Рішення

від 11.10.2023 по справі 520/21952/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 жовтня 2023 р. №520/21952/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Коротецької О.О.,

представника позивача - Гіля Є.Б.,

представник відповідача - не прибув,

розглянувши в порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "БАРВІНКІВСЬКА" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "БАРВІНКІВСЬКА" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати винесені Головним управлінням ДПС у Харківській області податкові повідомлення-рішення від 25.07.2023 №00225110701, від 25.07.2023 №00225180701, від 25.07.2023 №00225210701.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення винесені всупереч вимогам законодавства, яке регулює спірні правовідносини, а саме відповідачем протиправно складені: податкове повідомлення-рішення №00225110701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб», податкове повідомлення-рішення №00225180701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості», податкове повідомлення-рішення №00225210701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості».

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача у розгляді справи по суті участі не брав, проте ним було подано до канцелярії Харківського окружного адміністративного суду відзив на позов, в якому зазначив, що податкові повідомлення-рішення є правомірними та прийнятими з дотриманням вимог законодавства, а доводи позивача, покладені в обґрунтування позовних вимог вважає безпідставними та помилковими, просив відмовити у задоволенні позову СТОВ "БАРВІНКІВСЬКА" у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Барвінківська» зареєстроване як юридична особа 02.04.2012, код ЄДРПОУ 38072129, є платником, зокрема, земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 01.06.2023 №2250-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки СТОВ Агрофірма «Барвінківська» (код ЄДРПОУ 38072129)» проведено документальну позапланову виїзну перевірку Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Барвінківська» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, валютного та іншого законодавства.

Перевірка проводилася з 05 по 16 червня 2023 року.

23.06.2023 Головне управління ДПС у Харківській області склало акт № 19762/20-40-07-01-03/38072129 про результати документальної позапланової виїзної перевірки СТОВ Агрофірма «Барвінківська» (код ЄДРПОУ 38072129) (надалі - Акт № 19762).

Згідно з Актом № 19762 за наслідками проведеної перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем, зокрема:

- в порушення пунктів 288.1, 288.2, 288.3, 288.4 статті 288, пункту 69.14 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу (ПК) України занижено податкові зобов`язання із земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності на суму 416 900 грн 35 коп, у тому числі за березень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за квітень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за травень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за червень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за липень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за серпень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за вересень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за жовтень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за листопад 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за грудень 2022 року на суму 30 996 грн 31 коп, за січень 2023 року на суму 35 645 грн 75 коп, за лютий 2023 року на суму 35 645 грн 75 коп, за березень 2023 року на суму 35 645 грн 75 коп;

- в порушення підпункту 266.1.1, підпункту 266.7.5, підпункту 266.10.1 пункту 266.1 статті 266, пункту 69.22 підрозділу 10 розділу XX ПК України за період з 01.10.2021 по 31.03.2023 занижено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості у розмірі 673 338 гривень 65 копійок, у тому числі за І квартал 2022 року на суму 70 677 гривень 37 копійок, за II квартал 2022 року на суму 212 031 гривню 78 копійок, за III квартал 2022 року на суму 212 031 гривню 78 копійок, за IV квартал 2022 року на суму 115 048 гривень 39 копійок, за 1 квартал 2023 року на суму 63 549 гривень 33 копійки.

04.07.2023 позивач листом №7 направив відповідачу заперечення до Акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки СТОВ Агрофірма «Барвінківська» (код ЄДРПОУ 38072129) від 23.06.2023 №19762/20-40-07-01-03/38072129, де вказав на невідповідність тверджень та висновків відповідача, зроблених в Акті №19762, чинному в Україні законодавству та фактичним обставинам.

Листом від 24.07.2023 №38832/6/20-40-07-01-12 Головне управління ДПС у Харківській області повідомило позивача про залишення заперечення без задоволення, а висновки Акту перевірки №19762 від 23.06.2023 без змін.

