Рішення

від 12.10.2023 по справі 160/13754/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2023 рокуСправа № 160/13754/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Камінській С.В. за участю представників: позивача відповідача Сабанцевої С.А. Пономаренка О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрснабтрейдінг» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

1.19.06.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрснабтрейдінг» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.02.2023 № 0029520705, № 0029540705, № 0029550705.

2.Ухвалою суду від 22.06.2023 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 11.07.2023.

3.07.07.2023 відповідач надав відзив.

4.11.07.2023 у підготовче засідання прибув представник відповідача, представник позивача не прибув, клопотав про відкладення засідання у зв`язку з перебуванням у відпустці, засідання відкладено до 20.07.2023.

5.У підготовче засідання 20.07.2023 прибули представники сторін, з метою надання позивачем відповіді на відзив оголошено перерву до 01.08.2023.

6.21.07.2023 позивач надав відповідь на відзив.

7.У підготовче засідання 01.08.2023 прибули представники сторін, судом продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів, відкладено засідання до 12.10.2023.

8.У підготовче засідання 12.10.2023 прибули представники сторін, судом закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті одразу після його закінчення.

9.У судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

10.Позивач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки проведена перевірка без додержання правил, визначених пунктом підпунктом 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, щодо безпечного доступу до території підприємства, приміщень та майна, проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.

11.Контролюючий орган незважаючи на надану платником податків інформацію щодо неможливості проведення перевірки на території Куп`янської міської територіальної громади Харківської області, яка знаходиться на території можливих бойових дій, протиправно призначив перевірку та зобов`язав провести інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей.

12.Під час повторної перевірки, призначеної після отримання заперечень платника податків на акт перевірки від 03.01.2023, контролюючим органом повторно заявлено вимогу щодо надання всіх документів, у тому числі, які знаходяться на території, до якої відсутній доступ.

13.В межах перевірки перевіряючим були надані усі первинні документи, у тому числі щодо виконання договору на переробку давальницької сировини № 4 від 04.01.2022, придбання крейди та газу, а також проведено інвентаризацію ТМЦ, що знаходились на території Дніпропетровської області.

14.Однак, остаточні висновки акту перевірки від 15.02.2023 пов`язані із неможливістю підтвердити залишки ТМЦ за місцями зберігання, які обліковуються по рахунку 206: Харківська область, місто Куп`янськ, вулиця Заосколянська, 3, що згідно акту свідчить про використання таких товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків, у зв`язку із чим згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПК України позивач мав нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ та зареєструвати податкові накладні.

15.З такими висновками позивач не погоджується, оскільки вони суперечать пункту 198.5 статті 198 ПК України за відсутності на момент перевірки виявленої за результатами інвентаризації нестачі придбаних платником податків товарів.

16.Неможливість проведення інвентаризації підтверджується сертифікатом Дніпропетровської ТПП від 27.02.2023, оскільки територія була тимчасово окупована та на час видачі сертифіката знаходиться на території можливих бойових дій. За фактом пошкодження та руйнування майна зареєстроване кримінальне провадження.

17.За викладених умов встановити стан, наявність, кількість ТМЦ без ризику для життя та здоров`я працівників підприємства не вбачалось можливим.

18.У межах правовідносин з придбання газу вуглеводного скрапленого під час перевірки надані усі необхідні первинні документи, відсутність у позивача дозвільної документації як замовника та покупця, який самостійно не зберігав та не транспортував товар, не може свідчити про порушення на суму ПДВ у розмірі 301211 грн.

19.Нараховані податкові зобов`язання по операціям з крейдою є помилковими, оскільки товар придбано у фізичної особи-підприємця не платника ПДВ, отже такі операції не вплинули на формування від`ємного значення ПДВ.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

20.Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначивши, що за результатами перевірки, проведеної у зв`язку з отриманням заперечень платника податків підтверджені порушення, а наявність кримінального провадження не є підставою для визнання факту заволодіння майном підприємства на суму понад 20000000 грн, що узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 15.05.2023 у справі № 815/423/17.

