Рішення

від 18.10.2023 по справі 420/6261/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/6261/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 жовтня 2023 рокум. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПотоцької Н.В.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку ст. 262 КАС України) адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Житлово-будівельного кооперативу «Азимут-С» про стягнення суми податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Житлово-будівельного кооперативу «Азимут-С» в якому позивач просить:

стягнути з ТОВ ЖБК «Азимут-С» (код ЄДРПОУ 38188413), а саме з усіх відкритих рахунків у банках обслуговуючих підприємство:

суму заборгованості по орендній платі за землю - 687829 грн 23 коп. (КБК 18010600) на бюджетний рахунок - UA898999980334159812000015604, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів УК у Одеській обл./с.Дальник/18010600.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що станом на 09.02.2023 року, відповідно до розрахунку податкового боргу, довідки - розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника (ІКП) (додаються), податкова заборгованість ТОВ ЖБК «Азимут-С» перед бюджетом загалом становить 687829 грн. 23 коп., а саме з орендної плати з юридичних осіб. У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 29.03.2023 року прийнято до провадження справу в порядку спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

27.04.2023 року до суду за вхід. №ЕП/14923/23 від представника відповідача надійшов відзив, в обґрунтування якого зазначено, що відповідно до податкових декларації з плати за землю, нарахування податкових зобов`язань за договорами оренди за місяць становить 49820,10 (Сорок тисяч вісімсот двадцять гривень 10 копійок). ЖБК «Азимут-С» належним чином виконувало свої зобов`язання до 24.02.2022 року.

ЖБК «Азимут-С» подав декларацію про оплату за землю 27 січня 2022 року, яка зареєстрована за №901058208, але на суму 597841,17 гривень.

Позивач у позовній заяві зазначає, що 5 жовтня 2021 року була направлена податкова вимога за формою «Ю» №0104751-1306-1521 щодо заборгованості по оплаті податкових платежів станом на 4 жовтня 2021 року на суму 45273,62 грн. Керуючись положеннями п.59.5. ст. 59 ПКУ, Позивач подає до суду вимогу про стягнення податкового боргу на суму 687829,23 гривень та вважає суму податкової вимоги узгодженою. Однак, це не відповідає дійсності, з наступних підстав .

Податкова вимога була направлена Позивачем на адресу ЖБК «Азимут -С» 19.11.2021 року, що підтверджується поштовим корінцем, доданим до матеріалів справи позивачем.

ЖБК «Азимут-С» самостійно сплатив податковий борг в сумі 45460,00 гривень, що підтверджуються платіжним дорученням доданим до матеріалів даного відзиву №223 від 29 жовтня 2021 року. Тобто, на момент направлений податкової вимоги Позивачем податкового боргу у ЖБК «Азимут-С» не існувало.

Згідно до підпункту 60.1.1 пункту 60 ст. 60 ПКУ податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення Пункт 60.2. ст. 60 передбачає, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі. З наведено вбачається, що податкова вимога №0104751-1306-1521 від 05 жовтня 2021 року є відкликаною. Тому приписи пункту 59.5. ст. 59 ПКУ, згідно яких у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) не можуть бути застосовані.

Таким чином на момент звернення до суду ГУ ДПС України в Одеській області будь якої податкової вимоги до ЖБК «Азимут-С» не існує, а тому підставі для звернення до суду у відповідності до п. 87.11. ст. 87 ПКУ у позивача не має.

На сьогоднішній день всі земельні ділянки, що знаходяться в оренді у ЖБК «Азимут-С» заміновано та облаштовано під оборонні заходи, тому будь-який прохід та використання земельних ділянок виключено. Фактично, земельні ділянки, тимчасово вилучено з цивільного обігу у зв`язку з оборонними потребами, відповідно до реалій сьогодення та необхідності захисту нашої держави до завершення військового стану.

Враховуючи наведене, а також те, що оренда це все ж платне користування землею,

яке на даний час виключене, Відповідач вважає, що вимоги Головного управління ДПС України в Одеський області не підлягають задоволенню в повному обсязі

Ухвалою суду від 12.06.2023 року продовжено розгляд справи в порядку загального позовного провадження. Призначено дату підготовчого засідання по справі на 03 липня 2023 року о 12 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 18.07.2023 року зупинено провадження по справі до 18.09.2023 року у зв`язку з відпусткою представника.

Ухвалою суду від 18.09.2023 року поновлено провадження по справі.