Згідно акту №19762 відповідачем встановлено, що позивач здійснює користування наступними земельними ділянками комунальної власності, розташованими на території Барвінківської міської територіальної громади Ізюмського району Харківської області, з кадастровим:

1) №6320410100:00:002:0447, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 01.11.2021 № 282169595;

2) №6320410100:00:006:0024, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 09.06.2020 № 211791226;

3) №6320480500:05:000:0709, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 18.03.2021 №248819247;

4) №6320480500:05:000:0733, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 01.11.2021 № 282162951;

5) №6320480507:00:000:0031, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 17.11.2021 № 285165295;

6) №6320480507:00:000:0032, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 01.11.2021 № 282167741;

7) № 6320480507:00:000:0033, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 01.11.2021 № 282165387;

8) № 6320481801:00:000:0069, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 13.10.2021 №279411095;

9) № 6320483500:08:000:0328, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 30.09.2021 № 277392302;

10) № 6320483501:00:000:0059, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 30.09.2021 № 277389784;

11) № 6320483501:00:000:9999, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 30.09.2021 № 277383759.

Згідно акту № 19762 відповідачем встановлено, що позивач є власником наступних об`єктів нерухомого майна за адресою:

1) АДРЕСА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 06.03.2013 № 1009341;

2) АДРЕСА_2 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 05.03.2013 № 991317;

3) Харківська обл., Ізюмський р-н, м. Барвінкове, вул. Освіти (50 років Радянської У країни), 180, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 01.03.2013 № 897827;

4) Харківська обл., Ізюмський р-н, м. Барвінкове, вул. Донецька, 79, нежитлові приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 №37001018;

5) Харківська обл., Ізюмський р-н, м. Барвінкове, вул. Центральна (Леніна), 4, магазин, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 06.03.2013 № 1027471;

6) Харківська обл., Ізюмський р-н, м. Барвінкове, вул. І. Величка (Р. Люксембург), 46/19, гараж, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 №37001548;

7) АДРЕСА_3 , нежитлові приміщення, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 04.08.2020 № 21887634;

8) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Григорівка (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Садова, 61-Б, нежитлові приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 37002104;

9) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Григорівка (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Центральна, 1, нежитлові приміщення, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 10.06.2019 № 169940581;

10) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Погонівка (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Т. Шевченка (Куйбишева), нежитлове приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 36999872;

11) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Погонівка (Барвінківська міська територіальна громада), пров. Шкільний, нежитлове приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 36998952;

12) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Іванівка (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Миру, 5, нежитлове приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 37001880;

13) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Іванівка (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Миру, 7, нежитлове приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 36997922;

14) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Рідне (Іллічівка) (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Центральна (Леніна), 60, житлове приміщення, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 05.0.2013 №993538;

15) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Рідне (Іллічівка) (Барвінківська міська територіальна громада), вул. Миру, 20, кв. 1, витяг з Державного реєстру речових прав від 05.03.2013 №994033;

16) Харківська обл., Ізюмський р-н. с. Рідне (Іллічівка) (Барвінківська міська територіальна громада), нежитлові приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 37002264;

17) Харківська обл., Ізюмський р-н, с. Рідне (Іллічівка) (Барвінківська міська територіальна громада), нежитлові приміщення, витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно від 26.12.2012 № 36997523.

Відповідно до підпункту 2.9 пункту 2 розділу І Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, у період з 24.02.2022 по 11.09.2022 вся територія Барвінківської міської територіальної громади Ізюмського району Харківської області за винятком села Барабашівка та села Велика Комишуваха належала до територій активний бойових дій.

Згідно з підпунктом 1.8 пункту 1 розділу І Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, починаючи з 12.09.2022, вся територія Барвінківської міської територіальної громади Ізюмського району Харківської області належить до території можливих бойових дій.

25.07.2023 Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення № 00225110701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «оренда плата з юридичних осіб» на загальну суму 521 125 (п`ятсот двадцять одна тисяча сто двадцять п`ять) гривень 47 копійок, у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 416 900 (чотириста шістнадцять тисяч дев`ятсот) гривень 35 копійок, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 104 225 (сто чотири тисячі двісті двадцять п`ять) гривень 12 копійок.

25.07.2023 Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення № 00225180701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості» на загальну суму 8 439 (вісім тисяч чотириста тридцять дев`ять) гривень 17 копійок, у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 6 751 (шість тисяч сімсот п`ятдесят одна) гривня 33 копійки, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 1 687 (одна тисяча шістсот вісімдесят сім) гривень 84 копійки.

25.07.2023 Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення № 00225210701, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» на загальну суму 823 234 (вісімсот двадцять три тисячі двісті тридцять чотири) гривні 15 копійок, у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 666 587 (шістсот шістдесят шість тисяч п`ятсот вісімдесят сім) гривень 32 копійки, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 166 646 (сто шістдесят шість тисяч шістсот сорок шість) гривень 83 копійки.