21.Підтвердити залишки ТМЦ за місцями зберігання неможливо, у зв`язку з чим платник податків занизив податкові зобов`язання та не здійснив реєстрацію податкових накладних на суму таких операцій.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

22.Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 16.12.20222 № 3976-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Укрснабтрейдінг» (код ЄДРПОУ 44563853)», на підставі пункту 19-1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 ст.20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункт 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, пункту 69.2 підрозділу 10 розділу XX ПК України у зв`язку з тим, що ТОВ «Укрснабтрейдінг» (код ЄДРПОУ 44563853) подано податкові декларації з ПІДВ за вересень 2022 року з від`ємним значенням з ПІДВ, яке становить більше 100 тис. грн, а саме 1464883 грн та за жовтень 2022 року з від`ємним значенням з ПІДВ, яке становить більше 100 тис. грн, а саме 741627 грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, вирішено:

-провести документальну позапланову виїзну перевірку TOB «Укрснабтрейдінг» (код ЄДРПОУ 44563853, адреса платника: 49000, м. Дніпро, вул. Ливарна, буд. 4, кв. (офіс) 404) з 16.12.2022 тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 1464883 грн та за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 741627 грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

23.За результатами перевірки складено акт від 03.01.2023 № 16/04-36-07-05/44563853, згідно з висновками якого перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень та жовтень 2022 року, у Декларації від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах травень 2022, червень, 2022, серпень 2022 встановлено порушення ТОВ «Укрснабтрейдінг»:

1)пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, абз. «г» пункту 198.5 статті 198 пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201 ПК України, що призвело до:

-завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 741627 грн, в т.ч. за жовтень 2022 - 741627 грн,

-заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету всього на суму 2275259 грн, в т.ч. за жовтень 2022 2275259 грн,

2) порушення пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Кодексу не здійснено реєстрацію податкових накладних за жовтень 2022 року в ЄРПН. Штрафні санкції передбачені пунктом 120-1.2 ст.120-1 Кодексу.

24.16.01.2023 платником податків подані заперечення на акт перевірки від 03.01.2023, у зв`язку із чим контролюючим органом прийнято наказ від 30.01.2023 № 546-П про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрснабтрейдінг» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 1464883 грн та за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 741627 грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

25.За результатами перевірки складено акт від 15.02.2023 № 562/04-36-07-05/44563853, згідно з висновками якого перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень та жовтень 2022 року, у Декларації від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах травень 2022, червень, 2022, серпень 2022 встановлено порушення ТОВ «Укрснабтрейдінг»:

1)пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, абз. «г» пункту 198.5 статті 198 пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201 ПК України, що призвело до:

-завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 741627 грн, в т.ч. за жовтень 2022 - 741627 грн,

-заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету всього на суму 2916758 грн, в т.ч. за жовтень 2022 2916758 грн,

2) порушення пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Кодексу не здійснено реєстрацію податкових накладних за жовтень 2022 року в ЄРПН. Штрафні санкції передбачені пунктом 120-1.2 ст.120-1 Кодексу.

26.22.02.2023 платником податків подано заперечення на акт перевірки від 15.02.2023.

27.21.02.2023 на підставі акту перевірки від 15.02.2023 № 562/04-36-07-05/44563853 контролюючим органом прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення:

1)№ 0029520705, яким за заниження ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету на суму 2916758 грн за жовтень 2022, збільшено суму грошового зобов`язання за декларацією від 15.11.2022 № 9243557071 за платежем податок на додану вартість на суму 3645947 грн, з них за основним зобов`язанням 2916758 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 25% на суму 729189,50 грн;

2)№ 0029540705, яким платнику податку зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за декларацією від 15.11.2022 № 9243557071 за жовтень 2022 року на суму 741627 грн;

3)№ 0029550705, яким у зв`язку з заниженням податкових зобов`язань з ПДВ на суму ПДВ 741627 грн, внаслідок здійснення операції з використання послуг не в господарській діяльності, що призвело до завищення від`ємного значення ПДВ на суму 741627 грн, за нездійснення реєстрації податкових накладних за жовтень 2022 року на суму 741627 грн попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування, застосовано штраф в розмірі 3400 грн.

