойсу № 74 від 05.05.2022, після підписання даного Договору контракт від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» вважається закритим.

На виконання умов договору від 27.09.2022 №27/09-22 оплата від нового Боржника надійшла 06.10.2022 на рахунок позивача без порушення граничних строків розрахунків в сумі 4 658,555 євро (виписка по рахунку від 06.10.2022 № 1224503, призначення платежу: пл.-к «Softex Trading OU»: payment for honey according to the agreement Nr.27/09-22 from 27.09.22).

Однак, по при вищевикладене, станом на 02.11.2022 та 14.03.2023 року по даних перевірки позивача по контакту від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA все ще існує дебіторська заборгованість в сумі 37 681,45 євро.

В порушення частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та з урахуванням пункту 144 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68), валютна виручка в сумі 37 681,45 євро від нерезидента «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. по контракту від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA на валютний рахунок ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» по митній декларації від 06.05.2022 №UA209140/2022/036837 станом на 14.03.2023 не надходила, а кількість днів протермінування становить 133 днів. Позивачем до матеріалів справи, а також до податкової перевірки не надано жодних допустимих доказів, що підтверджують надходження від «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. на рахунок позивача валютної виручки у сумі 37 681,45 євро за контрактом від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA

Відповідно до частини 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3% від суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

З урахуванням вказаної норми Головним управлінням ДПС у Львівській області здійснено розрахунок пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях за контрактами:

- від 05.07.2021 №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA

172 дн. * 61 117,71 грн. сума простроченої заборгованості (1694,10 євро * 36,07 грн. курс валюти на момент виникнення заборгованості) * 0,3% = 31 536,74 грн.

- від 12.04.2022 № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA 133 дн. * 1 369 622,74 грн. сума простроченої заборгованості (37 681,45 євро * 36,34 грн. курс валюти на момент виникнення заборгованості) * 0,3% = 546 479,47.

Представник позивача подав відповідь на відзив, в якій позовні вимоги підтримав повністю.

Представник позивача в судовому засіданні просив позов задоволити повністю з підстав наведених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні просила у задоволенні позову відмовити з підстав наведених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши вступне слово представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Головним управлінням ДПС у Львівській області отримано податкову інформацію від Національного банку України про виявлені агентами валютного нагляду про факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.11.2022 та на 01.01.2023 року, які надані згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7, надіслані листами ДПС України від 02.11.2022 № 13439/7/99-00-07-05-02-07, від 06.12.2022 № 15770/7/99-00-07-05-01-07 та від 02.01.2023 № 29/7/99-00-07-05-01-07 по експортних контрактах від 05.07.2021 № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, від 12.04.2022 № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA, укладених з фірмою-нерезидентом "CORPO" Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща).

На підставі п.п.191.4 п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78,п.82.2 ст.82, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України) та наказу від 13.03.2023 № 863-ПП з рахуванням інформацій Національного банку України про виявлені факти порушення встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 на виконання статей 12 і 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничних строків розрахунків або строків, визначених у висновках, грошових коштів чи товарів, станом на 01.11.2022 та на 01.01.2023 року, які надані ПАТ «МІБ» (МФО 380582) (листи ДПС України від 02.11.2022 № 13439/7/99-00-07-05- 02-07, від 06.12.2022 № 15770/7/99-00-07-05-01-07 та від 02.01.2023 № 29/7/99-00-07- 05-01-07) Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» з питань дотримання вимог Закону України «Про валюту і валютні операції» по експортних контрактах від 05.07.2021 №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA та від 12.04.2022 №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA.

За результатами проведеної податкової перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області складено акт від 27.03.2023 №6041/13-01-07-10/39680084 та встановлено ряд порушень норм податкового законодавства, зокрема частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пунктів 142, 144 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями), в результаті чого допущено порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по експортних контрактах, а саме: по експортному контракту від 05.07.2021 №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, дата здійснення експортної операції 24.09.2021 та 26.10.2021 та по експортному контракту від 12.04.2022 № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA, дата здійснення експортної операції 06.05.2022 року, укладених з фірмою-нерезидентом "CORPO" Sp.z.o.o.Sp.k. (Польща).