Позивач не погоджуючись з прийнятими ГУ ДПС у Харківській області податковими повідомленнями-рішеннями звернувся до суду з даним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Згідно Акту №19762/20-40-07-01-03/38072129 від 23.06.2023 за результатами перевірки податкового законодавства щодо декларування та сплати земельного податку, та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, відповідачем встановлено, що позивачем занижено податкові зобов`язання за березень 2022 року - березень 2023 року на загальну суму 416 900 (чотириста шістнадцять тисяч дев`ятсот) гривень 35 копійок, відтак до позивача має застосуватися відповідальність, передбачена ПК України.

Своє рішення контролюючий орган мотивує тим, що відповідно до пункту 69.14 підрозділу 10 розділу XX ПК України перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України, а не Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, тому відсутні юридичні підстави для застосування до уточнюючого розрахунку з податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності від 17.01.2023 №9299403140, яким зменшено до нарахування та сплати суми податку за березень - грудень 2022 року таких норм, оскільки як на час декларування СТОВ Агрофірма «Барвінківська» податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, так і на час проведення перевірки не існує переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначеного Кабінетом Міністрів України, як зазначено у пункті 69.14 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Суд зазначає, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 № 2120-ІХ (набрав чинності 17.03.2022) підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.14 наступного змісту: «Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».

Крім того, пунктом 4 розділу II Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» зобов`язано Кабінет Міністрів України невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (набрала чинності 25.12.2022) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (набрала чинності 27.12.2022) затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ (набрав чинності 06.05.2023) викладено у новій редакції підпункт 69.14 підрозділу 10 розділу XX ПК України, зокрема, абзаци перший - п`ятий: «За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій».

Одним із принципів податкового законодавства с презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого с можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК України).

Пунктом 56.21 статті 56 ПК України передбачено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у своїй постанові від 10.02.2021, прийнятій за наслідками розгляду справи № 380/671/20, висловив наступну правову позицію, що "у положеннях ПК України серед основних засад податкового законодавства передбачено принцип презумпції правомірності рішень платника податків суть якого зводиться до того, що у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу".

Відповідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Отже, мова йде не лише про загальнообов`язкове усунення юридичних колізій, яке є одночасно і правом (повноваженням), і процесуальним обов`язком суду при звичайному (безвідносно до виду правовідносин) правозастосуванні. Мова про порядок вирішення ситуацій, у яких стикаються (конфліктують) інтереси платника податків і контролюючого органу, а норми податкового права, що регулюють такі правовідносини, прямо чи внаслідок їх тлумачення, а також у своїй сукупності, не є однозначними та допускають множинне трактування їхніх прав та обов`язків, внаслідок якого можливе вирішення справи як на користь платника, так і проти нього.

Презумпція сформульована як принцип у статті 4 ПК України (пункт 4.1.4). Саме таким чином встановлено найвищий ступінь її імперативності. Крім того, презумпція також закріплена як спеціальна норма у пункті 56.21 статті 56 ПК України саме для цього виду правовідносин, що означає безумовне її врахування при вирішенні спорів, що регулюються означеною статтею.

Сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду. Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом. При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган».

Частиною першою статті 49 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» передбачено, що Кабінет Міністрів України на основі та на виконання Конституції і законів України, актів Президента України, постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, видає обов`язкові для виконання акти - постанови і розпорядження.

Постанова Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» наразі ніким не оскаржена, не скасована, не визнана нечинною з тих мотивів, що вона не відповідала приписам підпункту 69.14 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції, що діяла до 06.05.2023).

Після прийняття та набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ вищезгадана постанова Кабінету Міністрів України у відповідність до цього Закону не приводилась, предмет її регулювання не змінювався, зміни щодо порядку затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, не вносилися.

Наведене однозначно свідчить, що вказана постанова Кабінету Міністрів України застосовується до податкових відносин з метою визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, з моменту набрання нею чинності, тобто з 27.12.2022.

Стосовно зворотної дії Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ слід зазначити на наступне.

Згідно з висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях Конституційного Суду України від 13 травня 1997 року № 1-зп, від 09 лютого 1999 року № 1-рп/99, від 05 квітня 2001 року №3-рп/2001, від 13 березня 2012 року №6-рп/2012, у регулюванні суспільних відносин застосовуються різні способи дії в часі нормативно-правових актів. Перехід від однієї форми регулювання суспільних відносин до іншої може здійснюватися, зокрема, негайно (безпосередня дія), шляхом перехідного періоду (ультраактивна форма) і шляхом зворотної дії (ретроактивна форма).