28.За результатом адміністративного оскарження рішенням ДПС України від 18.05.2023 № 12315/6/99-00-06-01-0506 скарга платника податків від 21.03.2023 залишена без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін.

обставини встановлені актом перевірки від 15.02.2023

29.Пунктом 3 акту перевірки від 15.02.2023 встановлено, що згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 206 (місця зберігання ТМЦ: Харківська область, м. Куп`янськ, вул. Заоскалянська, 3) за вересень 2022 та жовтень 2022 рахуються наступні залишки ТМЦ на загальну суму 16785870,22 грн (без ПІДВ), а саме:

-вапняковий камінь 00031 у кількості 10492,992 т;

-вугілля 00042 у кількості 445,946 г;

-крейда 01458 у кількості 1631,600 т.

30.Щодо вапнякового каменю 00031, до перевірки надано контракт № 3 від 28.12.2021 ТОВ «Укрснабтрейдінг» з постачальником ОА «Пореченський карьер» (ОГРН 1027103473066), специфікацію № 3 від 28.12.2021, рахунки на загальну суму 5440000 грн, митні декларації, рахунки фактури, паспорти.

31.Щодо крейди 01458 у кількості 1631,600 т надано договір поставки від 04.01.2022 № 4, між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ТОВ «Укрснабтрейдінг» (покупець), специфікацію № 1 від 04.01.2022, видаткові накладні, ТТН, платіжні доручення.

32.Відповідно до умов договору № 4 ТОВ «Купянскспецпереробка» на адресу ТОВ «Укрснабтрейдінг» виписані акти прийому-передачі крейди, вапнякового каменю, вугілля, газу скрапленого.

33.Листом від 21.12.2022 № 9 ТОВ «Укрснабтрейдінг» повідомило про те, що неможливо провести інвентаризацію за адресою Харківська область, м. Куп`янськ, вул. Заоскалянська, 3, в зв`язку з тим, що територія, на якій розташовані виробничі потужності ТОВ «Купянскспецпереробка», є зоною активних бойових дій.

34.З цього приводу ТОВ «Укрснабтрейдінг» звернулось до правоохоронних органів із заявою про вчинення кримінального правопорушення за фактом заволодіння майном підприємства на суму понад 20000000 мільйонів гривень (номер кримінального провадження в Єдиному реєстрі досудових розслідувань: 12022221100000791).

35.Згідно витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню 12022221100000791: «...11.10.2022 о 9-37 до Куп?янського РВП ГУНП в Харківській області надійшла заява від директора ТОВ «Укрснабтрейдінг» Собяніна В.А. про те, що за адресою: Харківська область, «Куп?янський район, вул. Заоскільна, буд.3, 27 лютого 2022 року на території м. Куп?янськ, де знаходиться майно ТОВ «Укрснабтрейдінг» доступ до нього було втрачено внаслідок протиправних дій невстановлених осіб збройних сил російської федерації, чим спричинено майнові збитки Товариству...».

36.Наявність кримінального провадження, в якому не винесено обвинувального вироку або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності, які набрали законної сили, в силу приписів частини 6 статті 78 КАС України не є підставою для визнання факту заволодіння майном підприємства на суму понад 20000000 мільйонів гривень. Такої правової позицій з цього питання також дотримується Верховний Суд у постанові від 15.05.2018 у справі № 815/423/17.

37.Крім того, ТОВ «Укрснабтрейдінг» звернулось до Дніпропетровської торгово-промислової палати (вх. № 39 від 14.02.2023) із заявою про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), які унеможливили виконання обов`язків (зобов`язань) для суб`єктів господарювання/фізичних осіб за законодавчими та іншими нормативними актами України.

38.Обов`язок доказування настання форс-мажорних обставин покладено на заявника, який несе відповідальність за повне та належне оформлення заяви, достовірність викладених фактів, наданих документів, відомостей та доказів. І вже за результатами розгляду таких документів Торгово-промислова палата видає сертифікат про форс-мажорні обставини.

39.Належним доказом виникнення форс-мажорних обставин є сертифікат ТПП. При цьому, необхідною умовою є доведення причинно-наслідкового зв`язку між зобов`язаннями, які сторона не може виконати, та обставинами, на які сторона посилається, як на підставу неможливості виконати зобов`язання.