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області та на підставі акту від 27.03.2023 №6041/13-01-07-10/39680084 прийнято оскаржуване податкове повідомлення рішення №6792/13-01-01-10 від 14 квітня 2023 року.

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон № 2473-VIII в редакції на час спірних відносин).

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

За визначенням понять, наведених у статті 1 Закону № 2473-VIII, валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей;

Валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами; валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.

Резиденти: а) фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають за межами України; б) фізичні особи - підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України; в) юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України; г) дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України; ґ) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених в підпункті "б" пункту 8 частини першої цієї статті, а саме філії, представництва, відділення або інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи та здійснюють підприємницьку діяльність від імені юридичної особи на території України.

Відповідно до частини 1 статті 3 Закону № 2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Приписами статті 4 Закону України "Про валюту і валютні операції" визначено, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.

Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом.

Резиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

Нерезиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в українських фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

Резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення та (або) транскордонний переказ з урахуванням обмежень, визначених цим Законом.

У сфері здійснення валютних операцій нерезиденти мають усі права, надані резидентам.

За змістом частини 5 статті 11 Закону № 2473-VIII Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання (частина 2 статті 13 Закону № 2473-VIII).

Згідно із частиною 3 статті 13 Закону № 2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Статтею 44 Закону України "Про Національний банк України" № 679-XIV від 20.05.1999 визначено, що Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства. До компетенції Національного банку у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.

Відповідно до пункту 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами-резидентами (крім банків) установлених Національним банком України (далі - Національний банк) граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком Національного банку про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлений Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління Національного банку України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №7 (далі - Інструкція №7).

Відповідно до пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 Банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:

1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;

2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;

3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.

Відповідно до пункту 7 ІІ Інструкції Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 "Експорт", ЕК-11 "Реекспорт" на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.

Відповідно до частини 5 статті 13 Закону України № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

За змістом частини 8 статті 13 Закону № 2473-VIII Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Отже, порушення резидентами строку розрахунків за операціями з експорту товарів тягне за собою нарахування пені.

З матеріалів справи слідує, що між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Покупець, та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Продавець укладено контракт від 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA.

За умовами контракту Продавець передає мед натуральний І гомонгенізований, врожаю 2021 року, партія 211НР4740, країна походження Україна, вага 21170 кг., а Покупець зобов`язується оплатити товар у повному обсязі. Оплата товару здійснюється на умовах 50% перед оплата за 30 днів до завантаження та 50% в день завантаження.

На виконання умов вищевказаного контракту ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» здійснено експорт товару: - мед бджолиний натуральний весняний, гомогенізований, код товару 0409000000, відповідно до наступних митних декларацій:

- від 27.08.2021 №UA209140/2021/087364 на загальну суму 59 682,00 євро. З урахуванням положень Закону України «Про валюту і валютні операції» та Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 27.08.2021, настав - 26.08.2022 року.

- від 24.09.2021 №UA209140/2021/098305 на загальну суму 30 693,60 євро. Відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції» та Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 24.09.2021, настав - 23.09.2022 року.

- від 26.10.2021 №UA209140/2021/110776 на загальну суму 34 104,00 євро. На підставі Закону України «Про валюту і валютні операції» та Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» граничний строк розрахунків за операцією з експорту товарів за 26.10.2021 є 26.10.2022 року.

Станом на 31.12.2021 згідно даних бухгалтерського обліку та акта звірки взаємних розрахунків між Сторонами по контракту 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA рахується дебіторська заборгованість в сумі 49326,6 євро.

Між ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» та «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. було укладено за аналогічними умовами до вищевказаного контракту, контракт від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA.

Станом на 31.12.2021 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» по рахунку 6812 «Розрахунки за авансами одержаними в іноземній валюті» та Акту звірки взаємних розрахунків між сторонами по контракту від 31.05.2021 року №CGRP1/2021/05/000006/BTWUA, укладеного з фірмою-нерезидентом «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) рахується кредитова заборгованість ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» перед нерезидентом «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) в сумі 47632,50 євро.

Відповідна заборгованість виникла з авансового платежу (банківська виписка по рахунку від 07.06.2021 №5057 ) на підставі проформи - інвойса № 55 від 01.06.2021 по контракту від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA в сумі 47 632,50 євро отриману від фірми-нерезидента «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща).