За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності й припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Дія закону та іншого нормативно-правового акта не може поширюватися на правовідносини, які виникли і закінчилися до набрання чинності цим законом або іншим нормативно-правовим актом.

Отже, за загальним правилом закони та інші нормативно-правові акти мають пряму дію в часі, тобто регулюють відносини, що виникли після набрання чинності цими актами, а також відносини, які виникли до набрання чинності нормативно-правовими актами і продовжують існувати на час набрання ними чинності. У другому випадку такі акти поширюються на ці відносини з моменту набрання чинності, а не з моменту виникнення відповідних відносин. В окремих випадках законодавець вказівкою в перехідних положеннях «нового» нормативно-правового акта може зберегти праворегуляторний вплив визнаного нечинним нормативно-правового акта на певні суспільні відносини, які продовжують тривати після набрання чинності «новим» (переживаюча дія).

Здатність закону регулювати відносини з моменту їхнього виникнення у минулому, є зворотною дією нормативно-правового акта в часі, яка для цілей стабільності суспільних відносин застосовується лише в разі скасування чи пом`якшення юридичної відповідальності.

Відтак, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ не має зворотної дії в часі щодо погіршення майнового стану платника податку.

Також, у Акті №19762 за результатами перевірки податкового законодавства щодо декларування та сплати податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, відповідач зазначає, що позивачем занижено податкові зобов`язання за 2022 рік та 1 квартал 2023 року на загальну суму 673 338 (шістсот сімдесят три тисячі триста тридцять вісім) гривень 65 копійок, відтак до позивача має застосуватися відповідальність, передбачена ПК України.

Дане рішення контролюючий орган мотивує тим, що відповідно до пункту 69.22 підрозділу 10 розділу XX ПК України перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України, а не Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, тому відсутні юридичні підстави для застосування до уточнюючого розрахунку з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 17.01.2023 №9299403140 та декларації від 07.02.2023 №9016102613, яким зменшено до нарахування та сплати суми податку за березень - грудень 2022 року таких норм, оскільки як на час декларування СТОВ Агрофірма «Барвінківська» податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, так і на час проведення перевірки не існує переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначеного Кабінетом Міністрів України, як зазначено у пункті 69.22 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Суд зазначає, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 №2142-ІХ (набрав чинності 05.04.2022) пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.22 такого змісту: «Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України; за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України; тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України».

Крім того, пунктом 3 розділу II Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» зобов`язано Кабінет Міністрів України невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Пунктом І постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (набрала чинності 25.12.2022) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (набрала чинності 27.12.2022) затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ (набрав чинності 06.05.2023) викладено у новій редакції підпункт 69.22 підрозділу 10 розділу XX ПК України, зокрема, абзаци перший - десятий: «Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

- за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України: за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб; за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку».

Після прийняття та набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ вищезгадана постанова Кабінету Міністрів України у відповідність до цього Закону не приводилась, предмет її регулювання не змінювався, зміни щодо порядку затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, не вносилися.

Наведене однозначно свідчить, що вказана постанова Кабінету Міністрів України застосовується до податкових відносин з метою визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, з моменту набрання нею чинності, тобто з 27.12.2022.

Отже, на підставі викладеного вбачається, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №00225110701, №00225180701 та №00225210701 від 25.07.2023, прийняті протиправно, не на підставі чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, та підлягають скасуванню.

Суд зазначає, що згідно ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідачем не доказано правомірність спірних рішень, проте, позивачем належними та допустимими доказами доведена їх протиправність.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, позовні вимоги Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "БАРВІНКІВСЬКА" задоволенню.

Керуючись ст. 132, 134, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "БАРВІНКІВСЬКА" (вул. Скрипника, буд. 6, м. Барвінкове, Ізюмський район, Харківська область, 64701, ЄДРПОУ 38072129) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №00225110701, №00225180701 та №00225210701 від 25.07.2023.

Стягнути на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "БАРВІНКІВСЬКА" (ЄДРПОУ 38072129) сплачену суму судового збору в розмірі 20441 (двадцять тисяч чотириста сорок одна) грн 98 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду

Повний текст судового рішення складено 19 жовтня 2023 року.

Суддя М.М.Панов