40.Враховуючи викладене, неможливо підтвердити залишки за місцями зберігання, які обліковуються по рахункам 206: Харківська область, м. Куп`янськ, вул. Заоскалянська 3.

41.На порушення пункту 198.3 пункту 198.5 статті 198 ПК України занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму ПДВ у розмірі 3429109 грн за жовтень 2022 року.

42.ТОВ «Укрснабтрейдінг» не здійснено реєстрацію податкових накладних за жовтень 2022 року (відсутня реєстрація) в ЄРПІН, на суму ПДВ у розмірі 3357174 грн (всього з ПДВ 20143844 грн), що призвело до порушення пункту 201.1 статті 201 ПК України.

43.Щодо взаємовідносин ТОВ «Укрснабтрейдінг» (покупець) з ТОВ «Трафік Енерджи» (постачальник), укладено договір поставки скрапленого газу від 04.01.2022 № 0101/22-1.

44.Операції з придбання / реалізації товару зазначеної номенклатури передбачають наявність спеціалізованого обладнання, дотримання відповідних режимів транспортування, навантаження-розвантаження та зберігання.

45.До перевірки не надано: інформації щодо наявності на балансі та фактично обладнання (ємкостей, резервуарів тощо) для зберігання скрапленого газу, в обсягах, що придбавалися, та його технологічного зв`язку з устаткуванням, для потреб (експлуатації) якого це придбання здійснювалось; наявності по обладнанню для зберігання та/або устаткуванню для використання скрапленого газу (за відповідності нормативним вимогам): дозволів територіального органу Держпраці на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки відповідно до пп.7 та 9 Порядку видачі дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.10.2011 № 1107, пп.3 та 11 Переліку видів робіт підвищеної небезпеки (додаток 2 до Порядку № 1107) та п. 1 Переліку машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки (додаток № 3 до Порядку № 1107); реєстрації у Державному реєстрі об`єктів підвищеної небезпеки згідно з Порядком ідентифікації та обліку об`єктів підвищеної небезпеки, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.07.2002 № 956; декларації безпеки об`єкта підвищеної небезпеки згідно з Порядком декларування безпеки об`єктів підвищеної небезпеки, затвердженим постановою № 956; ліцензії та/або дозволи на використання та роботу з газом скрапленим на об`єкті на якому здійснювалось його використання, договори на зберігання газу скрапленого та додатки до них, договори із організаціями, що здійснюють послуги по складуванню, акти прийому-передачі товару.

46.На виконання умов договору виписано видаткові накладні, податкові накладні, транспортування здійснювалось згідно ТТН.

47.Згідно ТТН вказано автомобільний перевізник ТОВ «Енергокомплектпостач», згідно ЄРПН не зареєстровано податкові накладні щодо послуг перевезення з ТОВ «Трафік Енержі» та ТОВ «Енергокомплектпостач». Крім того, ТТН від 03.02.2022 № ТО0302/22 , від 09.02.2022 № Т0902/22, від 14.02.2022 № Т1402/22 не містить конкретної інформації з якого місця навантажувався газ.

48.Згідно інформаційних баз даних ДПС України та в ході аналізу податкової звітності з ТОВ «Трафік Енерджи» встановлено: місце реєстрації 2030, ГУ ДПС у Харківській області, основний вид діяльності 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібними продуктами, кількість працюючих 2 особи, основні засоби 0, згідно фінансової звітності мікропідприємства за 2021 рік. Відповідно до відомості 20-ОПП - офіс за адресою м. Харків, проспект Науки, буд. 5, офіс 1-Е, стан платника 0, платник податків за основним місцем обліку; керівник Алексєєв Володимир Борисович є посадовою особою на 5 підприємствах, окрім ТОВ «Трафік Енерджи», подає звітність до органів ДПС; 22.09.2022 ТОВ «Трафік Енерджи» включено до переліку ризикових згідно постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

49.Взаємовідносини ТОВ «Укрснабтрейдінг» (покупець) та ТОВ «Енергокомплектпостач» (постачальник), договір від 04.01.2022 № 0401/22-1, виписані видаткові накладні, податкові накладні, ТТН, платіжні доручення.