У зв`язку з відсутністю поставок та закриттям контракту від 31.05.2021 року № CGRP1/2021/05/000006/BTWUA, передоплата за мед за цим контрактом у сумі 47 632,50 євро (платіж від 07.06.2021 року) зарахована наступним чином:

- 13528,50 євро в оплату за контрактом від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, інвойс № 57від 24.09.2021, митна декларація (МД) від 24.09.2021 № UA209140/2021/098305;

- 34104,00 євро в оплату за контрактом від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, інвойс № 60 від 25.10.2021, митна декларація (МД) від 26.10.2021 № UA209140/2021/110776.

У зв`язку із зазначеним, станом на 19.01.2022 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» по рахунках №362 «Розрахунки з іноземними покупцями» та Актів звірок взаємних розрахунків між сторонами по контракту від 05.07.2021 року №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, рахується дебетова заборгованість нерезидента "CORPO" Sp. z. o. o. Sp. k. (Польща) перед ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» в сумі 1694,10 євро.

Як встановлено судом між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Покупець та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Продавець укладено контракт від 08.09.2021 року №CGRP1/2021/09/000008/BTWUA.

За умовами контракту Продавець зобов`язаний передати Покупцю товар мед натуральний І гомонгенізований, врожаю 2021 року, партія 211НР5092-5096, країна походження Україна, вага 108 000 кг., а Покупець зобов`язаний оплатити відповідний товар у спосіб встановлений цим контрактом. Порядок оплати здійснюється в наступній формі: 50% перед оплата за 20 днів до завантаження та 50% в день завантаження.

За період з 08.09.2021 по 31.12.2021 року по даному контракту було реалізовано на користь «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. по експорту продукцію суму 223 607,40 євро за наступними митними деклараціями:

- від 24.09.2021 № UA209140/2021/098307 на суму 22 854,90 євро;

- від 01.10.2021 № UA209140/2021/101055 на суму 45 092,10 євро;

- від 26.10.2021 № UA209140/2021/110774 на суму 20 384,10 євро;

- від 01.11.2021 № UA209140/2021/113193 на суму 45 092,10 євро;

- від 11.11.2021 № UA209140/2021/116611 на суму 45 092,10 євро;

- від 19.11.2021 № UA209140/2021/119528 на суму 45 092,10 євро.

Оплата від «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. по даному контракту надійшла на рахунок позивача без порушення граничних строків розрахунків на загальну суму 234 297,65 євро, а саме: 03.09.2021 в сумі 30 020,00 євро, 17.09.2021 в сумі 65 020,00 євро, 23.09.2021 в сумі 50 000,00 євро, 06.10.2021 в сумі 33 973,50 євро, 27.10.2021 в сумі 10 192,05 євро, 29.10.2021 в сумі 22 546,05 євро, 12.11.2021 в сумі 22 546,05 євро.

Однак, у ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» перед покупцем виникла заборгованість з частини попередньої оплати (банківська виписка по рахунку від 12.11.2021 № 9856) даного контракту в сумі 10 690,25 євро.

У подальшому між сторонами контракту від 08.09.2021 року №CGRP1/2021/09/000008/BTWUA був укладений Додаток №2 від 12.04.2022. У відповідному додатку сторони погодили, що всі умови контракту від 08.09.2021 року №CGRP1/2021/09/000008/BTWUA виконані та поставок за ним більше не буде, переплату за мед за цим контрактом у сумі 10 690,25 євро буде зараховано наступним чином:

- 1 694,10 євро в оплату за контрактом від 05.07.2021 року № CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, інвойс № 57 від 24.09.2021, митна декларація від 24.09.2021 №UA209140/2021/098305;

- 8 996,15 євро як передоплату по контракту від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA.

Між Позивачем між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Покупець, в та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Продавець укладено контракт від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA.

За умовами контракту Продавець передає Мед натуральний І гомонгенізований, врожаю 2021 року, партія 211НР5783, країна походження Україна, вага 21170 кг., а Покупець зобов`язується оплатити товар у повному обсязі. Оплата товару здійснюється на умовах 50% перед оплата за 30 днів до завантаження та 50% в день завантаження.