Ухвалою суду від 18.09.2023 року закрито підготовче провадження по справі та продовжено розгляд справи в порядку письмового провадження.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Житлово-будівельний кооператив «Азимут-С», код ЄДРПОУ 38188413, зареєстрований 24.04.2012 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за адресою: Україна, 67842, Одеська обл., Овідіопольський р-н, село Санжійка, вул. Нескучна, будинок 8А.

Види економічної діяльності: 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів (основний); 42.91 Будівництво водних споруд; 81.30 Надання ландшафтних послуг; 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Станом на 09.02.2023 року, відповідно до розрахунку податкового боргу, довідки - розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника (ІКП) (додаються), податкова заборгованість ТОВ ЖБК «Азимут-С» перед бюджетом загалом становить 687829 грн. 23 коп., а саме з орендної плати з юридичних осіб.

Заборгованість виникла в результаті нарахування податкового розрахунку земельного податку №9010058208 від 27.01.2022року на суму 687829 грн. 23 коп.

В зв`язку з несплатою боржником заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0104751-1306-1521 від 05.10.2021 року.

Податкова вимога направлена платнику засобами поштового зв`язку та повернута за зворотною адресою у зв`язку із закінченням терміну зберігання, що підтверджується поштовим поверненням та довідкою Ф.20 за трек-номером: 6780107111198.

Податкова вимога направлялась за адресою: 67842, Одеська обл., Овідіопольський р-н, село Санжійка, вул. Нескучна, будинок 8А, яка наявна в Реєстрі та відповідає адресі, яка наявна в розпорядженні Позивача.

Відповідно до платіжне доручення №223 від 29.10.2021 року Житлово-будівельним кооперативом «Азимут-С» сплачена орендна плата за вересень 2021 р. у сумі 45460 грн на бюджетний рахунок - UA898999980334159812000015604, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів УК у Одеській обл./с.Дальник/18010600.

РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ

Статтями 1 і 8 Конституції України проголошено, що Україна є правовою державою, де діє верховенство права.

У ч. 2 ст. 19 Конституції України згадано, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому, у ч.1 ст.68 Конституції України також згадано, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей.

Отже, усі без виключення суб`єкти права на території України зобов`язані дотримуватись існуючого у Державі правового порядку, а суб`єкти владних повноважень (органи публічної адміністрації) додатково обтяжені ще й обов`язком виконувати доведені законом завдання виключно за наявності приводів та способом, чітко обумовленими законом.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Згідно з п. 15.1. ст. 15 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI визначено, що платниками податків є фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або проводять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Пп. 16.1.4. п. 16.1 ст. 16 ПК України передбачає, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Згідно п. 36.1. ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податків обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; крім того, п. 36.5. ст. 36 ПК України встановлено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно із п. п. 14.1.175. п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Згідно з п. 59.5 ст. 59 ПКУ, у разі якщо у платника податків якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилась, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено право контролюючого органу звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3 статті 95 ПК України).

Відповідно до висновків Верховного Суду, які викладені в постановах від 19 лютого 2019 року у справі №807/495/17, від 03 лютого 2022 року у справі №560/4343/19, від 14 лютого 2022 року у справі №826/9711/17, предметом доказування у справах про стягнення податкового боргу є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку, зокрема: наявність узгодженого грошового зобов`язання; складові основної суми боргу, штрафних (фінансових) санкцій, пені; підстави виникнення податкового боргу; момент його виникнення; встановлення факту сплати (несплати) податкового боргу в добровільному порядку; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в порядку, встановлених ПК України.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем винесена та направлена відповідачу податкова вимога форми «Ю» від 05 жовтня 2021 року №0104751-1306-1521, яка була направлена засобами поштового зв`язку на юридичну адресу платника та повернута за зворотною адресою у зв`язку із закінченням терміну зберігання, що підтверджується поштовим поверненням та довідкою Ф.20 за трек-номером: 6780107111198.

Суд зазначає, що податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту, зокрема, повного погашення податкового боргу платником за всіма видами податків і зборів. При цьому, грошові зобов`язання, які складають податковий борг, можуть змінюватися як кількісно, так і за видами податків. Тільки після того, як платник податків повністю погасить податковий борг, включаючи пеню, податкова вимога буде вважатись відкликаною в розумінні підпункту 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 ПК України, а у разі виникнення в майбутньому суми податкового боргу контролюючим органом має бути виставлена нова податкова вимога.