50.ТТН від 01.02.2022 № Е102/22 не містить конкретної інформації щодо навантаження газу скрапленого.

51.До перевірки не надано: інформації щодо наявності на балансі та фактично обладнання (ємкостей, резервуарів тощо) для зберігання скрапленого газу, в обсягах, що придбавалися, та його технологічного зв`язку з устаткуванням, для потреб (експлуатації) якого це придбання здійснювалось; наявності по обладнанню для зберігання та/або устаткуванню для використання скрапленого газу (за відповідності нормативним вимогам): дозволів територіального органу Держпраці на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки відповідно до пп.7 та 9 Порядку видачі дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.10.2011 № 1107, пп.3 та 11 Переліку видів робіт підвищеної небезпеки (додаток 2 до Порядку № 1107) та п. 1 Переліку машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки (додаток № 3 до Порядку № 1107); реєстрації у Державному реєстрі об`єктів підвищеної небезпеки згідно з Порядком ідентифікації та обліку об`єктів підвищеної небезпеки, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.07.2002 № 956; декларації безпеки об`єкта підвищеної небезпеки згідно з Порядком декларування безпеки об`єктів підвищеної небезпеки, затвердженим постановою № 956; ліцензії та/або дозволи на використання та роботу з газом скрапленим на об`єкті на якому здійснювалось його використання, договори на зберігання газу скрапленого та додатки до них, договори із організаціями, що здійснюють послуги по складуванню, акти прийому-передачі товару.

52.Згідно ЄРПН та аналізу звітності по ланцюгу постачання товару не встановлено підприємство, яке імпортувало газ вуглеводневий скраплений 2711190000, газ вуглеводневий скраплений 2711129400 та Газ вуглеводневий скраплений 2711129700 з Республіки Казахстан.

53.Виходячи з вищевикладеного, неможливо підтвердити факт придбання товару/послуг у ТОВ «Трафік Енерджи» (код ЄДРПОУ 43634306), ТОВ «Енергокомплектпостач» (код ЄДРПОУ 32952145) у лютому - березні 2022 року, у зв`язку з відсутністю факту придбання товару/послуги по ланцюгу походження товару та встановлення здійснення ТОВ «Укрснабтрейдінг» нереальних господарських операцій з товаром (роботами/послугами) за відсутністю факту (джерела) їх законного введення в обіг у попередніх ланках постачання та/або реального задекларованого виробництва.

54.Таким чином, ТОВ «Укрснабтрейдінг» в порушення пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 301211 грн.

55.Згідно пункту 3.3.1 акту перевірки від 15.02.2023, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) за жовтень 2022 року (15.11.2022 № 9243557071): встановлено її завищення на суму 741627 грн та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до державного бюджету за жовтень 2022 на суму 2275259 грн внаслідок завищення показника рядка 17 та заниження показника рядка 9 декларації.

V. ОЦІНКА СУДУ

56.Надаючи оцінку доводам сторін щодо проведення перевірки, суд зазначає, що пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України в редакції Закону від 12.05.2022 № 2260-ХІ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

57.Відповідно до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:

б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

58.Вказаним пунктом, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, було передбачено, що документальні позапланові перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності під час проведення перевірок безпечного:

-доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування такими платниками податків;

-доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

-проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

59.При проведенні перевірки контролюючий орган встановив обов`язок платника податків провести інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, які розміщені у виробничих приміщеннях або місцях зберігання.

60.Платником податків проведено інвентаризацію залишків ТМЦ, що знаходились за адресою Дніпропетровська область, Новомосковський район, смт Губиниха, вул. Берегового, 1, однак не була проведена інвентаризація залишки ТМЦ за місцями зберігання, які обліковуються по рахунку 206: Харківська область, місто Куп`янськ, вулиця Заосколянська, 3.

61.Неможливість проведення інвентаризації залишків ТМЦ у місті Куп`янську платник податків пояснив розташуванням залишків ТМЦ у зоні активних бойових дій, на тимчасово окупованій території, в подальшому на території ведення можливих бойових дій, на підтвердження чого надав контролюючому органу сертифікат Дніпропетровської ТПП від 27.02.2023, витяг з єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню 12022221100000791, згідно з яким з 27.02.2022 на території м. Куп?янськ, де знаходиться майно ТОВ «Укрснабтрейдінг» доступ до нього було втрачено внаслідок протиправних дій невстановлених осіб збройних сил російської федерації.