Згідно додатку 2 до контракту від 14.10.2021 було змінено призначення платежу та у зв`язку з тим, що всі умови контракту №CGRP1/2021/10/000009/BTWUA від 14.10.2021 року виконані та поставок за ним більше не буде, переплата за мед за цим контрактом у сумі 28685,30 євро буде зараховано наступним чином:

- 28685,30 євро як передоплату по контракту від 12.04.2022 року №CGRP1/2022/04/000013/BTWUA.

У подальшому, з метою виконання умов цього контракту позивачем здійснено експорт товару: - мед бджолиний натуральний весняний, гомогенізований, код товару 0409000000, на підставі митної декларації від 06.05.2022 № UA209140/2022/036837 на загальну суму 42340,00 євро.

Згідно пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану ", (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68, від 07.06.2022 № 113, від 07.07.2022 № 142) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 (у період дії контракту від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA) становлять 180 календарних днів.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68, від 07.06.2022 №113, від 07.07.2022 №142) граничний строк розрахунків за операцією з експорту від 06.05.2022 - 01.11.2022 року.

У подальшому на виконання п.9 п. п. 6 розділу ІІІ Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» із змінами та доповненнями у разі зміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів було укладено Договір від 27.09.2022 №27/09-22 «Про зміну боржника за контрактом від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA».

Відповідний договір було укладено між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. Боржник, ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» Кредитор, «Softex Trading OU» Новий боржник. За умовами вказаного договору «Softex Trading OU» оплатить безпосередньо 4 658,55 євро за «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. по інвойсу № 74 від 05.05.2022, після підписання даного Договору контракт від 12.04.2022 року № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. та ТОВ «БІТРЕЙД ВЕСТ» вважається закритим.

На виконання умов договору від 27.09.2022 №27/09-22 оплата від нового Боржника надійшла 06.10.2022 на рахунок позивача без порушення граничних строків розрахунків в сумі 4 658,555 євро.

Отже, як встановлено судом, між Позивачем між «CORPO» Sp. z. o. o. Sp. k. було укладено два додатки до договорів, відповідно до яких кошти, які поступили на рахунок позивача, як передплата в межах одних контрактів, визначено зарахувати в оплату та передоплату за іншими контрактами. Відповідач вважає, що такі додатки до контрактів не можуть бути доказами розрахунків за операціями з експорту товару. Суд вважає помилковими такі висновки та мотивує це наступним.

Згідно із положеннями частини четвертої статті 6 та частини першої статті 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 № 959-ХІІ суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України, та самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Відповідно до статей 627, 628 Цивільного кодексу України (далі - ЦК) сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.

Правила припинення зобов`язання сформульовані в главі 50 «Припинення зобов`язання» розділу І книги п`ятої «Зобов`язальне право» ЦК. Норми цієї глави передбачають, що зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (частина перша статті 598 ЦК), зобов`язання припиняється виконанням, проведеним належним чином ( стаття 599 ЦК).

Так як, кошти в сумі 39375,55 євро надійшли на валютний рахунок позивача, додатками до договорів від 12.04.2022 року сторонами було визначено їх зарахування за іншими договорами в межах граничних строків розрахунків, такі договори не заборонені законами України та міжнародними правилами, відповідачем протиправно встановлено порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по експортних контрактах, а саме: по експортному контракту від 05.07.2021 №CGRP1/2021/07/000007/BTWUA, дата здійснення експортної операції 24.09.2021 та 26.10.2021 та по експортному контракту від 12.04.2022 № CGRP1/2022/04/000013/BTWUA, дата здійснення експортної операції 06.05.2022 року, укладених з фірмою-нерезидентом "CORPO" Sp.z.o.o.Sp.k. (Польща).

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову повністю.

Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТРЕЙД ВЕСТ" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №6792/13-01-01-10 від 14 квітня 2023 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТРЕЙД ВЕСТ"(код ЄДРПОУ 39680084) 8670 (вісім тисяч шістсот сімдесят) грн. 24 коп., сплаченого судового збору, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 16.10.2023 року.

Суддя Кухар Н.А.