З огляду на вказане, для належного з`ясування всіх обставин справи та винесення обґрунтованого рішення, суд повинен з`ясувати наявність/відсутність у платника податків після направлення податкової вимоги податкового боргу з усіх видів податків, у зв`язку з чим у контролюючого органу виникне обов`язок направлення нової податкової вимоги, якщо платником буде надано докази погашення суми податкового боргу, заявленого до стягнення.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 19 лютого 2019 року у справі №818/1117/16.

Варто зазначити, що з огляду на правове регулювання порядку направлення податкових вимог, повторне направлення податкової вимоги не передбачено виключно у випадку, якщо з моменту направлення першої вимоги, податковий борг, визначений у ній, не погашено у повному обсязі з урахуванням і того боргу, який виник після її направлення. Проте у разі, якщо після направлення податкової вимоги податковий борг був погашений у повному обсязі, вважається, що правовідносини з його погашення вичерпали своє значення (припинилися). Відповідно, у разі виникнення в подальшому у платника податків нового податкового боргу, порядок вжиття контролюючим органом заходів щодо його погашення розпочинається спочатку - шляхом, зокрема, направлення платникові податків нової податкової вимоги.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 25 лютого 2020 року у справі №1340/5767/18 та від 25 серпня 2023 року у справі №160/12146/19.

Разом з тим, Позивачем до суду надано витяг з бази даних ІКС Податковий блок по Житлово-будівельному кооперативу «Азимут-С» за період з 27.01.2021 року по 31.01.2023 року, а Відповідачем до суду надані платіжні інструкції щодо сплати орендної плати.

З аналізу вказаних доказів судом встановлено:

- 30.09.2021 року здійснена операція за кодом 17F [45273.62] Нарах. плат. о.п. по строку (декл. термін спл. пот. рік) Податковий розрахунок земельного податку №9838235 від 12.02.2021 року терм. спл. 30.09.2021, сума операції - 45273,62 грн;

- 30.09.2021 року здійснена операція за кодом 951 [45273.62] Збільшено недоїмки невизначений документ №? По Податковий розрахунок земельного податку №9838235 від 12.02.2021 року, сума операції - 45273,62 грн;

- 05.10.2021 року оформлена та направлена податкова вимога форми «Ю» №0104751-1306-1521 на суму 45273,62 грн;

- 29.10.2021 року здійснена операція за кодом 101 Зараховано 29.10.2021 [45460] сплата суми податків і зборів/єдиного внеску платіжне доручення №223 від 29.10.2021, сума операції 45460 грн;

- 29.10.2021 року здійснена операція за кодом 950 [45273.62] погашено недоїмки Податковий розрахунок земельного податку №9838235 по платіжне доручення №223 від 29.10.2021, сума операції - 45273,62 грн;

- 29.10.2021 року здійснені операції за кодом 99О та 9ЕЇ [186,38] збільшено переплати +z та А0 Платіжне доручення №223 від 29.10.2021, сума операції - 186,38грн.

Зі вказаного витягу вбачається, що відповідач повністю погасив податковий борг визначений у податковій вимозі №0104751-1306-1521 та не мав на той момент податкових зобов`язань за всіма іншими видами податків і зборів, а тому така вимога на підставі приписів підпункту 60.1.1. пункту 60.1. статті 60 ПК України вважається відкликаною.

Також суд звертає увагу, що лише 30.12.2021 року Відповідач припинив належно виконувати свої податкові зобов`язання, однак доказів оформлення та направлення податковим органом інших податкових вимог до суду не надано.

Виходячи з наведеного, твердження відповідача про те, що податковий орган повинен був направляти інші податкові вимоги, є обґрунтованими.

Підпунктом 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, визначено, що органи державної податкової служби, окрім іншого, мають право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

При цьому, пунктом 41.2 статті 41 ПК України передбачено, що органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Таким чином, позивач є органом державної влади, повноваження якого на звернення до суду із позовом про стягнення податкового боргу прямо визначені законодавством України.

На підставі встановлених судом обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд вважає, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Згідно зі ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 14, 77, 78, 90, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС в Одеській області до Житлово-будівельного кооперативу «Азимут-С» про стягнення суми податкового боргу відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП: 44069166, телефон: (048) 725-83-58, електронна пошта: od.official@tax.gov.ua)

Житлово-будівельний кооператив «Азимут-С» (адреса: 67842, Одеська обл., Овідіопольський р-н., с. Санжійка, вул. Нескучна, буд. 8-А, код ЄДРПОУ 38188413)

Головуючий суддяН.В. Потоцька

.