62.Згідно «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженим наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309:

-м. Куп`янськ Куп`янської міської територіальної громади з 09.09.2022 по 17.09.2022 відносився до території активних бойових дій;

-Куп`янська міська територіальна громада з 17.09.2022 включена до території можливих бойових дій.

63.Незважаючи на надання для перевірки усіх первинних документів, платник податків не здійснив інвентаризацію залишків ТМЦ, що обумовлено неможливістю безпечного доступу до них.

64.Таким чином, проведення перевірки відбулось без додержання умов безпечного доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та / або є об`єктами оподаткування, використовуються для отримання доходів (прибутку), та умов безпечного проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, всупереч вимог підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

65.Відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

66.У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

67.Однак, матеріалами справи не підтверджено проведення інвентаризації або вибіркової інвентаризації залишків ТМЦ, що заходяться у м. Куп`янськ, судом не встановлено використання таких залишків ТМЦ в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

68.Суд зазначає, що операції з придбання крейди у січні 2022 року не передбачали оплату ПДВ та такий податок не було включено позивачем до складу податкового кредиту, оскільки придбані згідно договору від 04.01.2022 № 4 у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , яка не є платником ПДВ, що не вплинуло на формування від`ємного значення ПДВ.

69.З огляду на викладене, є необґрунтованими висновки контролюючого органу про неможливість підтвердження залишків ТМЦ за місцями зберігання, які обліковуються по рахункам 206: Харківська область, м. Куп?янськ, вул. Заоскалянська, 3, у зв`язку із чим встановлено порушення пункту 198.3 пункту 198.5 статті 198 ПК України та заниження податкові зобов`язання з ПДВ на суму ПДВ у розмірі 3429109 грн за жовтень 2022 року, не здійснення реєстрації податкових накладних за жовтень 2022 року в ЄРПІН, на суму ПДВ у розмірі 3357174 грн.

70.Доводи контролюючого органу про неможливість підтвердити факт придбання товару/послуг у ТОВ «Трафік Енерджи», ТОВ «Енергокомплектпостач» у лютому - березні 2022 року, у зв`язку з відсутністю факту придбання товару/послуги по ланцюгу походження товару та встановленням здійснення ТОВ «Укрснабтрейдінг» нереальних господарських операцій з товаром (роботами/послугами) за відсутністю факту (джерела) їх законного введення в обіг у попередніх ланках постачання та/або реального задекларованого виробництва, із чим відповідач пов`язує завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 301211 грн, суд вважає необґрунтованими.

71.Операцій між ТОВ «Укрснабтрейдінг» з ТОВ «Трафік Енерджи», ТОВ «Енергокомплектпостач» поставки скрапленого газу здійснювались на підставі договорів від 04.01.2022 № 0101/22-1 та від 04.01.2022 № 0401/22-1 відповідно.

72.Вимога контролюючого органу про надання позивачем до перевірки інформації про обладнання, устаткування, дозвільної документації, не є обґрунтованою, оскільки постачання газу не відбувалось за мережами, яким володів позивач та останній не здійснював транспортування або зберігання газу.

73.За наявності належно оформлених первинних документів щодо таких операцій, відповідачем не підтверджено відсутність факту придбання товару, доводи про відсутність джерела походження, без проведення перевірки контрагентів позивача, не можуть бути самостійною підставою для невизнання права платника податків на податковий кредит.

VІ. ВИСНОВКИ СУДУ

74.З огляду на викладене, підлягають задоволенню заявлені позовні вимоги з покладенням на відповідача витрат на сплату судового збору.

75.Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1.Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрснабтрейдінг» (код 44563853; вул. Ливарна, буд. 4, прим. 404, м. Дніпро, 49000) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код 44118658; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49600) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

2.Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.02.2023 №0029520705, № 0029540705, № 0029550705, прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

3.Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрснабтрейдінг» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 26840 грн.

4.Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

5.Повне рішення складено 23.10.2023.

Суддя І.О. Верба